Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.12.2008 по делу n А28-4837/2008. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

залы отделены друг от друга не сплошными перегородками, имеются проходы, между залами двери отсутствуют, дверь есть только между залами № 4 и № 5. Как показали свидетели, данная дверь в часы работы магазина всегда была открыта, по проходам между залами покупатели и продавцы свободно перемещались.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что для установления площади торгового зала, используемого налогоплательщиком для торговли, необходимо суммировать площади всех торговых отделов (залов), используемых налогоплательщиком для осуществления розничной торговли в одном объекте стационарной торговой сети. Правовые основания для учета площади каждого отдельного зала как отдельного объекта торговли отсутствуют.

Представленные налогоплательщиком планы и экспликации магазина «Александровский-1» и магазина «Александровский-2», изготовленные 18.02.2003 Слободским БТИ, счет-фактура и платежное поручение об изготовлении, установке и оплате двух дверей (л.д.57-63 том 2) не подтверждают, что по адресу г.Слободской. ул.Советская, 75 располагалось два магазина, поскольку описанная выше совокупность доказательств свидетельствует о том, что фактически по данному адресу находился один магазин.

Кроме того, из представленных писем Администрации г.Слободского от 13.07.2007, 29.04.2008 следует, что данное здание является объектом культурного наследия федерального значения, что свидетельствует о невозможности внесения изменений в конструктивные особенности здания. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о том, что здание оставалось в неизменном виде и обособленных (отделенных друг от друга конструктивно) объектов торговли в нем не возникло.

Таким образом, ООО ТД «Александровский» в 2004-2006 годах неправомерно применялся специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли в магазине «Александровский» по адресу: г.Слободской, ул.Советская, д.75.

Налоговым органом исчислены налоги, подлежащие уплате налогоплательщиком по общепринятой системе налогообложения: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и единый социальный налог.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

При этом в пункте 1 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Пункт 6 статьи 168 Кодекса устанавливает порядок предъявления суммы налога продавцом покупателю, а именно при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).

Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

ООО ТД «Александровский» за 2004-2006 годы не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость при реализации товаров населению в помещении по адресу: г.Слободской, ул.Советская, д.75.

Èç ìàòåðèàëîâ äåëà ñëåäóåò, ÷òî â ðîçíè÷íóþ ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ íàñåëåíèþ òîâàðîâ ïî ìàãàçèíàì «Àëåêñàíäðîâñêèé-1» è «Àëåêñàíäðîâñêèé-2» âõîäèëà îïòîâàÿ ñòîèìîñòü òîâàðà è òîðãîâàÿ íàöåíêà; нàöåíêà ïðîèçâîäèëàñü áåç ó÷åòà íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü; нàëîãîïëàòåëüùèê îñóùåñòâëÿë ðîçíè÷íóþ ðåàëèçàöèþ òîâàðîâ (ïðîäóêòîâ ïèòàíèè) íàñåëåíèþ áåç ó÷åòà íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü.

Доказательств того, что Общество получало налог на добавленную стоимость от покупателей в цене товара, ни в ходе налоговой проверки, ни в судебном заседании заявителем не представлено.

Таким образом, Инспекция правильно исчислила налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, исходя из стоимости реализованных физическим лицам товаров с учетом налоговых вычетов в виде сумм налога, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг, использованным в данной деятельности.

На основании изложенного суд первой инстанции правильно признал необоснованными доводы налогоплательщика о том, что начисление налога на добавленную стоимость возможно только расчетным методом из выручки от реализации, а не дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг).

Исходя из вышеизложенного Обществу правильно исчислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в общей сумме 1 537 531 рублей 87 копеек, соответствующая сумма пени.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно статье 249 Кодекса доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров.

Из материалов дела следует, судом первой инстанции установлено, что выручка от реализации товаров ООО ТД «Александровский» Инспекцией определена на основании первичных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы: выписки из журналов кассира - операциониста, фискальных отчетов по кассам, предоставленной расшифровке по счетам бухгалтерского учета и рабочему плану счетов ООО ТД «Александровский» без учета отдела кулинарии-бар «Александровский».

Поскольку налогоплательщик реализовывал товар без включения в цену товара налога на добавленную стоимость, и соответственно не получал налог от покупателей, налоговый орган правомерно определил доходы от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на прибыль исходя из всей стоимости реализованных товаров.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль налоговым органом правильно учтены расходы налогоплательщика по данному виду деятельности.

На основании изложенного налоговым органом правильно исчислен налог на прибыль к уплате обществом в бюджет за 2005 год в сумме 117 141 рублей, за 2006 год в сумме 107 442 рублей, соответствующая сумма пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиками - организациями определяется в соответствии со статьей 237 Кодекса как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса.

Èç ìàòåðèàëîâ äåëà ñëåäóåò, ÷òî Èíñïåêöèÿ îïðåäåëèëà íàëîãîâóþ áàçó ïî åäèíîìó ñîöèàëüíîìó íàëîãó íà îñíîâàíèè îò÷åòîâ ïî çàðàáîòíîé ïëàòå ïî ÎÎÎ ÒÄ «Àëåêñàíäðîâñêèé» (ìàãàçèí «Àëåêñàíäðîâñêèé-1» è «Àëåêñàíäðîâñêèé-2») è èñ÷èñëèëà íàëîã, ïîäëåæàùèé óïëàòå â áþäæåò, çà 2004 год â ñóììå 508 145 ðóáлей 86 êîïеек, çà 2005 ãод â ñóììå 323 968 ðóáлей 91 êîïеек, çà 2006 ãод â ñóììå 324 551 ðóáлей 12 êîïеек. Суд апелляционной инстанции признает данный расчет единого социального налога правильным.

Расчеты начисления пеней за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога проверены судом апелляционной инстанции и признаны соответствующими положениям статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Предъявление в оспариваемом решении Инспекции к уплате налогоплательщику сумм пени в меньшем размере, чем в произведенных расчетах отдельно по бюджетам (приложения к решению №№ 2, 3, 5, 6, 7,8), не привело к нарушению прав и законных интересов налогоплательщика.

Материалами дела подтвержден факт неисчисления и неуплаты налогоплательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога за проверяемый период и, соответственно, непредставления налоговых деклараций. В рассматриваемом случае Общество, применяя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли при отсутствии законных оснований на ее применение, должно было и могло осознавать наступление вредных последствий в виде неуплаты налога на прибыль, единого социального налога и налога на добавленную стоимость, а также то, что Общество неправомерно не исполнило обязанность по представлению в установленные сроки налоговых деклараций по этим налогам, которые должно было уплачивать. Поэтому Инспекцией правильно установлена вина Общества в совершении вменяемых налоговых правонарушений.

Таким образом, Инспекция правомерно привлекла ООО ТД «Александровский к ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль, единому социальному налогу за 2005, 2006 годы, по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2005-2006 годов, а также по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату указанных налогов за налоговые периоды 2005 и 2006 годов.

Суммы штрафов исчислены налоговым органом в соответствии с санкциями указанных статей и обоснованно уменьшены в два раза в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Кировской области законно и обоснованно отказал ООО ТД «Александровский» в удовлетворении требований о признании недействительным решения ИФНС России по Слободскому району Кировской области от 26.05.2008 № 11-56/40.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Кировской области от 08.10.2008 по делу № А28-4837/2008-127/29 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Александровский» – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Александровский» в доход Федерального бюджета 1 000 рулей государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

Л.И. Черных

Судьи                                                            

Л.Н. Лобанова

А.В. Караваева