Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.07.2008 по делу n А29-1102/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

   Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных  с  налоговой  выгодой, преимущественно с контрагентами, не  исполняющими своих налоговых обязанностей.

        Из материалов дела  следует и установлено судом первой инстанции  на основании документов, имеющихся в деле,  что  общая сумма НДС,  заявленная Обществом  к налоговому вычету за 2003-2005 гг. составляет 14 57260 руб., в т.ч: за 2003 г. - 2707840 руб., за 2004 г. -3912910руб., за 2005 г. - 7536510 руб. Основную сумму налоговых вычетов, принятых для уменьшения НДС, составляют суммы налога по счетам-фактурам, выставленными в адрес  Общества  продавцами (поставщиками) лесоматериалов. Основную часть товара Общество приобретало у  следующих поставщиков: ООО «Корткеросское-1», ООО «Овен Лт», ООО «Тратта», ООО «Веном», ООО «Клементина», ООО «Крид» и  ООО «Тесла».

         По  ООО «Корткеросское-1».

                 Между ООО «Корткеросское-1» (поставщик) и Обществом (покупатель)  заключены договоры поставки продукции №5 от 29.12.2002г., №006 от 05.01.2004г., №02/05 от 05.01.2005г., согласно которым поставщик обязуется поставить в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить товар  в количестве и по цене согласно спецификации по выставленным счетам-фактурам  и накладным. (т.4, л.д.77-82)

               Как следует из документов, имеющихся  в деле (накладные, акты,   счета-фактуры) ООО «Корткеросское-1» поставляло Обществу  лесопродукцию и оказывало транспортные услуги.

       Расчеты  по  счетам-фактурам,   выставленным ООО «Корткеросское-1» осуществлялись через кассу по расходным кассовым ордерам,  путем заключения соглашения о зачете взаимных платежей, по платежным поручениям с перечислением денежных средств на   расчетный счет предпринимателя Мрачковского Ф.Б.,  по письмам о погашении долга за поставленную лесопродукцию,  векселями с составлением актов приема-передачи векселей. (т.3, л.д.1-2, 4-41; т.4, л.д.58-66, 201-218)

       Согласно  сведениям, содержащимся в  Едином  государственном  реестре юридических лиц ООО «Кортксросское-1» состоит на налоговом учете с 1999 г., юридический адрес организации:  Республика Коми, Корткеросский р-н, с.Корткерос, ул.Сухановой, д.2; согласно решению суда от 02.05.2007г. названное предприятие  ликвидировано. (т.10, л.д.131, 157)                   

        Согласно сведениям, представленным из  Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Коми (письмо №09-19/2758 от 23.08.2006г.)  с 01.01.2003г.  ООО «Корткеросское-1» применяет упрощенную систему налогообложения, налоговые декларации по НДС  за период с 01.01.2003г. по 31.12.2005г. ООО «Корткеросское-1» не представлялись, уплата НДС  не производилась, последняя налоговая отчетность по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представлена ООО «Корткеросское-1» в Межрайонную ИФНС России №7 по Республике Коми за 9 месяцев 2005 года.

В материалах дела имеется  протокол допроса свидетеля – Мрачковского Феликса Болеславовича - от 13.03.2007г., который  в 2003-2005г.г. являлся руководителем  ООО «Корткеросское-1». Мрачковский Ф.Б.  пояснил, что  фактически ООО «Кортксросское-1» не осуществляло поставок лесопродукции для Общества,  транспортные услуги не оказывало. К Мрачковскому Ф.Б.,  как к руководителю ООО «Корткеросское-1», обратился руководитель ООО «КомиЭкспортТорг» - Конаков М.А. с просьбой выставлять в их адрес счета-фактуры с выделенным НДС. Фактически счета-фактуры с выделением НДС оформлялись Обществом  самостоятельно, а затем передавались руководителю ООО «Корткеросское-1». (т.10, л.д.149-151)

Условиями вышеназванных договоров  поставки  предусмотрено  следующее:       

        - поставщик обязуется предоставить документы на товар (лесобилет, ведомость материально-денежной оценки лесосек, технологическую карту, транспортную схему, схему кварталов данного лесничества) для заключения договора;

        -поставщик производит погрузку товара на автотранспорт за свой счет;  

        -покупатель предоставляет автотранспорт ОАО «Эжватранс» для вывоза товара;

-поставщик предоставляет свой автотранспорт для завоза товара на приемный пункт ОАО «Нойзидлер Сыктывкар» от имени Общества  только по согласованию с покупателем.

        Судом первой инстанции   на  основании  документов,  имеющихся  в материалах  дела,    установлены также  следующие обстоятельства.

        ООО «Корткеросское-1» в течение 2003-2005 гг. на территории названных  лесхозов не работало и заготовкой древесины не занималось  (письма ГУ «Сыктывдинский лесхоз» б/н, б/д,  ГУ «Локчимский лесхоз» от 24.12.2007г.,  ГУ «Сысольский лесхоз» от 26.12.2007г.,  ГУ «Сторожевский лесхоз» от 25.12.2007г.,  ГУ «Усть-Куломский лесхоз» от 27.12.2007г. № 850). (т.6, л.д.23, 40, 43, 47, 49)

Согласно сведениям из ГИБДД ОВД по Корткеросскому району от 11.10.2006г. № 13/6410  и Государственной инспекции технадзора Корткеросского района от 13.12.2007г. №88  транспортных средств  за ООО  «Корткеросское-1»  не зарегистрировано. (т.6, л.д.64)

Согласно письму Корткеросского филиала ГУП РК «Республиканское бюро технической инвентаризации» от 07.07.2007г.  недвижимое имущество за ООО «Корткеросское-1» не числится. (т.6, л.д.64)

По сведениям, полученным из Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Коми, ООО «Корткеросское-1»  справки формы 2-НДФЛ в налоговый орган не представляло; средняя численность работников предприятия составляет 1 человек.

По ООО «Тратта».

Между Обществом  (покупатель)  и ООО «Тратта»  (поставщик) заключены договоры поставки продукции №005 от 05.01.2004г. и №04/05 от 05.01.2005г., согласно которым поставщик обязуется поставить в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить товар в количестве и по цене согласно спецификации по выставленным счетам-фактурам и накладным. (т.7, л.д.1-7)

Как следует из документов, имеющихся  в материалах  дела (накладные, акты, счета-фактуры) ООО «Тратта» поставляло Обществу  лесопродукцию и оказывало транспортные услуги. (т.7, л.д. 40-74, 130-217)

Расчеты за поставленную продукцию и услуги осуществлялись  векселями Сбербанка России, перечислением денежных средств по платежным поручениям, путем оформления соглашения на проведение зачета взаимных платежей. (т.7, л.д. 5-39, 75-129)

       Согласно  сведениям, содержащимся  в  Едином  государственном  реестре юридических лиц ООО «Тратта» состоит на налоговом учете с 31.10.2003г., юридический адрес организации - Республика Коми, г. Сыктывкар, проспект  Бумажников, д.20.    (т.10, л.д. 158-159)                          

        Согласно письму Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Коми №09-61/1998 дсп от 04.05.2006 г.  ООО «Тратта» по   юридическому адресу  отсутствует,  его фактическое  местонахождение неизвестно.  (т.10, л.д. 129)

       В  материалах дела имеется протокол допроса  свидетеля, который проведен в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 г. № 1026-1 «О милиции» сотрудником УНП МВД по Республике Коми 20.02.2007г. Был проведен опрос руководителя ООО «Тратта» - Корнилова Николая Павловича; при  этом  Корнилов  Н.П. пояснил, что  он является  пенсионером, нигде не работает; по просьбе гражданина Никитина Николая Николаевича Корнилов предоставлял ему свой паспорт за денежное вознаграждение для регистрации фирмы под названием «Тратта», никаких функций по управлению и по ведению финансово-хозяйственной деятельности  зарегистрированной на его имя фирмой он не осуществлял. (т.10, л.д.136)

        Судом первой инстанции на основании документов, имеющихся в материалах дела, установлены также  следующие обстоятельства.

В течение 2003-2005г.г. ООО «Тратта» на территории  лесхозов не работало и заготовкой древесины не занималось (письма  ГУ «Сыктывдинский лесхоз» б/н, б/д,  ГУ «Локчимский лесхоз» от 24.12.2007 г. № 358,  ГУ «Сысольский лесхоз» от 26.12.2007г., ГУ «Сторожевский лесхоз» от 25.12.2007г. № 922).  (т.6, л.д.23, 40, 43, 47, 49).

       Согласно  сведениям из ГИБДД ОВД по Эжвинскому району г.Сыктывкара от 04.10.2006 г. №30/13-6909  и Государственной межрайонной инспекции технадзора г. Сыктывкара и Сыктывдинского района от 13.12.2007г. №05-02/172  за ООО «Тратта» трактора, иные самоходные машины и прицепы к ним не регистрировались.(т.6, л.д. 66,  т.11, л.д.151)

        На балансе ООО «Тратта» транспортные средства отсутствуют; последняя бухгалтерская отчетность представлена ООО «Тратта» за 1 полугодие 2005г., последняя налоговая декларация по НДС  за сентябрь 2005г., сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись; налоговые декларации по единому социальному налогу, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по налогу на имущество организаций за 2003-2005 г.г. представлены ООО «Тратта» с нулевыми показателями, численность работников составляет 0 человек; согласно бухгалтерским балансам ООО «Тратта» за  2004-2005г.г.  основные средства на балансе данной организации отсутствуют  (письмо  Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Коми   №08-40/3258 дсп от 27.06.2007г.).

       Согласно информации Управления Пенсионного фонда в г.Сыктывкаре (письмо №0104/55433-1 от 03.10.2007г.) ООО «Тратта» индивидуальные сведения за указанные периоды не предоставляло, декларации  с  нулевыми  показателями.

         Письмом  Сыктывкарского межрайонного филиала ГУП РК «РБТИ» №Б-9-1102 от 03.10.2007г. сообщено, что по техническому учету сведений и документов, касающихся совершения сделок ООО «Тратта» в БТИ нет. По сообщению Управления федеральной регистрационной службы по Республике Коми от 02.10.2007г.  в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним   права ООО «Тратта» не зарегистрированы. (т.6, л.д.57,62)

По  ООО «Овен Лт».

Между  Обществом (покупатель)  и  ООО «Овен Лт» (поставщик) заключены договора поставки продукции №008 от 05.01.2004 г. и №05/05 от 05.01.2005г., согласно которым поставщик обязуется поставить в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить товар в количестве и по цене согласно спецификации по выставленным счетам-фактурам и накладным. (т.9, л.д.1-4)

Как следует из документов, имеющихся в материалах дела (накладные, акты,  счета-фактуры)  на основании указанных договоров ООО «Овен ЛТ» поставляло ООО «КомиЭкспортТорг» лесопродукцию и оказывало транспортные услуги.

Расчеты за поставленную продукцию и услуги по счетам-фактурам, выставленным ООО  «Овен ЛТ» осуществлялись  перечислением денежных средств по платежным поручениям.  (т.9, л.д. 5-30, 73-103, 114, 115)

Согласно сведениям, содержащимся в Едином  государственном  реестре юридических лиц ООО «Овен ЛТ» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N5 по Республике Коми с 26.11.2003г., юридический адрес организации - Республика Коми, г. Сыктывкар, ул. Мира, д.26. (т.10, л.д. 160-162)

Согласно сведениям, представленным  Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Коми (письмо №09-61/1998ДСП от 04.05.2006г.) ООО «Овен ЛТ» по юридическому адресу  отсутствует, его фактическое местонахождение неизвестно. (т.10, л.д.132)

  Кроме того, судом первой инстанции  установлено, что  ООО «Овен ЛТ» в течение 2003-2005 гг. на территории  лесхозов не работало и заготовкой древесины не занималось (письма  ГУ «Сыктывдинский лесхоз»,  ГУ «Локчимский лесхоз» от 24.12.2007г. №358,  ГУ «Сысольский лесхоз» от 26.12.2007г.,  ГУ «Сторожевский лесхоз» от 25.12.2007г. №922, ГУ «Усть-Куломский лесхоз» от 27.12.2007г. №850).

Согласно сведений,  полученных от Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Коми  (письмо №08-40/3258 дсп от 27.06.2007г.),  на балансе ООО «Овен ЛТ» транспортные средства отсутствуют; последняя бухгалтерская отчетность представлена ООО «Овен ЛТ» за 9 месяцев 2005г., последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005г., сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись; налоговые декларации по единому социальному налогу, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по налогу на имущество организаций за 2003-2005 г.г. представлены ООО «Овен ЛТ» с нулевыми показателями, численность работников составляет 0 человек, согласно бухгалтерским балансам за 2003-2005 г.г. основные средства на балансе данной организации отсутствуют.  (т.10, л.д.126)

Письмом Управления Пенсионного фонда в г.Сыктывкаре №0104/55433-1 от 03.10.2007г.  ООО «Овен ЛТ» индивидуальные сведения за указанные периоды не предоставляло, декларации и авансовые платежи с нулевыми  показателями. (т.10, л.д.60)

По данным ГИБДД ОВД по Эжвинскому району г. Сыктывкара от (письмо  от 04.10.2006г. №30/13-6909) и Государственной межрайонной инспекции технадзора г. Сыктывкара и Сыктывдинского района (письмо от 13.12.2007г. №05-02/172  за ООО «Овен ЛТ» трактора, иные самоходные машины и прицепы к ним не регистрировались.  (т.11, л.д.151, т.6, л.д.66)

Согласно информации Сыктывкарского межрайонного филиала ГУП РК «РБТИ» (письмо  №Б-9-1102 от 03.10.2007г.)  по техническому учету сведений и документов, касающихся совершения сделок ООО «Овен ЛТ» в БТИ нет. По сообщению Управления федеральной регистрационной службы по Республике Коми (письмо от 02.10.2007г.) в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним права ООО «Овен ЛТ» не зарегистрированы.

По ООО «Тесла».

Как установлено   судом и следует из материалов дела (накладные, акты,  счета-фактуры) в 2005г. ООО «Тесла» поставляло Обществу лесопродукцию и оказывало транспортные услуги. (т.6, л.д.5-20)

Расчеты за поставленную продукцию и услуги осуществлялись  векселями Сбербанка России, перечислением денежных средств по платежным поручениям. (т.6, л.д.3-4, 21)

Согласно  сведениям, содержащимся  в Едином  государственном  реестре юридических лиц ООО «Тесла» состоит на налоговом учете с 24.02.2005г., юридический адрес организации - Республика Коми, г.Сыктывкар, проспект Бумажников, д.20. (т.10, л.д.163-166)

        Из материалов дела  усматривается, что ООО «Тесла» в  течение 2005г. на территории лесхозов не работало и заготовкой древесины не занималось (письма ФГУ «Сысольский лесхоз» от 05.09.2006г. №646,  ФГУ «Сторожевский лесхоз» б/д, №673,  ФГУ «Усть-Куломский лесхоз» от 18.09.2006г. №583,  ГУ «Локчимский лесхоз» от 24.12.2007г. №358). (т.6, л.д.30,33,37,40)

Согласно сведениям, полученных от Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Коми (письмо № 08-40/3258 дсп от 27.06.2007г.), на балансе ООО «Тесла» транспортные средства отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись;