Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.07.2008 по делу n А29-9763/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

64 Воздушного кодекса Российской Федерации, частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что при оплате проезда личным автотранспортом в отпуск, налоговый орган не доказал, что путь, который выбрали работники для проезда к месту отдыха и обратно на личном транспорте, не является кратчайшим путем, факт проезда работников предприятия к месту отдыха и обратно на личном транспорте подтвержден документально, а также, что размер компенсации работнику, воспользовавшемуся личным транспортом, ставиться в зависимость от стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно на иных видах транспорта; при оплате проезда к месту использования отпуска за границей и обратно судом установлено и материалами дела подтверждается, что Управление возместило своим работникам стоимость перелета именно в пределах территории Российской Федерации, а Инспекцией не доказано того, что спорные расходы работников завышены и не подтверждены документально, в данном случае налоговым органом в ходе проверки не исследовался вопрос о том, какие цены применялись фрахтователями воздушных судов при чартерной перевозке работников Управления.

      Частично отказывая в удовлетворении заявленных Управлением требований, Арбитражный суд Республики Коми  руководствовался кроме перечисленных выше положений нормативных актов  пунктом 2 статьи 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее - Постановление № 729), пунктом 3.6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106, пришел к выводам о том, что при оплате суточных сверх установленных норм, локальный нормативный акт, изданный руководителем Управления о размере суточных, выплачиваемых работникам при направлении в командировки, в материалы дела не представлен; суммы оплаченных Управлением проездных билетов в городском общественном транспорте кассиру, не имеющему разъездной характер работы, не носят компенсационный характер, основания для возмещения работникам расходов по проезду в метро и общегородском транспорте отсутствовали, в связи с чем применение налоговых санкций, доначисление налогов и пени по данным эпизодам произведено налоговым органом правомерно.

        Второй арбитражный апелляционный суд, оценив доводы апелляционных жалоб сторон и отзывов на апелляционные жалобы, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, выслушав представителя Управления, считает апелляционные жалобы Инспекции и Управления не подлежащими удовлетворению по изложенным в них доводам по следующим основаниям.

        1.По апелляционной жалобе Территориального управления Росфиннадзора в Республике Коми.

        1.1. Оплата суточных сверх норм, установленных законодательством.

       В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238, пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды предусмотренных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

        При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Между тем законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, не определены.

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Гарантии возмещения расходов, связанных со служебными командировками, регламентировались постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», пунктом 3 которого определено, что установленные размеры возмещения расходов, связанных с командировками, ограничивают только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не ограничивают величину производимых работникам выплат, если они согласованы с работодателем.

Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения в проверяемый период не могли быть ниже размеров, предусмотренных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Следовательно, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером.

Следовательно, установленный Постановлением N 729 минимальный размер суточных, не может быть признан нормой суточных, применяемой в целях налогообложения, по спорным налогам. Суточные в части превышения указанного размера не подлежат включению в облагаемую единым социальным налогом базу, если они выплачиваются в пределах норм, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом.

При этом, как определено в абзаце десятом подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 устанавливает размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Согласно пункту 10 Положения о Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Коми, утвержденного приказом Федеральной службы финансово-бюджетного надзора № 62 от 28.06.2006 года, финансирование  расходов на содержание территориального управления осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, при оплате командировочных расходов сотрудникам управления Димухаметовой Н.А., Тарасевич В.В., Федотюк Н.Н., Проскурякову В.А., направленным в командировку в 2005-2006 году в г. Москву, оплачены суточные в размере 200 руб., Шергину А.Н. оплачено 150 руб., Журавель С.Т., Кобзарь Е.Е., Кипнис С.А. оплачены суточные в размере 300 руб.

Арбитражным апелляционным судом принимается довод апелляционной жалобы Управления о том, что не соответствует фактическим обстоятельствам по делу и имеющимся в материалах дела документам вывод суда первой инстанции о том, что локальный нормативный акт, изданный руководителем Управления о размере суточных, выплачиваемых работниками при направлении в командировки, в материалы дела не представлен, так как в деле имеются приказы об утверждении учетной политики налогоплательщика от 20.05.2005 № 8 и  от 11.01.2006 № 2, в которых определено, что выплаты производятся в размере до 200 рублей при командировке в пределах Республики Коми и до 300 рублей за пределами Республики Коми (при наличии экономии  средств по соответствующей статье расходов по решению руководителя Управления).

Однако при вынесении постановления по данному делу Второй арбитражный апелляционный суд учитывает, что ТУ Росфиннадзора в Республике Коми является территориальным органом федерального органа исполнительной власти, имеет статус федерального учреждения и находится на бюджетно-сметном финансировании расходов, связанных с исполнением возложенных на него функций.

В связи с изложенным, к Управлению применяются положения пункта 16 Указа Президента Российской Федерации от 18.07.2005 № 813, которым установлено, что дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), выплачиваются гражданскому служащему за каждый день нахождения в служебной командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, в размерах, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых за счет средств  федерального бюджета.

 Размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, для организаций, финансируемых из федерального бюджета, регламентированы постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 года № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» и установлены  за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации в размере 100 рублей.

В материалах дела отсутствуют и не представлены ни суду первой, ни суду апелляционной инстанции доказательства того, что выплаты по командировкам своих сотрудников произведены Управлением за счет экономии средств по соответствующей статье расходов.

В соответствии с вышеизложенным суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных названным  Постановлением № 729, подлежат обложению единым социальным налогом.

На основании статьи  217 Налогового кодекса Российской Федерации  не подлежат налогообложению (освобождаются от  налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы на услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Из приведенных положений закона вытекает, что суточные в установленном размере представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы. Суммы, превышающие установленный размер,  не являются компенсационными выплатами, поэтому с них подлежит взиманию налог на доходы физических лиц.

 В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

  При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Из анализа приведенных норм права усматривается, что произведенные Управлением выплаты сверх установленных норм законодательства являются объектом обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц, и суд первой инстанции в данном случае пришел к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в данной части.

          Довод Управления о том, что в решении налогового органа сделана необоснованная ссылка на Постановление правительства Российской Федерации от 08.02.2002  № 93, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку как указывает в жалобе сам налогоплательщик ТУ Росфиннадзора в Республике Коми не относится к организациям, уплачивающим налог на прибыль и сельхозпроизводителям, поэтому к нему не могут быть применены положения  пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок не включения в налоговую базу по единому социальному налогу выплат, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба Управления в данной части удовлетворению не подлежит.

1.2. Оплата стоимости проезда в метро и общегородским транспортом.

         Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей