Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 по делу n А29-8735/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(т. 12 л.д. 102).

Согласно полученному ответу от Северного ЛУ МВД России на транспорте от 22.01.2014 № 994 Пономаренко И.Ю. прибыл в г.Воркуту 20.08.2011 и не выезжал из города по настоящее время (т. 12 л.д. 97).

Из протокола допроса Пономаренко И.Ю. от 19.11.2014 (т. 20 л.д. 92-101) следует, что он являлся формальным руководителем, организовал  ООО «Строй Север Групп» за вознаграждение по просьбе Антонова Олега, который является руководителем ООО «Бутех». Документы по данной организации, в том числе банковские, Пономаренко И.Ю. подписывал по указанию и в присутствии Антонова О.Г., их содержанием он не интересовался, о последствиях не задумывался. О деятельности ООО «Строй Север Групп» Пономаренко И.Ю. ничего не известно, печать данной организации находилась у Антонова. Денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «Строй Север Групп», Пономаренко И.Ю.  снимал и передавал Антонову О.Г. Организация ООО «Реал-М» Пономаренко И.Ю.  не известна, с ее руководителем он не знаком.

Довод Общества о том, что протокол допроса Пономаренко И.Ю. от 19.11.2014 является ненадлежащим доказательством, поскольку составлен Инспекцией после завершения выездной проверки, отклоняется апелляционным судом. Указанный протокол оценен судом в совокупности с иными доказательствами, представленными в материалы дела. Кроме того, суд учитывает, что в ходе проведения выездной проверки (с 25.09.2013 по 15.05.2014) налоговым органом совместно с МВД по Республике Коми осуществлялся розыск Пономаренко И.Ю., который уклонялся от явки в Инспекцию для проведения допроса в качестве свидетеля (т. 12 л.д. 98-99).

Согласно заключению эксперта от 05.05.2014 № 36/14 подписи от имени Пономаренко И.Ю. в документах ООО «Строй Север Групп» №1-43, 78 выполнены Пономаренко Ильей Юрьевичем; подписи от имени Пономаренко И.Ю. в документах ООО «Строй Север Групп» № 44-77, 79, 80 выполнены не Пономаренко И.Ю., а другим лицом (лицами) (т. 8 л.д. 1-24).

Довод Общества о правомерности заявленных вычетов по счетам-фактурам ООО «Строй Север Групп», поскольку заключением эксперта установлена подлинность подписи Пономаренко И.Ю. на счетах-фактурах, отклоняется апелляционным судом, поскольку показаниями Пономаренко И.Ю. опровергается факт осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Строй Север Групп»; подписание им документов производилось не в связи с осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, а по просьбе третьего лица.  

Паспорта и сертификаты на приобретенные горюче-смазочные материалы не представлены.

По юридическому адресу ООО «Строй Север Групп»: г. Воркута, ул. Ленина,64, расположено здание, которым на праве собственности в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 02.07.2002 владеет  ЗАО «Горногеологической  компании «МИРЕКО» ИНН 1101204820.

Инспекцией в адрес ЗАО «Горногеологической компании «МИРЕКО» выставлено требование от 14.10.2013 № 1545 об истребовании документов (информации). Согласно ответу собственника помещения, расположенного по адресу  г. Воркута, ул. Ленина, 64,  ЗАО «Горногеологической  компании «МИРЕКО» с ООО «Строй Север Групп» (ИНН: 1103003485) никакие договоры не заключались, взаимоотношения отсутствуют.

С целью установления аренды недвижимого имущества, в том числе складских помещений, Инспекцией в ходе проверки направлен запрос в Администрацию МО ГО «Воркута» от 11.10.2013 № 08-36/09951 (т. 8 л.д. 141).

Комитет по управлению муниципальным имуществом сообщил, что договоры аренды/субаренды муниципального недвижимого имущества, находящегося в муниципальной собственности с ООО «Строй Север Групп», не заключались (т. 8 л.д. 142).

Письмом от 14.02.2013 Печорское управление Ростехнадзора сообщило, что ООО «Строй Север Групп» в реестре опасных производственных объектов не зарегистрировано, лицензии не выдавались (т. 8 л.д. 132).

В ходе анализа расчетного счета ООО «Строй Север Групп» Инспекцией также установлено отсутствие расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо деятельности (в частности, не снимаются денежные средства на нужды организации - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи). Кроме того, отсутствуют перечисления в адрес железной дороги, либо другим организациям за предоставленные услуги по транспортировке товаров за проверяемый период.

Согласно сведений, представленных с письмом от 21.10.2013 Сосногорским агентством фирменного транспортного обслуживания структурного подразделения Центра фирменного транспортного обслуживания - филиала ОАО «РЖД» контрагент Общества - ООО «Строй Север Групп» не зарегистрировано в базе данных ОАО «РЖД» как грузополучатель за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 (т. 9 л.д. 3-95).

