Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А28-2112/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

силу статьи 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.  Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Приказом от 24.11.2003 № 105н Министерства финансов Российской Федерации утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (далее - Положение, ПБУ 20/03), которое устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (пункт 1 ПБУ 20/03).

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода (пункт 4 ПБУ 20/03).

Положение определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности (пункт 5 ПБУ 20/03).

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуг) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора (пункт 6 ПБУ 20/03).

При совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений. Каждым участником бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000 № 11н.

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора. При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними (пункт 7 ПБУ 20/03).

При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого участника включение данных об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется путем построчного суммирования соответствующих показателей. При этом в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются: активы, используемые для участия в договоре; обязательства, возникшие непосредственно у участника, в связи с участием в договоре; расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре; доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре (пункт 8 ПБУ 20/03).

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:

 а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности (пункт 22 ПБУ 20/03).

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности (пункт 23 ПБУ 20/03).

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В пункте 3 Постановления № 53 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно пункту 6 Постановления № 53 взаимозависимость участников сделок и использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

 Согласно пункту 9 Постановления № 53 установление судом деловой цели в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о намерениях последнего получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении Обществом налоговой базы по НДС в связи с наличием у последнего обязанности выставить счета-фактуры, исчислить НДС со стоимости переданной ООО «Даровской ЛПХ» продукции и уплатить в бюджет сумму начисленного налога, поскольку фактически ООО «Даровской ЛПХ» оказывал услуги по заготовке, вывозке, лесопилению для ООО «Стройлес» и в оплату за оказанные услуги получал от ООО «Стройлес» готовую продукцию.

Как следует из материалов дела, ООО «Стройлес»  зарегистрировано в качестве  юридического лица 13.11.2002, учредителями являются Юферев Н.Л. (50% доли), Джамалутдинов А.Б. (50% доли), директором - Юферев Н.Л. Основной вид деятельности заявлен лесозаготовки, дополнительные  - распиловка и строгание древесины; пропитка древесины. ООО «Стройлес» прекратило деятельность путем реорганизации в форме преобразования 04.03.2013.

Правопреемником ООО «Стройлес»  является ЗАО «Стройлес», учредители и руководитель те же. Основной вид деятельности - производство   деревянных   строительных    конструкций, включая сборные деревянные строения, и столярных изделий (код ОКВЭД 20.30); дополнительные  - лесоводство и лесозаготовки (код ОКВЭД 02.01), распиловка и строгание древесины, пропитка древесины (код ОКВЭД 20.10), производство деревянных   строительных   конструкций   и столярных изделий (код ОКВЭД 20.30.1),  оптовая торговля лесоматериалами (необработанными   и   обработанными) код ОКВЭД 51.53.1,    розничная торговля лесоматериалам (код ОКВЭД 52.46.71)  и др. ЗАО «Стройлес» находится на общепринятой системе налогообложения.

ООО «Даровской леспромхоз» (далее по тексту - ООО «Даровской ЛПХ») зарегистрировано 04.05.2011, директором  является Джамалутдинов А.Б., учредители - Джамалутдинов А.Б. (50% доли), Юферев Н.Л. (50% доли).                        ООО «Даровской ЛПХ» применяет упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН).

ООО «Хольц Хаус» зарегистрировано 02.04.2008. Директором и учредителем ООО «Хольц Хаус» является Юферев Н.Л. (100% доли).

В ходе проверки Инспекцией установлено следующее.

С мая 2010 года цех деревообработки ООО «Стройлес» производил готовую продукцию - клееный брус и комплекты домов из клееного бруса.

ООО «Стройлес» до 04.05.2011 осуществляло полный производственный цикл изготовления продукции (заготовка древесины на арендуемых лесных участках в Даровском, Котельничском  лесничествах Кировской области, распиловка в цехе лесопиления, изготовление готовой продукции - клееного бруса и комплектов домов из профилированного клееного бруса в цехе деревообработки).  

В соответствии с распоряжением Департамента лесного хозяйства Кировской области от 28.11.2008 № 388 для реализации инвестиционного проекта «Организация лесозаготовок и комплексной переработки древесины: создание производства по изготовлению деревянных домов из клееного бруса» ООО «Стройлес» предоставлены во временное пользование (аренду) лесные участки, находящиеся в государственной собственности, расположенные на землях лесного фонда Кировской области в Даровском, Котельничском, Мурашинском лесничествах (т.6 л.д. 41-65, 66-88, 89-111).

Включение инвестиционного проекта в список приоритетных инвестиционных проектов в области освоения лесов позволило ООО «Стройлес» получить государственную поддержку в виде предоставления в аренду участка лесного фонда без проведения аукциона и предоставление льгот по арендной плате за использование лесов в размере 50% арендной платы в течение срока окупаемости (2009-2016 годы).

Из Концепции инвестиционного проекта следует, что ООО «Стройлес» входит в состав простого товарищества, состоящий из ООО «Велон», ООО «Леском», ООО «Стройлес».

Инвестиционный проект ООО «Стройлес» предполагает создание комплексного деревообрабатывающего предприятия в п. Даровское Кировской области. Целью деятельности предприятия является получение прибыли от своей деятельности посредством глубокой переработки древесины и производства высококачественных строительных материалов - струганных изделий и клееных конструкций, в частности, евровагонки, а также комплектов деревянных домов из клееного бруса.

Участки лесного фонда в Мурашинском лесничестве с 8 февраля  2010 года  переданы в субаренду ООО «Дриада» по разрешению Департамента лесного хозяйства Кировской области (т.6 л.д. 112-116).

ООО «Стройлес» в 2011 году не передавал в субаренду физическим и юридическим лицам, в том числе  ООО «Даровской ЛПХ» арендуемый им лесной участок в Даровском и Котельничских лесничествах. Арендную плату за пользование лесным участком в 2009-2011 годах платило ООО «Стройлес». Лесные декларации, отчеты об использовании лесов за 2009-2011 годы в Департамент лесного хозяйства Кировской области предоставляло ООО «Стройлес».

Как следует из материалов дела, 04.05.2011 (день регистрации юридического лица - ООО «Даровской ЛПХ») между ООО «Стройлес» в лице директора Юферева Н.Л. (далее - Участник 1) и ООО «Даровской ЛПХ» в лице директора Джамалутдинова А.Б. (далее - Участник 2) заключен договор о совместной деятельности (совместного осуществления операций) (т. 3 л.д. 1-3).

В соответствии с пунктом 1.1 договора участники объединяют свои усилия и ресурсы с целью  совместного производства продукции. В состав продукции входят: брус, профилированный брус, комплекты домов из клееного  профилированного бруса и полуфабрикаты (деловая древесина: пиловочник, балансы, дровяная древесина, пиломатериал обрезной, пиломатериал необрезной, горбыль), не используемые в технологической цепочке производства и подлежащие дальнейшей реализации или использования для других целей и задач (далее по тексту - продукция).

Для достижения цели договора участники осуществляют следующие операции:

Участник 1 осуществляет следующие операции: завершающий этап производства готовой продукции: сушка пиломатериала, строжка пиломатериала, склейка пиломатериала, профилирование и нарезка чашек комплекта дома. Результат - продукция: пиломатериал строганый, брус, профилированный брус, комплекты домов из клееного профилированного бруса (пункт 1.2.1 договора);

Участник 2 осуществляет следующие операции:

- заготовка и вывозка древесины. Результат - полуфабрикаты: пиловочник, балансы и дровяная  древесина.

- распиловка древесины. Результат - полуфабрикаты: пиломатериал обрезной, пиломатериал необрезной (пункт 1.2.2 договора).

В соответствии с пунктом 1.2.3 Участник 2 передает Участнику 1 полуфабрикаты, полученные  на этапе распиловки на завершающий этап производства готовой продукции. В случае производственной необходимости Участники могут взять на себя обязательства по выполнению технологических процессов другого Участника, о чем ежемесячно извещает в авизо другого Участника.

В силу пункта 2.1 договора распределению между Участниками настоящего договора подлежит результат совместного осуществления операций: продукция (полуфабрикаты и готовая продукция). Распределение производится пропорционально доле каждого Участника. Фактически доля каждого участника определяется по итогам календарного года.

Доля Участника 1 определена в размере понесенных им фактических прямых затрат для целей налогового учета на осуществление операций, перечисленных в пункте 1.2.1 настоящего договора.

Доля Участника 2 определена в размере понесенных им фактических прямых затрат для целей налогового учета на осуществление операций, перечисленных в пункте 1.2.2 настоящего договора (пункт 3 договора).

В соответствии с пунктом 4 договора распределению между участниками настоящего договора подлежит результат совместного осуществления операций: