Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.08.2008 по делу n А29-2787/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

одновременное наличие в совокупности двух условий: не соответствие оспариваемого ненормативного правового акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Статьей 124 Федерального закона № 173-ФЗ от 23.12.2004 «О федеральном бюджете на 2005 год» Правительству Российской Федерации предоставлено право на проведение в 2005 году реструктуризации задолженности угледобывающих организаций по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам  в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшейся на 01.07.2003 и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму вышеуказанной задолженности по состоянию на 01.01.2005.

На основании указанной нормы Федерального закона № 173-ФЗ от 23.12.2004 «О федеральном бюджете на 2005 год», Правительством Российской Федерации принято Постановление № 672 от 09.11.2005 «О реструктуризации задолженности угледобывающих организаций по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 01 июля 2003 года, и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 01 января 2005 года», которым утвержден порядок и условия реструктуризации задолженности угледобывающих организаций.

Пунктом 3 данного Постановления Правительства Российской Федерации № 672 предусмотрено, что решение о реструктуризации задолженности в отношении организаций, являющихся крупнейшими налогоплательщиками, принимается соответствующим налоговым органом, осуществляющим контроль за деятельностью крупнейших налогоплательщиков, на основании заявления организации о предоставлении права на реструктуризацию задолженности и документов, указанных в пункте 6 настоящего Постановления.

В соответствии с пунктом 12 Постановления Правительства Российской Федерации № 672, организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

 При этом в случае погашения организацией всей реструктурируемой задолженности по иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и 15 процентов начисленных пеней и штрафов в течение 4 лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности - налоговым органом производится списание оставшейся суммы задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму реструктурируемой задолженности по иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Списание задолженности по пеням и штрафам производится налоговым органом в течение 7 дней с даты погашения необходимой для осуществления списания задолженности по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Из материалов дела усматривается и правомерно установлено судом первой инстанции, что во исполнение указанного выше Постановления Правительства Российской Федерации № 672 и на основании заявления ОАО «Шахта Воргашорская» Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми было принято решение № 6 от 28.11.2005 о реструктуризации задолженности Общества по Федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам, в том числе, в ФФОМС, исчисленной по состоянию на 01.07.2003, в сумме 1 307 144 рубля и пени, исчисленных по состоянию на 01.01.2005, в сумме 5 777 226 рублей 11 копеек (т. 1, л.д. 33-53).

Согласно данному решению налогового органа, ОАО «Шахта Воргашорская» подлежало уплатить задолженность по страховым взносам в ФФОМС в сумме 1 307 144 рубля, а также задолженность по пени в сумме 866 583 рубля 92 копейки, что составляет 15 процентов от суммы реструктурированной пени, в срок до 15.12.2010; задолженность по пени в сумме 4 910 642 рубля 19 копеек, что составляет 85 процентов от суммы реструктурированной пени, в срок до 15.12.2012 (т. 1, л.д. 52-53). 

Фактически Общество погасило полностью задолженность в ФФОМС в сумме 1 307 144 рубля и 866 583 рубля 92 копейки пени (15%) 12 декабря 2007 года, то есть до истечения 4 лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности.

С учетом положений пункта 12 Постановления Правительства Российской Федерации № 672 Межрайонной  ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми вынесены решения от 19.10.2007 и 19.12.2007 о списании 85% суммы реструктурированной пени, то есть в сумме 4 910 642 рубля 19 копеек (т.2, л.д. 61-62).

Таким образом, как правомерно указал суд первой инстанции, 19 декабря 2007 года реструктуризация задолженности ОАО «Шахта Воргашорская» по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды завершена, решение № 6 от 28.11.2005 о реструктуризации задолженности Общества исполнено в полном объеме.

        В соответствии со статьей 9 Федерального закона РФ № 118-ФЗ от 05.08.2000 «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Взимание платежей в государственные внебюджетные фонды, в том числе в Фонд обязательного медицинского страхования, до 01.01.2001 регулировалось специальными актами законодательства. Нормы части первой Налогового кодекса Российской Федерации к отношениям по внесению платежей в государственные внебюджетные фонды не применялись.

Дополнения, внесенные Федеральным законом от 09.07.1999 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в статью 9 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и введение в действие статьи 34.1 Кодекса не отменили и не изменили порядка взимания недоимок и пеней, установленного специальными актами законодательства в отношении государственных внебюджетных фондов.

Между тем, исходя из пункта 7 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации Кодекса органы государственных внебюджетных фондов являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, их полномочия приведены в статье 34.1 Кодекса, в соответствии с которой в случаях, когда законодательством о налогах и сборах на органы государственных внебюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные Кодексом.

Согласно названным нормам и в силу статьи 7 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» специальные акты законодательства по внебюджетным фондам продолжают действовать в отношении установления объекта налогообложения, порядка исчисления взносов и сроков их уплаты. В остальной части положения этих актов применяются только в тех случаях, когда они не противоречат части первой Кодекса.

Наделив органы государственных внебюджетных фондов полномочиями налоговых органов, законодатель в статье 8 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ (в редакции Закона от 09.07.1999 № 155-ФЗ) установил, что суммы пеней, начисленные по состоянию на 01.01.1999, но не уплаченные налогоплательщиками (плательщиками сборов) либо начисленные, но не взысканные с налогоплательщиков (плательщиков сборов) к моменту введения в действие части первой Кодекса, взыскиваются с налогоплательщиков (плательщиков сборов) в размерах, начисленных на 01.01.1999, но не более неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, пени, начисленные налогоплательщику по состоянию на 01.01.1999, подлежали уплате или взысканию в размере, не превышающем сумму недоимки.

 Указанное ограничение на суммы взыскиваемых пеней действовало в период с 01.01.1999 до вступления в силу Федерального закона от 09.07.1999 № 155-ФЗ, то есть до 18.08.1999.

Статья 8 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ не содержит оговорки о том, что ее положения не распространяются на государственные внебюджетные фонды. Следовательно, пени, начисленные по состоянию на 01.01.1999 за несвоевременную уплату страховых взносов в ФФОМС, а также с 01.01.1999 по 17.08.1999, уплачиваются (взыскиваются) в размере, не превышающем сумму недоимки.

Судом первой инстанции правомерно установлено и подтверждено участвующими в деле лицами, что ОАО «Шахта Воргашорская» с заявлением о перерасчете пени, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов в ФФОМС, с 1999 года по декабрь 2007 года  в компетентные органы не обращалось. Самостоятельно, ни Фонд обязательного медицинского страхования Республики Коми, ни ИФНС России по г.Воркуте Республики Коми, ни Межрайонная  ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Коми перерасчет и списание указных выше пеней не производили. Вместе с тем, в силу прямого указания статьи 9 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, налоговый орган после 01.01.2001 обладал полномочиями по перерасчету пени, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов в ФФОМС, однако бездействовал  с 2001 года.

Статьями 137,138 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. При этом пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлен трехмесячный срок для обжалования со дня, когда организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, ОАО «Шахта Воргашорская» обратилось в налоговый орган с заявлением о перерасчете излишне начисленной пени 05.12.2007 путем факсимильной связи (поступило по почте в налоговый орган 10.12.2007). Вместе с тем, о положениях части первой Налогового кодекса Российской Федерации, ограничивающих размер пени суммой недоимки по налогу (сбору), Обществу было известно в период действия указанных норм, то есть в период с 01.01.1999 по 17.08.1999. Это обстоятельство не было опровергнуто заявителем апелляционной жалобы.

Доводы налогоплательщика о том, что Налоговым кодексом Российской Федерации заявительный порядок перерасчета пени не предусмотрен, как и не предусмотрены сроки для обращения с таким заявлением в налоговые органы, обоснованно были отклонены судом первой инстанции.

Действительно, нормы Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона № 147-ФЗ от 31.07.1998 (в редакции Закона от 09.07.1999г. № 155-ФЗ) не содержат правила, предписывающего в определенный срок налогоплательщику (плательщику взносов) обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете  пени, начисленных по состоянию на 01.01.1999, а также с 01.01.1999 по 17.08.1999 и их уменьшении до размера фактической недоимки по налогам, в данном случае - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Вместе с тем, как правильно указал Арбитражный суд Республики Коми, обращение в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми с подобным заявлением в декабре 2007 года и последующее обращение с заявлением в арбитражный суд о признании незаконными действий Инспекции в пределах срока, установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации со дня получения ответа Инспекции по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика, не свидетельствует о том, что ОАО «Шахта Воргашорская» стало известно о нарушении Инспекцией его прав и законных интересов несоблюдением, по его мнению, положений статьи 8 Федерального закона № 147-ФЗ, с момента отказа налогового органа произвести перерасчет пени, то есть с 24.01.2008.

        Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что о своем нарушенном праве налогоплательщику должно было стать известно, как минимум, в январе 2001 года, при подписании трехстороннего акта сверки передачи задолженности ОАО «Шахта Воргашорская» из территориального органа ФОМС в налоговый орган (т.1, л.д. 56-59). Подписав акт сверки расчетов, ОАО «Шахта Воргашорская» согласилось с размером своей задолженности перед Фондом обязательного медицинского страхования.

        Более того, при вынесении Межрайонной  ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми на основании заявления налогоплательщика решения о реструктуризации задолженности Общества № 6 от 28.11.2005 и составлении графика погашения задолженности, ОАО «Шахта Воргашорская» также не воспользовалось правом на обжалование бездействия налогового органа в списании пени, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов в ФФОМС до фактической суммы недоимки по страховым взносам. С суммой задолженности, включенной в решение о реструктуризации, Общество согласилось, решение о реструктуризации заявитель не оспорил, исполнил его в добровольном порядке, воспользовавшись при этом правом на досрочное погашение задолженности.

        При данных обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о том, что Обществу было известно о нарушенном праве как в 1999 году, так и в 2001, на момент подписания трехстороннего акта с участием налогового органа и территориального органа Фонда обязательного медицинского страхования по состоянию на январь 2001 года, и при вынесении решения о реструктуризации задолженности Общества в ноябре 2005 года, является правомерным.  Формальное обращение Общества в налоговый орган с заявлением о списании задолженности после проведения реструктуризации в отношении этой задолженности, по истечении более восьми лет с момента действия указанной редакции Налогового кодекса  Российской Федерации, по истечении более шести лет с момента передачи задолженности из органа ФОМС в налоговый орган, по истечении более двух лет с момента принятия решения о реструктуризации, а также формальный отказ налогового органа в перерасчете пени при наличии