Также судом первой инстанции правомерно учтено, что согласно условий договора поставки с ООО «Строй Север Групп» № 4/11 от 21.11.2011 (т. 5 л.д. 56), цена на ГСМ является договорной и определяется в зависимости от изменения отпускной цены на ГСМ  ООО «Лукойл-Севернефтепродукт». Аналогичную формулировку по определению цены поставки содержат все договоры поставки ГСМ в адрес ООО «Реал-М».

Между тем, согласно данным налогового органа ООО «Лукойл-Севернефтепродукт» прекратило деятельность юридического лица в связи с  реорганизацией в форме присоединения, дата внесения записи в ЕГРЮЛ - 27.02.2009 к ООО «Лукойл-Север-Западнефтепродукт».

Доказательства, подтверждающие транспортировку ГСМ в адрес ООО «Реал-М» (товарно-транспортные накладные, путевые листы) не представлены.

ООО «Авангард».

Как следует из материалов дела, ООО «Реал-М» в 4 квартале 2012 года при исчислении налога на добавленную стоимость заявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Авангард» в размере 370 678 рублей.

11.12.2012 между ООО «Реал-М» (Покупатель) и ООО «Авангард» (Продавец) заключен договор поставки нефтепродуктов № 2/12, согласно условий которого Продавец обязался продать дизельное топливо, цена, объем и номенклатура которого согласована в  Приложении, а Покупатель – принять и оплатить товар (т. 5 л.д. 1). 

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по НДС Обществом представлены: карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» за 2012 года, книга покупок за  2012 год (т. 19 л.д. 35), счета-фактуры на общую сумму 2 430 000 рублей, в т.ч. НДС - 370 677 рублей 97 копеек и товарные накладные на общую сумму 2 430 000 рублей (т.5 л.д. 50-55).

Инспекцией установлено, что ООО «Авангард» зарегистрировано по адресу: г. Воркута, ул.Парковая, 38, учредителем и руководителем является Макухин Сергей Валерьевич.

По юридическому адресу ООО «Авангард» г.Воркута, ул.Парковая, 38,  расположено здание, которое является многоквартирным жилым домом. Вывеска о том, что в данном доме находится ООО «Авангард», отсутствует.

С целью установления аренды недвижимого имущества, в том числе складских помещений, Инспекцией в ходе проверки направлен запрос в Отдел по управлению муниципальной собственностью Администрации МО ГО «Воркута» от 05.02.2014 (т.8 л.д. 137). Получен ответ от 10.02.2014 о том, что договор аренды/субаренды муниципального недвижимого имущества, находящегося в муниципальной собственности, с ООО «Авангард» не заключался (т. 8 л.д. 138).

Также Инспекцией установлено, что организация имущества и транспортных средств не имеет, ККТ не зарегистрирована, лицензий нет, сведения 2-НДФЛ не представлены.

Представленные в материалы дела счета-фактуры, товарные накладные подписаны директором ООО «Авангард» - Макухиным С.В. (т. 5 л.д. 50-55).

Из протокола допроса Макухина С.В. от 30.10.2013 (т. 7 л.д. 36-44) следует, что он отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности данной организации, ООО «Авангард» оформил по просьбе своей знакомой.

Кроме того, 30.10.2013 в Инспекцию поступило заявление Макухина Сергея Валерьевича о непричастности к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Авангард», зарегистрированному на его имя (т.7 л.д. 108).

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Авангард» Инспекцией также установлено отсутствие расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо деятельности (в частности, не снимаются денежные средства на нужды организации - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи). Кроме того, отсутствуют перечисления в адрес железной дороги, либо другим организациям за предоставленные услуги по транспортировке товаров за проверяемый период.

Письмом от 21.10.2013 Сосногорское агентство фирменного транспортного обслуживания структурного подразделения Центра фирменного транспортного обслуживания - филиала ОАО «РЖД» сообщило, что ООО «Авангард» не зарегистрирован в базе данных ОАО «РЖД» как грузополучатель за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 (т. 9 л.д. 3-95).

Согласно заключению эксперта от 05.05.2014  № 36/14 подписи от имени Макухина С.В. в товарных накладных и счетах фактурах являются не подписями, а факсимиле подписи, подпись на договоре от 11.12.2012 № 2/12 является изображением факсимиле подписи в копии документа, либо выполнена с применением технических средств (например, нанесена с помощью монтажа с использованием программы  - графического редактора (т. 4 л.д. 75-100).

В ходе проверки первичные документы налоговому органу представлены не были.

Из представленных товарных накладных усматривается, что они составлены с нарушениями, а именно: товарные накладные от ООО «Авангард» за 2012 год не содержат основных сведений: «Основание» накладной  (договор, заказ-наряд), характеристики (сорта, артикула) товара, расшифровку подписи лица, получившего груз, подпись водителя, принявшего груз, реквизиты доверенности на получение груза, информация о массе груза и количестве мест товара в товарной накладной.

На всех товарных накладных указано, что они содержат приложения на одном листе, однако сведения о приложении в товарных накладных не заполнены. Кроме того, приложения к товарным накладным в ходе проверки не представлены.

В договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных указан адрес поставщика ООО «Авангард» - г.Воркута, ул.Ленина, 7 «а», в то время как юридическим адресом данной организации согласно данным ЕГРЮЛ является г. Воркута, ул.Парковая, 38.

Доказательства, подтверждающие транспортировку ГСМ в адрес ООО «Реал-М» (товарно-транспортные накладные, путевые листы) не представлены.

Из протоколов допроса водителя ООО «Реал-М» Минко О.В. от 14.10.2013 (т. 7 л.д. 11-15) следует, что поставщик горюче-смазочных материалов для ООО «Реал-М» был один - нефтебаза в городе Воркуте.

Так же свидетелями Лупандиной Е.Э. (протокол допроса от 14.10.2013 - т. 7 л.д. 1-5) и  Гетало Г.В. (протокол допроса от 14.10.2013 - т. 7 л.д. 6-10) указано, что поставка ГСМ на территорию АЗС производится бензовозом по накладным с нефтебазы, бензовоз принадлежит ООО «Реал М». Поставщик ГСМ на АЗС один - нефтебаза. ГСМ хранится в резервуарах, один резервуар примерно на 15 тонн топлива, всего 4 подземных резервуара - один на дизтопливо, один - на бензин АИ-95, два - на бензин АИ-92.

Согласно показаниям директора Качарава Г.И., протокол допроса от 26.03.2014 (т. 6 л.д. 144-147), местом хранения дизельного топлива у ООО «Авангард» является бывшая база УМТС.

Протоколом осмотра по адресу г. Воркута, ул. Усинская, 73А (бывшей базы УМТС) не подтверждено нахождение (хранения) ГСМ, по указанному адресу находятся два административных здания. По данным, имеющимся в ИФНС России по городу Воркуте, здание административного корпуса и иные строения, находящиеся по адресу г.Воркута, ул.Усинская, 73А, в настоящий момент находятся в собственности ОАО по добыче угля «Воркутауголь».

С целью установления аренды недвижимого имущества ООО «Авангард», в том числе складских помещений, Инспекцией в ходе проверки в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми направлено поручение от 28.03.2014 № 496 об истребовании документов (информации) у ОАО по добыче угля «Воркутауголь». На момент вынесения инспекцией решения информация о сделке в ИФНС России по г.Воркуте не представлена.

Из пояснений руководителя ООО «Реал-М» Качаравы Г.И., в судебном заседании первой инстанции 14.01.2015, следует, что по всем вопросам, приобретения ГСМ у данных контрагентов, он общался с неким гражданином Антоновым. Непосредственно с руководителями ООО «Авангард» и ООО «СтройСеверГрупп» Качарава Г.И. не общался, с ними не знаком, так как, по его словам, не видел в этом надобности.

Пономаренко И.Ю. в своих показаниях также ссылается на Антонова Олега - руководителя ООО «Бутех». Антонов Олег, по его словам является фактическим организатором ООО «Строй Север Групп».

Из показаний свидетеля Ходанович Ольги Евгеньевны (протокол допроса  от 07.02.2014 – т.7 л.д.68-70 и протокол допроса от 19.10.2013) следует, что Антонов О.Г. - руководитель ООО «Бутех», просил Ходанович О.Е. формально оформить на ее имя организацию ООО «Строй Град Сервис» (данная организация являлась единственным контрагентом ООО «Авангард» кроме ООО «Реал-М»,  на расчетный счет ООО «Авангард» от данной организации  в проверяемый период поступили денежные средства в сумме     4 199 708  рублей по договору (вид договора не указан). В январе - феврале 2013 года в адрес ООО «Строй Град Сервис» проведен возврат в сумме            2 738 700 рублей).  Расчетный счет  ООО «Строй Град Сервис» также был открыт  с участием Ходанович О.Е., но пользоваться им она не могла, так как все документы и печать находились у Антонова О.Г. Антонов О.Г. пользовался личной сбербанковской карточкой Ходанович О.Е., чтобы перевести денежные средства со счета другой организации -  ООО «Строй Групп Сервис» и сам их снимал. Из опроса Ходанович О.Е. также следует, что Антонов О.Г., кроме  ООО «Строй ГрадСервис»,  причастен и к деятельности ООО «Строй Групп Сервис», ООО «Строй Город Сервис», ООО «Авангард». По ее словам, у Антонова О.Г. имелся пакет с печатями данных организаций, а также клише подписей формальных руководителей данных организаций. 

Таким образом, показания свидетелей Пономаренко И.Ю. и Ходанович О.Е. свидетельствуют о том, что Антонов Олег Георгиевич, являющийся руководителем ООО «Бутех», фактически занимался организацией фирм-однодневок в городе Воркуте, в том числе, спорных контрагентов ООО «Реал-М», и составлением формальных документов по этим организациям.

Инспекцией в целях установления возможности поставки дизельного топлива спорными контрагентами ООО «Реал-М» проведен анализ доступных видов транспорта для перевозки горюче-смазочных материалов на территории Республики Коми в проверяемом периоде.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией направлены запросы в следующие организации: