Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 по делу n А17-2232/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с марта по июль 2004 года были созданы и зарегистрированы в качестве юридических лиц ООО «Механик», ООО «ПСХ», ООО «Ткач», ООО «Отделочник», ООО «Отбельщик», ООО «Энергетик», ООО «Транспортник», ООО «Складальщик», ООО «Кохматекстиль», ООО «Кохматекстрой», ООО «Печатник» (далее – организации) (выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, листы дела 2-42 том 18).

Данные организации зарегистрированы по юридическому адресу: Ивановская область, г. Кохма, ул. Ивановская, д. 18; применяли упрощенную систему налогообложения и в связи с этим были освобождены от уплаты единого социального налога.

В отношении организаций установлено, что в ООО «Транспортник» учредителями являлись ОАО «Кохматекстиль» и Юдельсон В.М., директором Юдельсон В.М.; в ООО «Печатник» учредителем являлся Гришаев В.П., директором Веселов Д.Н.; в ООО «Кохматекстиль» учредителями - ОАО «Кохматекстиль», Чудецкий Б.Н., директором Шуянов Г.И.; в ООО «Отделочник» учредителями - ОАО «Кохматекстиль», Крупина Л.В., директором Крупина Л.В.; в ООО «Отбельщик» учредителями - ОАО «Кохматекстиль», Гришаев В.П., директором Бузмакова Т.В.; в ООО «Складальщик» учредителями - ОАО «Кохматекстиль», Кузнецова Р.М., директором Кузнецова Р.М.; в ООО «Кохматекстрой» учредителями - ОАО «Кохматекстиль», Баталин В.И., директором Шуянов Г.И., Кутилов В.В.; в ООО «Ткач» учредителями - ОАО «Кохматекстиль», Гаврилов А.П., руководителем Корягин Н.Г.; в ООО «ПСХ» учредителями - ОАО «Кохматекстиль», Краев Ю.Д., руководителем Краев Ю.Д.; в ООО «Механик» учредителями - ОАО «Кохматекстиль», Дрягилев Е.В., руководителем Дрягилев Е.В.; в ООО «Энергетик» учредителями - ОАО «Кохматекстиль», Уланов А.А., руководителем Уланов А.А.

При этом Юдельсон В.М., Шуянов Г.И., Кутилов В.В. ранее являлись заместителями директора ОАО «Кохматекстиль», Крупина Л.В., Бузмакова Т.В., Кузнецова Р.М., Корягин Н.Г. – начальниками цехов ОАО «Кохматекстиль», Краев Ю.Д. – начальником котельной ОАО «Кохматекстиль», Дрягилев Е.В. – главным механиком ОАО «Кохматекстиль», Уланов А.А. – главным энергетиком ОАО «Кохматекстиль». Гришаев В.П. совместно с ОАО «Кохматекстиль» являлся учредителем ООО «Отбельщик» и одновременно учредителем ООО «Печатник».

Таким образом, организации были созданы ОАО «Кохматекстиль», а также лицами, которые ранее работали в ОАО «Кохматекстиль», в том числе занимали руководящие должности.

Следовательно, ОАО «Кохматекстиль» и указанные выше организации являлись взаимосвязанными лицами, поскольку отношения между ними в силу состава участников и должностных лиц могли оказывать влияние на условия совершения сделок и их экономические результаты. Данные организации находились по одному, по месту нахождения ОАО «Кохматекстиль» (листы дела 62-63 том 8).

После регистрации ООО «Механик», ООО «ПСХ», ООО «Ткач», ООО «Отделочник», ООО «Отбельщик», ООО «Энергетик», ООО «Транспортник», ООО «Складальщик», ООО «Кохматекстиль», ООО «Кохматекстрой», ООО «Печатник» работники ОАО «Кохматекстиль» были уволены и приняты на работу во вновь созданные организации (листы дела 72-92 том 18). Кадровый состав работников организаций на 100 процентов сформирован из работников ОАО «Кохматекстиль». При этом в организациях была соблюдена численность, предусмотренная для применения упрощенной системы налогообложения.   

В период с января 2006 года по декабрь 2008 года ОАО «Кохматекстиль» заключены с указанными организациями договоры на оказание услуг по предоставлению персонала для ОАО «Кохматекстиль» (листы дела 136-177 том 13, 93-152 том 18).

В ходе налоговой проверки Инспекцией были допрошены в качестве свидетелей работники, принятые в организации из ОАО «Кохматекстиль». Из объяснений свидетелей установлено следующее.

При переходе работников из ОАО «Кохматекстиль» во вновь созданные организации трудовые книжки работникам не выдавались (протоколы допросов от 28.09.2009 № 74, № 71, от 11.09.2009 № 40, №42-45, № 48, от 22.10.2009 № 98, от 05.10.2009 № 78, от 20.10.2010 № 91, от 28.10.2009 № 103, от 21.10.2009 № 93, от 14.09.2009 № 58) (листы дела 27-46, 91-97, 109-114 том 5, листы дела 42-45, 47-61, 99-101, 103-104 том 17).

Перевод работников из ОАО «Кохматекстиль» в организации осуществлялся по инициативе руководства ОАО «Кохматекстиль» (протоколы допроса от 11.09.2009 № 42, № 45, № 48, от 28.10.2008 № 102, от 28.09.2009 № 71, 17.11.2009 № 120 и другие) (листы дела 33-37, 133-137, 157-162 том 5, листы дела 47-61, 93-96 том 17).

У работников вновь созданных организаций при переходе из ОАО «Кохматекстиль» рабочие места, трудовая функция, подчиненность существующему внутреннему распорядку, условия труда, административная подчиненность не изменились (протоколы допросов от 22.10.2009 № 98, от 11.11.2009 № 40, № 44, от 28.09.2009 № 71, 74, от 13.11.2009 № 115, от 02.11.2009 № 112, от 16.11.2009 № 118, от 15.10.2009 № 89, № 90, от 14.09.2009 № 50, № 54, № 58, от 28.10.2009 № 102, 103, от 20.10.2009 № 91, от 17.11.2009 № 120, от 13.10.2009 № 83, от 11.09.2009 № 42, № 43, № 45, 48, от 21.10.2009 № 93, от 05.10.2009 № 78) (листы дела 33-42, 91-97, 103-114, 133-137, 153-162 том 5, листы дела 42-45, 47-49, 62-66, 88-96 том 17).

Оборудование, на котором работали рабочие, осталось прежним, заработная плата не изменилась, выдавалась в кассе ОАО «Кохматекстиль» кассиром Общества Шевыриной Л.Г. или директорами организаций, что подтверждается протоколами допросов (от 28.09.2009 № 71, от 02.11.2009 № 112, от 15.10.2009 № 90, от 14.09.2009 № 50, № 54, от 11.09.2009 № 40, от 02.11.2009 № 111, от 16.11.2009 № 118, от 15.10.2009 № 89, от 13.11.2009 № 115, от 11.09.2009 № 42,№ 45, от 13.10.2009 № 83) (листы дела 27-37, 103-108, 153-156) и платежными ведомостями, расходными кассовыми ордерами (том 13).

Ссылки Общества на иные объяснения свидетелей подлежат отклонению как необоснованные, поскольку из оценки всех объяснений работника в отдельности и других работников в совокупности не следует вывод о том, что увольнение работников и принятие их на работу во вновь созданные организации не носило формального характера.

Таким образом, работники, оформленные во вновь созданные организации, выполняли свои функции в интересах ОАО «Кохматекстиль», соблюдая трудовую дисциплину и обязанности Общества, обеспечивались работой, обусловленной их специальностью и квалификацией, оборудованием и иными средствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей в Обществе. 

Административно-кадровая работа, материально-техническое обеспечение, подготовка установленной налоговой отчетности выполнялись сотрудниками ООО «Кохматекстиль» с использованием имущества и средств Общества и за его счет.

Так, начальник отдела охраны ООО «Кохматекстиль» Юшков В.Н. пояснил, что в его должностные обязанности входило проведение вводных инструктажей всем устраивающимся работникам, контроль за условиями труда (обеспечением спецодеждой, проведение медосмотра рабочих, организация и контроль за проведением обучения и аттестации специалистов). При этом спецодежду, обучение, переаттестацию, первичный медицинский осмотр и периодический осмотр оплачивало ОАО «Кохматекстиль» (протокол допроса от 02.11.2009 № 111, листы дела 78-81 том 17).

Согласно пояснениям Гришаева В.П. вопросы качества выпускаемой продукции, трудовую дисциплину работников, работу оборудования, охрану труда, технику безопасности, противопожарные мероприятия в ООО «Отделочник», ООО «Отбельщик», ООО «Складальщик», ООО «Печатник» координировало ООО «Кохматекстиль» (протокол допроса от 22.10.2009 № 98, листы дела 84-87 том 17).

Согласно пояснениям кладовщика ООО «Транспортник» Лепешиной И.К. работа в ООО «Транспортник» была организована следующим образом: директоры организаций подавали заявки на приобретение товара, который им требуется. ООО «Транспортник» приобретал необходимый товар. Счет на оплату передавался ОАО «Кохматекстиль». Общество оплачивало счет, выдавало доверенности на получение товара работникам ООО «Транспортник», который в свою очередь доставлял приобретенный товар (протокол допроса от 28.10.2009 № 102, листы дела 133-137 том 5).

Руководители вновь созданных организаций подписывали приказы по личному составу в графе подпись начальника цеха (отдела), мастера (листы дела 53-57 том 12).

Бухгалтеры организаций выполняли только функцию по начислению заработной платы. Каждый бухгалтер организации начислял заработную плату на работников этой организации, передавал расчетные листы оператору Зубковой Л.А., которая числится в ООО «Отбельщик». Зубкова Л.А. оформляла заработную плату по всем организациям. Экономист ООО «Кохматекстиль» Дорогушина Е.А. составляла штатные расписания, графики работы, нормирование труда для ООО «Отбельщик», ООО «Механик», ООО «Отделочник», ООО «Печатник», ООО «Складальщик». При этом в трудовых отношениях с указанными организациями Дорогушина Е.А. не состояла, указанные организации договоров с ООО «Кохматекстиль» на оказание названных услуг не заключали. Данные обстоятельства подтверждаются протоколом допроса Дорогушиной Е.А. от 20.10.2009 № 91 и протоколом осмотра помещений от 22.09.2009 № 7 (листы дела 36-41, листы дела 82-83 том 17).

Доводы Общества о том, что между ОАО «Кохматекстиль» и ООО «Кохматекстиль» был заключен договор возмездного оказания услуг, по условиям которого ООО «Кохматекстиль» оказывает Обществу услуги по ведению бухгалтерского, статистического учета, сдаче отчетности, по управлению кадрами и тому подобному, не принимаются как не подтвержденные. Кроме того, договорных отношений ООО «Кохматекстиль» с остальными организациями по оказанию названных услуг не было.

Начисление заработной платы по работникам организаций осуществлялось на бланках расчетных ведомостей Общества или Кохомского хлопчато-бумажного комбината (листы дела 45-52 том 12).

Расчетные счета организаций были открыты банке ЗАО «Ивановский областной банк» (листы дела 2-59 том 16). С июля 2008 года организации открыли счета в филиале АКБ «Пробизнесбанк».

Из объяснений Шевыриной Л.Г. (кассир ООО «Кохматекстиль») следует, что она получала в банке денежные средства для ООО «Кохматекстиль», ОАО «Кохматекстиль», ООО «Ткач», ООО «ПСХ», ООО «Механик», ООО «Транспортник», ООО «Энергетик», ООО «Отбельщик», ОООО «Отделочник»; на нее была оформлена доверенность; денежные средства выдавались по договорам с вышеуказанными организациями ответственным лицам этих организаций (протокол допроса от 15.10.2009 № 89, листы дела 73-77 том 17).

Вместе с тем, в трудовых (договорных) отношениях Шевырина Л.Г. с ООО «Ткач», ООО «ПСХ», ООО «Механик», ООО «Транспортник», ООО «Энергетик», ООО «Отбельщик», ОООО «Отделочник» не состояла.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено и это соответствует материалам дела, что доходная часть организаций состоит из доходов, полученных от Общества в счет оплаты услуг по предоставлению рабочей силы (книги учета доходов и расходов (листы дела 66-69, 90-94, 98-99, 111-115  том 14)).

Иной доход получен только ООО «ПСХ», ООО «Энергетик», ООО «Механик», ООО «Печатник», ООО «Кохматекстиль» от компенсации расходов по средней заработной плате за оказание ими Ивановскому районному военному комиссариату услуг по оформлению документов (листы дела 68-126 том 6) и ООО «Кохматекстрой» от ремонтных работ в МЗОУ для детей и подростков «Огонек».

В отношении выполнения ООО «Кохматекстрой» ремонтных работ для МЗОУ для детей и подростков «Огонек» видно, что организация фактически действовала от имени ОАО «Кохматекстиль» в качестве его строительного отдела. Руководитель ООО «Кохматекстрой» Кутилов В.В. пояснил, что заказчиком ООО «Кохматекстрой» являлось только ОАО «Кохматекстиль», ремонт производился по заявкам директоров фабрик, материалы (строительные материалы) оплачивало ОАО «Кохматекстиль» (протокол допроса от 16.11.2009 № 118) (листы дела 153-156 том 5). Учитывая изложенное, налоговым органом правомерно включены суммы выплат оплаты труда работникам, оформленным в ООО «Кохматекстрой», при выполнении указанных работ в налоговую базу по единому социальному налогу Общества.

Расходная часть деятельности организаций в основном состоит из начисленной заработной платы и отчислений от нее (том 14).

Организации не имели основных и оборотных средств, не производили закупку сырья, материалов, спецодежды, канцтоваров и других материальных ценностей, необходимых для фактического осуществления деятельности по оказанию спорных услуг. Деятельность осуществлялась материалами, инструментами Общества, что подтверждается заявками работников организаций на приобретение товарно-материальных ценностей, расходными кассовыми ордерами, журналом № 7 (листы дела 1-17, 26, 29-31, 33, 36-39, 45, 47, 77 том 13).

Инспекцией в ходе проверки установлено и видно из материалов дела, что организации не имели собственных помещений, рабочие места работников организаций находились в помещениях Общества; на здании, расположенном по адресу: Ивановская область, г. Кохма, ул. Ивановская, д. 18, находились вывески Общества, какие-либо другие внутренние и наружные вывески и указатели других организаций отсутствовали.

По условиям договоров аренды, заключенным между Обществом (арендодатель) и организациями (арендаторы), Общество предоставляет организациям в пользование помещения в административном здании для использования под офис. Помещения сдаются со всем им принадлежащим: освещением, отоплением, офисной мебелью, средствами связи. Арендная плата устанавливается за все переданное имущество и составляет 166 рублей 67 копеек в год за 1 квадратный метр (листы дела 137-156 том 16).

В 2006 году не производилась оплата за арендуемое имущество.

В ходе осмотра территорий, помещений, расположенных по адресу: Ивановская область, г. Кохма, ул. Ивановская, д. 18, установлено следующее.

Согласно договорам аренды ООО «Механик», ООО «Отбельщик», ООО «Отделочник», ООО «Печатник», ООО «Ткач», ООО «ПСХ», ООО «Складальщик», ООО «Энергетик» пользуются помещениями в административном здании Общества. Однако из протоколов осмотров помещений от 06.10.2009 № 8, от 22.07.2009 № 7, от 21.10.2009 № 13 видно, что фактически кабинеты, как помещения данных организаций, расположены в производственных зданиях Общества (листы дела 6-11, 25-31 том 17 том 17). 

В арендуемых организациями помещениях находятся сторонние организации (листы дела 6-11 том 17); трудовые книжки работников ООО «Транспортник», ООО «Механик» в арендуемых помещениях не находятся (листы дела 19-24, 31-35 том 17); кабинеты директора и главного бухгалтера ООО «Ткач» находятся в помещениях Общества (листы дела 25-29 том 17).

С учетом изложенного, всесторонне и полно оценив все представленные доказательства в совокупности, суд первой инстанции правильно установил, что трудовые отношения между работниками и ООО «Механик», ООО «ПСХ», ООО «Ткач», ООО «Отделочник», ООО «Отбельщик», ООО «Энергетик», ООО «Транспортник», ООО «Складальщик», ООО «Кохматекстиль», ООО «Кохматекстрой», ООО