Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13.07.2014 по делу n А29-5914/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

№ 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» предусмотрено, что пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), по заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), в том числе с применением при определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются указанные пособия, предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в 2010 году.

Согласно части 7 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375 (далее – Положение № 375), установлено, что ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Как следует из материалов дела, и установлено судом первой инстанции Обществом при исчислении размеров ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2011 и 2012 годах при выборе застрахованными лицами порядка расчета пособия, действовавшего до 01.01.2011, в заработок за 12 календарных месяцев включены ежемесячные премии, начисленные за месяцы, не входящие в расчетный период.

Из приказов ОАО «КТК» «О премировании» усматривается, что работникам выплачивались премии, например на основании приказа от 07.02.2011 № 30-к за декабрь 2010 года (т.4 л.д. 88), на основании приказа от 03.05.2011 № 131-к за март 2011 года (т. 4 л.д. 93-95).

С учетом пункта 14 Положения № 375 является верным вывод суда первой инстанции о том, что поскольку Обществом при исчислении размеров ежемесячного пособия включены ежемесячные премии не входящие в расчетный период, Фондом социального страхования правомерно отказано страхователю в принятии к зачету расходов в сумме 23 486 рублей 85 копеек.

Довод Общества о том, что пунктом 6.7 Положения об оплате труда ОАО «КТК» предусмотрено премирование работников за отчетный месяц в том же расчетном месяце отклоняется апелляционным судом, поскольку фактически премии выплачивались не в тот же расчетный месяц.

При проверке правильности расчета пособия Фондом исключены выплаты применительно к расчетному периоду без изменения месяца, за который такие выплаты произведены.   

Ссылаясь на пункт 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, Общество считает, что определяющим для включения сумм ежемесячных премий в расчетный период для определения среднего заработка является месяц их начисления и начисления с данных сумм страховых взносов. Указанный довод отклоняется апелляционным судом, поскольку исходя из анализа норм статьи 14 Закона    № 255-ФЗ и пункта 14 Положения № 375, суд пришел к правильному выводу о неправомерном включении заявителем выплаченных работникам премий, начисленных за месяцы не входящие в расчетный период, в средний заработок.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Республики Коми правомерно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Фонда социального страхования от 01.07.2013 № 47.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

По жалобе Фонда.

Арбитражный суд Республики Коми, признавая недействительными решения Фонда от 01.07.2013 № 43 и № 111 пришел к выводу, что непринятые Фондом к зачету  расходы на выплату страхового обеспечения в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, не подлежат обложению страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховыми взносами от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В апелляционной жалобе Фонд социального страхования указывает, что отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения меняет правовую природу выплаченных пособий, после такого отказа произведенные расходы Общества невозможно признать государственными пособиями, не подлежащими обложению страховыми взносами.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы апелляционной  жалобы Инспекции, исследовав материалы дела,  пришел к следующим выводам.

 В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального Закона  от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно частям 1, 2 и 3 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии со статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В статье 9 Закона N 212-ФЗ и статье 20.2 Закона № 125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

На основании пункта 4 части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ и статьи 11 Закона N 165-ФЗ страховщик вправе не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Как  следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции,  что Обществом при исчислении размеров ежемесячного пособия неправомерно включены ежемесячные премии не входящие в расчетный период. В связи с чем, Фондом социального страхования обоснованно отказано страхователю в принятии к зачету по указанному основанию расходов в сумме 23 486 рублей 85 копеек.

Материалы дела не содержат доказательств возмещения Обществом Фонду указанных расходов и возврата данных средств страхователю его работниками.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что суммы пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплаченные страхователями застрахованным лицам с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, не являются выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые в силу статьи 9 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Соответственно, суммы произведенных работнику выплат, которые по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Фондом не приняты к зачету, подлежат обложению страховыми взносами в порядке,  предусмотренном Законом № 212-ФЗ и Законом № 125-ФЗ, поскольку при вынесении Фондом  решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения необоснованно выплаченные суммы утрачивают статус выплат по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию и представляют собой выплаты работникам Общества, произведенных по трудовым договорам.

Поскольку  такие  необоснованные действия  страхователя влекут за собой  отсутствие в бюджете своевременно уплаченных страховых взносов, Обществу правомерно начислены пени, которые он должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Кроме того, в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Согласно пункта 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Таким образом, апелляционный суд считает, что Обществу обоснованно  были начислены пени, а также  штрафные санкции за неполную уплату страховых взносов в результате неправомерных действий страхователя, выразившихся в неправильном расчете среднего заработка, что привело к неправильно исчисленной сумме пособия,  причитающегося  застрахованным лицам.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба Фонда социального страхования в указанной части подлежит удовлетворению, а обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, решением от 01.07.2013 № 111 Фондом установлено, что Обществом в феврале и марте 2011 года не начислялись страховые взносы на выплаты, связанные с оплатой работнику Общества (Суханову Д.Н.) дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации. Занижение базы для начисления страховых взносов составило 8 661 рубль 96 копеек, что повлекло неполную уплату страховых взносов в сумме 17 рублей 32 копейки.

Материалами дела подтверждается, и не оспаривается сторонами, что спорные выплаты были произведены работнику Общества за дополнительные выходные дни, предоставленные им для ухода за ребенком-инвалидом в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации. Правомерность данных выплат материалами дела подтверждена и Фондом социального страхования не оспаривается.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ и статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10 данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

На основании пункта 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Пунктом 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской