Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.12.2008 по делу n А29-5126/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

суд учесть приведенные обстоятельства и изменить решение суда первой инстанции, отказав налогоплательщику в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции в части начисления НДФЛ и ЕСН в связи с исключением из состава расходов процентов по приведенным выше кредитным договорам.

Индивидуальный предприниматель Смирнов Е.А. в отзыве на апелляционную жалобу против доводов Инспекции возразил, указывает, что спорные расходы документально подтверждены и направлены на получение дохода, просит оставить апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционного суда представители предпринимателя и ИФНС России по г. Сыктывкару поддержали позиции, отраженные в апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г.Сыктывкару проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Смирнова Е.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01 января 2005 года по 31 декабря 2006 года, по результатам которой составлен акт № 14-08/5 от 18.03.2008. Решением № 14-08/5 от 21 мая 2008 года Смирнов Е.А. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании:

- пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДФЛ в размере 99 483 рубля 80 копеек, ЕСН в размере 13 571 рубль 09 копеек, НДС в размере 12 211 рублей 86 копеек, ЕНВД в размере 51 682 рубля,

-  по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление НДФЛ (налоговый агент) в виде штрафа в размере 8 847 рублей 40 копеек;

- по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 100 рублей.

Указанным решением предпринимателю предложено уплатить доначисленные налоги всего в размере 1 033 274 рубля 26 копеек и пени общем в размере 346 211 рублей 30 копеек; удержать и перечислить в бюджет 44 237 рублей налога на доходы физических лиц, также решением произведено уменьшение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 2 455 рублей 84 копейки.

Частично не согласившись с вынесенным решением Инспекции, Смирнов Е.А. обжаловал его в судебном порядке. При этом предприниматель указал, что профессиональные налоговые вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц, расходы при исчисления единого социального налога в части расходов по выплате процентов банку за пользование кредитными средствами, заявлены правомерно, поскольку связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, документально подтверждены и экономически обоснованы.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования предпринимателя, исходил из того, что расходы, понесенные налогоплательщиком по уплате процентов банку, отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, являются документально подтвержденными и экономически обоснованными, поскольку связаны с осуществлением предпринимательской деятельности и направлены на получение дохода. Суд счел, что налоговый орган не представил бесспорных доказательств, свидетельствующих о необоснованности заявленных расходов, а наличие положительных последствий для финансово-экономической деятельности налогоплательщика, как указал суд первой инстанции, критерием обоснованности не является.  

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по г.Сыктывкару установлено, что в нарушение статей 221, 236, 237, 252, подпункта 2 пункта  1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком неправомерно включены в состав налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, а также в состав расходов по единому социальному налогу суммы уплаченных процентов по банковским кредитам.

Материалы дела показали, что Акционерным Коммерческим Банком «Московский Банк Реконструкции и Развития» (ОАО)  05.03.2004 заключен кредитный договор № ВКЛ-120/2004 с индивидуальным предпринимателем Смирновым Е.А. (Заемщик), согласно которому АКБ «МБРР» обязуется открыть Заемщику кредитную линию (далее - кредит) с лимитом единовременной задолженности по кредиту в сумме 3 000 000 рублей, а Заемщик обязуется своевременно возвратить полученную в счет открытой кредитной линии денежную сумму и уплатить проценты на нее.

        Согласно пункту 2 вышеуказанного договора установленный срок возврата кредита - 04.03.2005, процентная ставка за пользование кредитом установлена в размере 20 процентов годовых, кредит предоставляется для пополнения оборотных средств; также указано, что использование Заемщиком кредита на другие цели не допускается. Согласно пункту 3 «Порядок предоставления кредита» вышеуказанного кредитного договора для учета предоставления частей кредита (траншей) АКБ «МБРР» открывает Заемщику ссудные счета, соответствующие фактическому сроку предоставления денежных средств. Срок пользования денежными средствами по каждому траншу, выданному в счет открытой кредитной линии не должен превышать 90 (Девяноста) календарных дней. 

        В ходе проверки установлено, что выдача траншей АКБ «МБРР» по кредитному договору № ВКЛ-120/2004 от 05.03.2004 года Смирнову Е.А. производилась поэтапно: с 18.03.2004 по 22.07.2004 и 18.10.2004. Полученные предпринимателем денежные средства направлялись в день получения кредита на расчетный счет ООО «Экскорт» по договору № 1 от 12.08.2003. Указанный договор налогоплательщиком на проверку не предоставлен.

        На выездную проверку налогоплательщиком представлен договор  комиссии № 3 от 01.01.2004, заключенный между Смирновым Е.А. (Комиссионер) и ООО «Эскорт» (Комитент), согласно которому Комиссионер обязуется по поручению Комитента за обусловленное в Договоре вознаграждение и за счет Комитента реализовать переданные товарно-материальные ценности от Комитента. В соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 вышеуказанного договора вознаграждение Комиссионеру устанавливается в размере пять процентов от прибыли в месяц.

Смирнову Е.А. согласно платежным поручениям № 061 от 18.08.2004 и № 118 от 18.10.2004 АКБ «МБРР» были выданы транши по кредитному договору № ВКЛ-120/2004 от 05.03.2004 в суммах 1 150 000 рублей и 3 000 000 рублей соответственно. Вышеуказанные суммы были перечислены налогоплательщиком ООО «Зенотекс» в качестве оплаты по договору комиссии № 3/1 от 01.07.2004 за автомобили 18.08.2004 и 19.10.2004 соответственно.

        В соответствии с вышеуказанным договором комиссии № 3/1 от 01.07.2004 индивидуальный предприниматель Смирнов Е.А. (Комиссионер) обязуется по поручению ООО «Зенотекс» (Комитент) совершить за обусловленное в Договоре вознаграждение и за счет Комитента следующие сделки: реализовать переданные автотранспортные средства, автоприцепы и номерные агрегаты от Комитента, причем согласно подпункту 1.4 Договора товары, полученные для реализации Комиссионером от Комитента, являются собственностью Комитента. В соответствии с пунктом 3 Договора вознаграждение Комиссионеру устанавливается в размере 5 процентов от прибыли в месяц.

        Смирнову Е.А. согласно платежным поручениям № 109 от 25.11.2004, № 043 от 09.12.2004, № 155 от 17.01.2005 АКБ «МБРР» были выданы транши по кредитному договору № ВКЛ-120/2004 от 05.03.2004 в сумме 3 000 000 рублей каждый. Вышеуказанные суммы по траншам были перечислены налогоплательщиком в адрес ООО «СТО Сыктывкар-Лада» в качестве оплаты по счетам № 19 от 25.11.2004, № 24 от 09.12.2004, № 1 от 14.01.2005 за автомобили.

        В ходе анализа движения денежных средств Инспекцией установлено, что в течение короткого промежутка времени (1-2 дня) полученные кредитные средства направлялись с расчетного счета предпринимателя на счет ООО «СТО Сыктывкар-Лада» и обратно (стр.18-19 решения №14-08/5).

28 июля 2004 между АКБ Сберегательный банк РФ (Кредитор) и ИП Смирновым Е.А. (Заемщик) заключен договор № 170 об открытии невозобновляемой кредитной линии, согласно которому Кредитор обязуется открыть невозобновляемую кредитную линию с лимитом в сумме 8 000 000 рублей для пополнения оборотных средств, на срок до 22.07.2005 под 17 процентов годовых, а Заемщик обязуется возвратить полученный кредит и уплатить проценты за пользование им в размере, в сроки и на условиях Договора.

Согласно платежному поручению № 317 от 28.07.2004, кредитные средства по Договору № 170(1) от 28.07.2004 в размере 8 000 000 рублей   зачислены на счет индивидуального предпринимателя Смирнова Е.А. Вышеуказанная сумма была перечислена налогоплательщиком 28.07.2004 в адрес ООО «Эскорт» в качестве оплаты по счету № 8 от 27.07.2004 за автомобили, что подтверждается платежным поручением № 318 от 28.07.2004.

На проверку налогоплательщиком представлен договор  комиссии № 3 от 01.01.2004, заключенный между ИП Смирновым Е.А. (Комиссионер) и ООО «Эскорт» (Комитент), согласно которому Комиссионер обязуется по поручению Комитента за обусловленное в Договоре вознаграждение и за счет Комитента реализовать переданные товарно-материальные ценности от Комитента. В соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 вышеуказанного договора вознаграждение Комиссионеру устанавливается в размере пять процентов от прибыли в месяц.

АКБ Сберегательный банк РФ (Кредитор) 03.11.2004 заключил договор № 274(1) об открытии невозобновляемой кредитной линии ИП Смирнову Е.А. (Заемщик), согласно которому Кредитор обязуется открыть Заемщику невозобновляемую кредитную линию с лимитом в сумме 2 900 000 рублей для пополнения оборотных средств, на срок  по 27.10.2005 под 17 процентов годовых, а Заемщик обязуется возвратить Кредитору полученный кредит и уплатить проценты за пользование им в размере, в сроки и на условиях Договора.

Согласно платежному поручению № 564 кредитные средства по Договору в сумме 2 900 000 рублей зачислены 12.11.2004 на счет Смирнова Е.А. Вышеуказанная сумма была перечислена налогоплательщиком 12.11.2004 ООО «Автосалон Союз» в качестве оплаты за автомобили по счету № 384 от 11.11.2004. В последствии денежные средства в размере 2 900 000 рублей перечислены ООО «Автосалон Союз» на счет ИП Смирнова Е.А. в качестве возврата предоплаты за автомобили по счету № 384 от 11.11.2004. Налоговым органом также установлено, что указанная сумма повторно перечислена на счет ООО «Автосалон Союз» и обратно Смирнову Е.А. 17.11.2004 и 18.11.2004.

Платежным поручением № 258 от 19.11.2004 частично возвращенная сумма в размере 2 575 000 рублей  направлена Смирновым Е.А. на погашение основного долга по кредитному договору № ВКЛ-120/2004 от 05.03.2004.

        АКБ Сберегательный банк РФ (Кредитор) и индивидуальный предприниматель Смирнов Е.А. (Заемщик) заключили договор № 243(1) от 26.07.2005, согласно которому Кредитор обязуется открыть Заемщику невозобновляемую кредитную линию с лимитом в сумме 4 000 000 рублей для пополнения оборотных средств, на срок по 21.07.2006 под 16 процентов годовых, а Заемщик обязуется возвратить полученный кредит и уплатить проценты за пользование им в размере, в сроки и на условиях Договора.

        Согласно платежному поручению № 160495 выдача кредита в размере  4 000 000 рублей по договору № 243(1) от 26.07.2005 произведена 26.07.2005 на счет индивидуального предпринимателя Смирнова Е.А. Вышеуказанная сумма в тот же день перечислена налогоплательщиком на счета следующих организаций: 1 600 000 рублей на счет ООО «Эффект» (п/п № 593 от 26.07.2005) в качестве оплаты по договору № 1 от 04.01.2005;  1 320 000 рублей на счет ООО «Зенотекс» (п/п№ 594 от 26.07.2005) в качестве оплаты за товар по договору поставки от 01.07.2005; 1 190 000 рублей на счет ООО «Зенотекс» (п/п № 588 от 26.07.2005) в качестве возврата денежных средств по договору беспроцентного займа от 21.07.2005.

По взаимоотношениям с ООО «Зенотекс» налогоплательщиком на проверку представлен договор комиссии № 3/1 от 01.07.2004, согласно которому индивидуальный предприниматель Смирнов Е.А. (Комиссионер) обязуется по поручению ООО «Зенотекс» (Комитент) совершить за обусловленное в Договоре вознаграждение и за счет Комитента следующие сделки: реализовать переданные автотранспортные средства, автоприцепы и номерные агрегаты от Комитента. Договор поставки, заключенный с ООО «Эффект» 01.07.2005 налогоплательщиком на проверку не представлен.

АКБ Сберегательный банк РФ (Кредитор) заключил с ИП Смирновым Е.А. (Заемщик) договор № 413(1) от 02.11.2005, согласно которому Кредитор обязуется открыть Заемщику невозобновляемую кредитную линию с лимитом в сумме 3 150 000 рублей для пополнения оборотных средств, на срок по 27.10.2006 под 16 процентов годовых, а Заемщик обязуется возвратить Кредитору полученный кредит и уплатить проценты за пользование им в размере, в сроки и на условиях Договора.

        Согласно платежному поручению № 231 300 от 21.11.2005 кредитные средства в размере 3 150 000 рублей зачислены на счет индивидуального предпринимателя Смирнова Е.А. Вышеуказанная сумма 21.11.2005 была перечислена налогоплательщиком на счет ООО «СТО  Сыктывкар-Лада» в качестве оплаты за автомобили ВАЗ по счету № 183 от 21.11.2005 (платежное поручение № 993 от 21.11.2005).

        Согласно платежному поручению № 1007 от 23.11.2005 ООО «СТО Сыктывкар-Лада» перечисляет 3 150 000 рублей на счет Смирнова Е.А. в качестве погашения кредиторской задолженности по счету № 183 от 21.11.2005 за автомобили ВАЗ. Частично вышеуказанная сумма в размере 2 250 000 рублей  направлена Смирновым Е.А. на счет ООО «Эффект» в качестве  возврата беспроцентного займа по договорам от 01.11.2005, 03.11.2005, 10.11.2005 (платежное поручение № 1011 от 24.11.2005).

        При анализе документов налогоплательщика по полученным беспроцентным займам установлено, что по договорам беспроцентных займов от 01.11.2005, 03.11.2005, 10.11.2005 ООО «Эффект» перечислило на счет Смирнова Е.А. суммы денежных средств в размерах 560 000 рублей, 100 000 рублей и 605 000 рублей соответственно.

        Согласно платежным поручениям № 932 от 01.11.2005, № 934 от 03.11.2005, № 953 от 10.01.2005 Смирновым Е.А. частично денежные средства, полученные по вышеуказанным договорам беспроцентных займов, перечислены на счет ООО «Автоцентр Эффект» в качестве оплаты за автомобили по счетам № 28 от 01.11.2005 в сумме 519 605 рублей 14 копеек, № 29 от 03.11.2005 в сумме 474 741 рубль 16 копеек, № 35 от 10.11.2005 в сумме 901 445 рублей 00 копеек. Вышеуказанные счета на проверку не представлены.

        Указанные фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основании материалов проверки и представленных в дело доказательств и сторонами