Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 по делу n А28-4382/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

алкогольного рынка с  возложением на нее функций по  выработке   и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по надзору и оказанию услуг в этой сфере.

В соответствии с Положением о Федеральной службе по регулированию алкогольного  рынка №154 от 24.02.2009 Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование) является федеральным органом исполнительной  власти, осуществляющим функции по выработке и  реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в сфере производства и оборота этилового спирта,  алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по надзору и оказанию услуг в этой сфере. 

Также Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка осуществляет контроль и надзор за:                                              

- представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной   и   спиртосодержащей   пищевой   продукции,    спиртосодержащей   непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции и  об    объемах     использования     этилового     спирта    для     производства     алкогольной     и спиртосодержащей продукции;

- фактическими объемами производства и оборота этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.04.2006  №253 утверждены требования к техническим средствам фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта в ЕГАИС учета объема производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.                          

Согласно пункту 4 Требований, технические средства должны обеспечивать:

а) фиксацию и передачу информации об объеме производства и оборота этилового спирта в ЕГАИС с использованием программных средств в соответствии с заявкой о фиксации информации   об   организации,   о   продукции   каждого   вида   и   наименования,   об   объеме  производства   и   оборота   продукции  каждого  вида   и   наименования,  о    документах,  разрешающих и сопровождающих производство и оборот продукции, в войной информационной системе;

б) предотвращение искажения, и подделки информации об объеме производства и оборота этилового спирта, фиксируемой и передаваемой в ЕГАИС в соответствии с  заявкой.

В соответствии с Приказом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка № 43н от 01.07.2010  утвержден перечень информации, содержащийся в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предоставляемой организациям, осуществляющим производство и (или) оборот, в том числе, импорт (за исключением розничной продажи), этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Согласно пункту 2 Перечня, организации, направившей запрос о фиксации производителем в единой информационной системе объемов закупаемых ею или поставляемых ей этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - продукции), предоставляются сведения, содержащиеся в товарно-транспортной накладной и справке, прилагаемой к товарно-транспортной накладной (для продукции, производство которой осуществляется на территории Российской Федерации).

В данный перечень входит в частности: наименование организации (обособленного подразделения) - производителя продукции, ее местонахождение, ИНН, КПП; вид продукции; наименование продукции; количество закупаемой, поставляемой продукции каждого  вида и наименования.

Как  было  указано выше, в  соответствии с подпунктом «ч» пункта 3 Правил функционирования ЕГАИС, утвержденных постановлением  Правительства Российской Федерации от 25.08.2006 №522, организации представляют в ЕГАИС, в частности, сведения, содержащиеся в  товарно-транспортной  накладной  и справке,  прилагаемой  к товарно-транспортной  накладной  (для продукции, производство которой осуществляется на территории Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом  «ы» пункта 3 Правил - номера и даты  представления заявок о фиксации информации об организации, о продукции каждого вида и наименования, об объеме производства и оборота продукции каждого вида и наименования, о документах, разрешающих  и сопровождающих производство и оборот продукции в единой информационной системе (далее - заявка о фиксации).

В соответствии с подпунктом «ъ» пункта 3 Правил - номера и даты подтверждений о фиксации информации об организации, о  продукции каждого вида и наименования, об объеме производства   и   оборота   продукции   каждого   вида    и   наименования,    о   документах,  разрешающих    и    сопровождающих    производство     и    оборот    продукции,     в    единой информационной системе  (далее - подтверждение о фиксации).

В соответствии с пунктом  5 приложения к Приказу Минфина России от 13.08.2009  №92н "Об утверждении сроков представления заявок о фиксации в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции информации об организации, осуществляющей производство и (или) оборот, в том числе импорт (за исключением розничной продажи), этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, о продукции, об  объеме производства и оборота продукции, о документах, разрешающих и сопровождающих производство и оборот продукции" срок представления организацией заявки о фиксации в ЕГАИС сведений, содержащихся в товарно-транспортной  накладной, - до выезда транспортного средства с продукцией с территории организации.

Таким образом, данные первичных документов (ТТН) на отгрузку спирта и данные ТТН, зафиксированные в ЕГАИС,  идентичны.

На основании статьи 14 Закона №171-ФЗ организации, осуществляющие производство и поставки этилового спирта, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и оборота.  

Порядок представления деклараций и форма деклараций установлены  постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 №858.

В соответствии с пунктом 4 названного  выше  Порядка  декларации представляются в территориальные органы Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за 4 квартал года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Приказом Минфина России  от 17.03.2006 №43н, утвержден «Порядок заполнения деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей  продукции».  

Согласно  пункту   3.2 Порядка заполнения декларации №1 «об объемах производства и оборота этилового спирта» указываются данные по объему поставленного этилового спирта по организациям-потребителям; также в декларации указывается объем возврата этилового спирта, если такой возврат имел место в отчетном периоде.

В соответствии с пунктом 8.2 Порядка заполнения деклараций №6 «об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» указываются данные в разрезе каждой товарно-транспортной накладной.

Соответственно, данные деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а  также  данные ЕГАИС о поставке спирта и данные  деклараций по акцизам о реализации спирта заполняются на  основании первичных документов - товарно-транспортных накладных.

Как  усматривается  из материалов  дела и  установлено судом  первой инстанции,  в ходе проведения камеральной  проверки  налоговой  декларации Общества по акцизам за  август 2010  Инспекцией  было  установлено  расхождение   содержащихся в  ней  данных с  информацией,  содержащейся в ЕГАИС.

22.10.2010 Инспекцией  был  направлен  запрос  №12-33/040956  (в  рамках   Соглашения  об информационном обмене между Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка и Федеральной налоговой службой от 29.03.2010) в Межрегиональное Управление Федеральной Службы по Регулированию Алкогольного Рынка по Приволжскому Федеральному округу о представлении сведений об объемах производства и реализации Обществом этилового спирта за 2010 (по филиалу в г.Кирове).

 Управлением  Росалкогольрегулирования по Приволжскому федеральному органу (письмо  №24-08-11/5103 от 01.11.2010)  были  представлены  данные в  отношении  Общества об объемах оборота спирта этилового,  зафиксированные в ЕГАИС за период с 01.08.2010  по 31.08.2010,  из  которых  следует,  что по данным ЕГАИС  Обществом  реализовано подакцизных товаров - спирта этилового (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого за период с 01.08.2010  по 31.08.2010  общим объемом 31,11910 тыс. дал., что соответствует 311 191 литров (из них:  8900 литров спирта этилового денатурированного,  302 290  литров спирта этилового).

В отчете об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС) с 01.08.2010  по 31.08.2010  указаны сведения по реализации спирта этилового, в том числе спирта этилового денатурированного в разрезе каждого  покупателя, с указанием товарно-транспортной накладной на поставку спирта этилового.

В  материалах дела  имеются декларации об объемах производства, оборота, поставки спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, сведения АСИиУ (Автоматических средств измерения и учета) по реализации спирта за август 2010,  представленные по налоговому  органу   Федеральной Службой по Регулированию Алкогольного Рынка.

Сведения автоматических средств измерения и учета (АСИиУ) представляют собой суточные файлы фиксации счетчиков на отпуск продукции покупателю. Данные файлы включают в себя информацию о виде отпускаемой продукции, дате и времени начала и конца измерения продукции при отпуске покупателю, показания по объему безводного спирта на начало и конец   отпуска покупателю, концентрацию безводного спирта в процентах, объем безводного спирта, отпущенный покупателю в даллах. Данные сведения совпадают со сведениями,  имеющимися  в  ЕГАИС.

В  материалах дела  имеется  письмо Федеральной Службы по регулированию алкогольного рынка №У4708-15/1433 от 03.03.2011, в  котором  отражено,  что  на основании приказа руководителя Межрегионального управления Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Центральному округу от 15.12.2010   проведена плановая проверка Общества   с целью проверки соответствия деятельности юридического лица обязательным требованиям законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. По результатам проверки был составлен акт №24-06-08/1115 от 27.12.2010, в  котором  отражено,  что все движение этилового спирта в организации фиксируется через средства учета. Автоматические средства  измерения и учета (АСИиУ) исправны, их учет признан достоверным, приборы опломбированы и находятся в исправном состоянии.

Из анализа  всех перечисленных  норм права и установленных  по  делу  обстоятельств следует вывод, что действия  налогового органа по  доначислению  Обществу  акциза  за  август 2010  следует  признать  правомерными.

При рассмотрении  довода Общества  об  обязанности  налогового органа  при  проведении  проверки  использовать  только  первичные  документы  налогоплательщика  суд  апелляционной  инстанции исходит  из  следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи  88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно  пункту  3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При  проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей  88  НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ  (пункт 7 статьи  88  НК РФ).

Из  материалов  дела  усматривается,  что   в адрес Общества  было выставлено сообщение №12-33/47931 от 13.11.2010 о выявленных расхождениях  в  начисленных  налогоплательщиком  суммах  акцизов  и  предложено обосновать произведенные  начисления  акциза документами, подтверждающими достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. Налогоплательщиком никаких  пояснений  по данному  факту в  ходе  проведения  камеральной налоговой  проверки представлено не  было.  Обществом   такого  рода документов не  было  представлено ни  с  возражениями  на  акт  проверки, ни в ходе  рассмотрения  материалов  проверки (с  учетом  результатов  проведенных  мероприятий  налогового  контроля),  ни при обжаловании  решения Инспекции в УФНС России по Кировской  области, ни при  рассмотрении  дела в  суде первой инстанции  (вопреки  требованиям  статьи 65 Арбитражного  процессуального  кодекса Российской Федерации).

Таким образом, Инспекция  свои  выводы  по  результатам  проведенных  мероприятий  налогового  контроля  сделала  на основании документов, полученных в ходе камеральной проверки и документов, представленных налогоплательщиком в контролирующие органы,  что  не  противоречит требованиям  НК РФ.

В обосновании своих доводов Общество указывает  на  ряд обстоятельств, при  наличии которых  возможно расхождение между сведениями, заявленными в декларации по акцизам и сведениями, зафиксированными в ЕГАИС.  Однако  никаких  документов,  подтверждающих  такую ситуацию,  Обществом в  материалы дела не  представлено, в  то  время  как   согласно  пункту 5 Требований к автоматическим средствам измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции (утверждены  постановлением Правительства Российской Федерации от 28 06.2006 №396) погрешность средств измерения, осуществляющих учет объема безводного спирта в готовой продукции с  содержанием этилового спирта не менее 38% объема готовой продукции, не может превышать