Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А28-2112/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

продукция (полуфабрикаты и готовая продукция). Распределение производится  пропорционально доле каждого Участника. Фактически доля каждого Участника определяется по итогам календарного года. Допускается распределение продукции производить на основании соглашения о распределении результата совместного осуществления операций, подписанного всеми участниками.

Продукция распределяется на основании ежемесячно заключаемых между всеми участниками договора соглашений о распределении результата совместного осуществления операций (пункт 4.3 договора).

Каждый из участников продукцию реализовывает самостоятельно (пункт 4.4 договора).

Каждый из участников самостоятельно отражает в своем бухгалтерском учете операции по доходам и расходам в рамках данного договора (пункт 4.5 договора).

Согласно пункту 4.6 договора стоимостная оценка вкладов сторон (в том числе по фактическим затратам участников) в договоре о совместном осуществлении операций не является обязательным (существенным) условием  и для исполнения  договора значения не имеет. Существенными условиями такого договора являются определение выполняемого каждым участником этапа (перечня операций), конечная цель (результат) совместных действий и доля причитающихся каждому участнику конечного продукта или дохода от его реализации (или способ определения указанной доли).

В связи с тем, что распределению между участниками договора совместного осуществления операций подлежит совместно произведенная продукция, и каждый Участник реализует ее самостоятельно, то каждый из Участников исчисляет и уплачивает налоги самостоятельно (пункт 5.1 договора).

Размер прямых затрат, понесенных каждым Участником по договору и учитываемых при определении доли Участника, должен быть подвержен авизо, подписанным всеми участниками договора (пункт 6.1 договора).

Для распределения результата совместного осуществления операций по договору ежемесячно составляется соглашение о распределении результата совместного осуществления операций, которое подписывается всеми участниками договора (пункт 6.2 договора).

Согласно протоколу от 06.05.2011 к договору от 04.05.2011 любые полуфабрикаты и готовая продукция, созданные на всех этапах производства в соответствии с оговором, являются общей долевой собственностью сторон договора. Стороны вправе в любое время осуществить частичный или полный выдел (раздел) произведенной продукции или полуфабрикатов к моменту распределения результатов совместной деятельности (совместного осуществления операций). Продукция и полуфабрикаты распределяются на основании ежемесячно заключаемых между всеми участниками договора соглашений о распределении результата совместного осуществления операций (т.3 л.д. 4).

В связи с заключением указанного договора в учетную политику общества приказом от 04.05.2011 № 2-У «О дополнении учетной политики методикой учета операций по совместной деятельности (совместного осуществления операций)» были внесены изменения и дополнения (т.6 л.д. 35-36).

В соответствии с приказом от 04.05.2011 № 2-У «О дополнении учетной политики методикой учета операций по совместной деятельности (совместного осуществления операций)» совместным осуществлением операций признается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов (пункт 6 ПБУ 20/03).

Указанные этапы производства каждый участник осуществляет самостоятельно (от своего имени и за свой счет). Каждый участник договора несет ответственность перед остальными участниками и перед третьими лицами только и исключительно за определенный выполняемый им этап производства.  При этом полученная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям заключенного между ними договора.

Каждый участник совместно осуществляемых операций отражает в бухгалтерском учете свою часть расходов, обязательств и используемого стороной имущества (пункт 8 ПБУ 20/03), а также причитающуюся ему долю продукции в соответствии с условиями заключенного соглашения (пункт 7 ПБУ 20/03) (соглашение о разделе продукции в рамках совместного производства). Реализация полученной продукции каждым из участников производится самостоятельно.

Стоимостная оценка вкладов сторон (в том числе по фактическим затратам участников) в договоре о совместном осуществлении операций не является обязательным (существенным) условием и для исполнения договора значения не имеет.

Существенными условиями такого договора являются: определение выполняемого каждым участником этапа (перечня операций), конечная цель (результат) совместных действий, доля, причитающегося каждому участнику конечного продукта или дохода от его реализации (или способ определения указанной доли).

Для учета совместно контролируемой операции составление отдельных бухгалтерских записей и отдельной финансовой отчетности не требуется.

Обособление информации об участии в совместно осуществляемых операциях должно производиться в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Для этих целей доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям должны учитываться каждым участником договора обособленно в доле, относящейся к этому участнику, в бухгалтерском учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Доля продукции учитывается каждым из участников совместно осуществляемых операций за соответствующий период в соответствии с условиями заключенного между сторонами договора (соглашения). При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, должен учитывать причитающиеся к передаче другим участникам доли продукции за балансом. Для этого рабочий план счетов может содержать специальный забалансовый счет или может использоваться для рассмотренных целей забалансовый счет 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Калькулирование плановой себестоимости производится по прямым статьям затрат на однородную группу продукции с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных коэффициентов, рассчитанных по цене возможной реализации, себестоимости отдельных видов (номенклатур) продукции, утвержденных директором.  

Организации - участники договора о совместном использовании активов не обязаны составлять отдельную учетную политику, они используют учетную политику, утвержденную у каждого участника в отдельности.

Распределение результатов совместной деятельности производится пропорционально затратам. 

01.06.2011 ООО «Стройлес» передало ООО «Даровской ЛПХ» по  договорам аренды и договору субаренды имущество и транспортные средства: здание гаража, здание котельной, здание проходной нижнего склада, здание склада готовой продукции, здание лесопильного цеха по ул. Зеленая, оборудование и объекты, находящиеся в здании лесопильного цеха: котлы паровые 3 шт., кран КК 12,5, подкрановый путь 161,6 п.м., разделочная эстакада на нижнем складе, многопильный станок Ц8Д-10, станок кромкообрезной ДКО-55Г, станок круглопильный Лаймет 100, станок круглопильный Лаймет 120-3 шт., монтированная в лесопильном цехе система видеонаблюдения, что  подтверждается договором аренды имущества от 01.06.2011; транспортные средства: УРАЛ 4320-0111-41, УРАЛ 44202-0311-41, тягач лесовозный 596009 две единицы; прицепы: прицеп-роспуск ПРЛ-906100 четыре единицы; автомобиль МАЗ- 6303 А8-326, автомобиль МАЗ 6303А8-326, полуприцеп ММЗ-771Б, прицеп модель ТС - МАЗ 837810-(020) две единицы; прицеп специальный - ЛЕСОВОЗ; трактор Беларус-82.1, колесный трактор Т-150К; челюстной погрузчик ПЛ-2, ПСМ АА № 266793, сучкорезную машину ЛП-30Г, автомобиль ГАЗ-36601, автомобиль УАЗ-390995, прицеп к грузовым автомобилям (КУНГ), прицеп бытовка БКМ-04 (т. 8 л.д. 32-54).

На основании договора аренды от 05.05.2011 ООО «Даровской ЛПХ» также переданы лесовозные машины для заготовки леса: АМКОДОР 2551, АМКОДОР 2661-01 (т. 8 л.д. 55-57).

Инспекцией установлено, что  ООО «Даровской ЛПХ» на день создания не имело материально-технической базы, трудовых ресурсов, зарегистрировано с уставным капиталом в размере 10 000 рублей, осуществляло производственную деятельность в Даровском районе на арендованном у ООО «Стройлес» движимом и недвижимом имуществе.

В соответствии со статьей 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Из указанных норм права, следует, что существенными условиями договора простого товарищества является, кроме прочего, и соглашение о порядке внесения вкладов в совместную деятельность.

Суд апелляционной инстанции считает, что на момент заключения договора простого товарищества каждый из товарищей должен фактически владеть тем имуществом, которое он вносит в качестве вклада в общее дело.

Таким образом, из представленных доказательств усматривается, что на момент заключения договора о совместной деятельности вклад у ООО «Даровской ЛПХ» фактически отсутствовал.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что ООО «Даровской ЛПХ» в качестве вклада в общее дело передавало имущество, арендованное им у другого товарища – ООО «Стройлес». 

Как следует из материалов дела,  с мая 2011 года ООО «Даровской ЛПХ» осуществляло деятельность по заготовке, вывозке, лесопилению, ООО «Стройлес» - деятельность по изготовлению клееного бруса и комплектов домов из клееного бруса.

Согласно представленных обществом извещений (авизо) за май-декабрь 2011 года с отражением суммы прямых затрат, понесенных каждой из сторон договора о совместной деятельности (совместного осуществления операций) от 04.05.2011 прямые расходы ООО «Стройлес» составили 23 771 852 рубля 68 копеек (63%), прямые расходы ООО «Даровской ЛПХ» - 13 972 912 рублей 49 копеек (37%), всего - 37 744 765 рублей 17 копеек (100%) т. 6 л.д. 26-33).

В такой же пропорции и стоимостном выражении распределена продукция (готовая продукция и полуфабрикаты).

Из указанных извещений (авизо) следует, что ООО «Стройлес» включает в состав прямых затрат: стоимость сырья и материалов, заработную плату, отчисления с заработной платы, амортизацию, стоимость клея и комплектующих, электроэнергию; ООО «Даровской ЛПХ» включает в состав прямых затрат: заработную плату, отчисления с заработной платы, аренду движимого и недвижимого имущества, электроэнергию, ГСМ.

Учет готовой продукции велся на счетах бухгалтерского учета  ООО «Стройлес» (в доле, относящейся на ООО «Стройлес», на счете 43,  и  ООО  «Даровской ЛПХ» - на забалансовом счете 002). Заявитель на основании авизо (прямые расходы ООО «Даровской ЛПХ» и ООО «Стройлес») определял размер стоимости готовой продукции, подлежащей передаче в адрес ООО «Даровской ЛПХ».

Из показаний свидетелей Юферева Н.Л. (директор ООО «Стройлес») т.7 л.д. 1-17), Яновой М.В. (главный бухгалтер ООО «Стройлес») т. 7 л.д. 54-63) следует, что ООО «Стройлес» не передавал лесной участок в субаренду ООО «Даровской ЛПХ»; арендную плату за пользование лесным участком в 2009-2011 годах платило ООО «Стройлес»; лесные декларации, отчеты об использовании лесов за 2009-2011 годы в Департамент лесного хозяйства Кировской области предоставлял ООО «Стройлес»; передача полуфабрикатов (обрезного пиломатериала) от ООО «Даровской ЛПХ» на завершающий этап производства в цех деревообработки  ООО «Стройлес» и операции по передаче готовой продукции ООО «Даровской ЛПХ» никакими первичными документами не оформлялась; бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с договором о совместной деятельности (совместного осуществления операций) от 04.05.2011 каждый участник договора вел самостоятельно; совместный учет в соответствии с ПБУ 20/03 не вели; каждый из участников учитывал свои произведенные расходы  по совместной деятельности и учитывал только распределенную ему продукцию на своем балансе; ведение общих дел и общего баланса не осуществлялось; каждый  из  участников  ведет  учет и уплачивает налоги самостоятельно; распределению подлежат  полуфабрикаты и готовая продукция.

Из показаний Джамалутдинова А.Б. (т. 7 л.д. 18-25) следует, что имущество, транспортные средства для заготовки, вывозки и распиловки леса ООО «Даровской ЛПХ» арендовал в 2011 году у ООО «Стройлес»; работники в ООО «Даровской ЛПХ» приняты переводом из ООО «Стройлес», частично приняты со стороны, мастером леса работал Гребенев С.Л.; бухгалтерский учет на предприятии вел сам Джамалутдинов А.Б., т.е. он является главным бухгалтером предприятия; оперативную деятельность предприятия ведет исполнительный директор Синцова Л.М.; предприятие в 2011 году занималось заготовкой, вывозкой древесины и распиловкой в рамках договора о совместной деятельности от 04.05.2011 с ООО «Стройлес», иной деятельностью предприятие не занималось; ООО «Даровской ЛПХ» находится на УСН, поэтому бухгалтерский учет не ведет, затраты отражаются в книге учета доходов и расходов. По поводу документального оформления хозяйственных операций по передаче полуфабрикатов на завершающий этап производства готовой продукции и получение готовой продукции от ООО «Стройлес» по соглашениям о распределении результатов совместной деятельности (совместного осуществления операций)  Джамалутдинов А.Б. пояснил, что никакими первичными документами данные операции не оформлялись; оприходование продукции производилось на основании соглашений о распределении результатов совместной деятельности,   оформленных ежемесячно за период с мая  по декабрь 2011 года и подписанных уполномоченными лицами со стороны участников договора.

Из показаний свидетелей: Синцовой Л.М. (т. 7 л.д. 27-38), в 2011 году, работавшей  исполнительным директором и в ООО «Стройлес», и в ООО «Даровской ЛПХ», Гребенева С.Л. (т. 7 л.д. 39-53), работавшего в 2011 году мастером леса, Симкина А.И. (т. 7 л.д. 74-85), работавшего в 2011 году начальником производства цеха лесопиления, Лыхиной С.В. (т. 7 л.д. 86-97), работавшей в 2011 году мастером цеха лесопиления, Дудина С.В. (т. 7 л.д. 64-73), работавшего в 2011 году  начальником цеха деревообработки ООО «Стройлес», следует что должностные обязанности, условия труда при переходе на работу в ООО «Даровской ЛПХ» с мая 2011 года не изменились, свидетели выполняют ту же работу, что и при работе в ООО «Стройлес»; работники в ООО «Даровской ЛПХ» на лесозаготовку, вывозку, в цех лесопиления  перешли переводом из ООО «Стройлес»; ранее эти люди работали на этих же должностях, рабочих местах и на этих же машинах и оборудовании; изменений в технологических процессах заготовки, вывозки, лесопиления не произошло; ООО   «Даровской ЛПХ»