Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 по делу n А82-3868/2011. Отменить решение полностью и принять новый с/а

подтверждают суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в вышеназванные периоды НДФЛ.

Согласно представленным войсковой частью 11105  и налоговым органом документам установлено:

- за 2006 год по данным реестра сведений налогового агента, полученного налоговым органом 02.04.2007 года, о чем имеется соответствующая отметка Инспекции, сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составила 2 232 897 рублей. Согласно акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам № 4626 за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 по состоянию расчетов на 01.01.2007 (подписан представителем налогового органа Кузнецовой Т.В. 22.04.2011) сумма перечисленного в бюджет НДФЛ составила 2 395 886 рублей, сальдо на 01.01.2007 года составило сумму излишне перечисленного НДФЛ в размере 162 989 рублей;

- за 2007 год по данным реестров сведений о доходах налогового агента и налогового органа суммы исчисленного и удержанного налога совпадают и составили 2 384 324 рубля, сумма перечисленного налоговым агентом НДФЛ согласно КРСБ налогового органа (л.д. 16) и акта сверки расчетов № 4525 по состоянию на 01.01.2008 составила за период с 01.01.2007 по 31.12.2007  года 2 132 004 рубля 80 копеек. Таким образом, с учетом излишне перечисленной в 2006 году суммы налога в размере 162 989 рублей, сумма неперечисленного налоговым агентом по состоянию на 01.01.2008 года НДФЛ составила 89 330 рублей (252 319-162989);

- за 2008 год  по данным реестров сведений о доходах налогового агента и налогового органа суммы исчисленного и удержанного налога совпадают и составляют 3 085 341 рубль, сумма перечисленного налоговым агентом НДФЛ согласно КРСБ налогового органа (л.д.26) и акта сверки расчетов № 4524 по состоянию на 01.01.2009  за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 составила 3 066 620 рублей 20 копеек, поэтому сумма неперечисленного НДФЛ по состоянию на 01.01.2009 года за 2008 год составила 18 721 рубль, что совпадает с данными, отраженными в решении по выездной налоговой проверке от 29.12.2010;

- за 2009 год по данным реестров сведений о доходах налогового агента (карточке №1 учета средств и расчетов от 31.12.2010) и налогового органа суммы исчисленного и удержанного НДФЛ совпадают и составляют  4 083 230 рублей, сумма перечисленного налоговым агентом НДФЛ согласно КРСБ налогового органа (л.д.38) и акта сверки расчетов № 4521 по состоянию на 01.01.2010 за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 составила 4 077 332 рубля 33 копейки. Таким образом, сумма неперечисленного НДФЛ по состоянию на 01.01.2010 за 2009 год составила 5 898 рублей, что также совпадает с данными, отраженными в решении от 29.12.2010;

- за 2010 год по данным реестров сведений о доходах налогового агента (получен налоговым органом 30.03.2011), карточке № 1 от 31.12.2010 сумма исчисленного и удержанного налоговым агентом НДФЛ составила  12 563 053 рубля. Сумма перечисленного налоговым агентом НДФЛ согласно акта сверки расчетов № 4527 по состоянию на 01.01.2011 за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 составила 12 676 410 рублей 07 копеек (подписан налоговым органом 22.04.2011). Таким образом, за 2010 год налоговым агентом перечислено в бюджет НДФЛ на 113 357 рублей больше, чем исчислено за данный период.

При определении обязательства войсковой части 11105 за 2010 год судом не принимается ссылка налогового органа на то, что 12 676 410 рублей 07 копеек перечислены в бюджет налоговым агентом – Федеральным бюджетным учреждением- Управлением Московского военного округа, так как из имеющейся в материалах дела выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (л.д.65,67) 09.11.2010 поступило заявление – уведомление о начале процедуры реорганизации в форме присоединения (решение о реорганизации от 23.07.2010), из которой видно, что войсковая часть 11105 реорганизуется в форме слияния с Федеральным бюджетным учреждением- Управлением Московского военного округа, то есть на момент составления акта проверки от 07.12.2010 налоговому органу было известно о наличии процедуры реорганизации.

Поскольку на 01.01.2010 общая сумма неперечисленного войсковой частью НДФЛ за периоды 2007-2009 годов составила 113 949 рублей, а излишне перечисленный за 2010 год НДФЛ составил 113 357 рублей, сальдо неперечисленного НДФЛ на 01.01.2011 года составило 592 рубля. Указанная сумма налога на доходы является задолженностью войсковой части 11105, которая подлежит взысканию с ее правопреемника- Управления МВО.

В удовлетворении заявления налогового органа в остальной части взыскиваемой суммы НДФЛ в размере 276 346 рублей следует отказать, так как Инспекцией не представлено доказательств наличия задолженности на указанную сумму, а доказательства, представленные войсковой частью 11105 в обоснование своей позиции по спору, которые имеют соответствующие отметки Инспекции о их получении или подписании, налоговым органом в ходе рассмотрения дела не опровергнуты.

Согласно статье 75 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.

Как установлено в ходе  выездной налоговой проверки и в ходе рассмотрения дела по взысканию задолженности, войсковой частью 11105 несвоевременно перечислен НДФЛ за 2007- 2009 годы в общей сумме 113 949 рублей, поэтому в соответствии со статьей 75 НК РФ подлежит взысканию пеня за несвоевременное перечисление в бюджет налога.

В связи с изменением суммы задолженности по несвоевременно перечисленному налогу за 2007 год сумма подлежащей взысканию с налогового агента пени составит 47 878 рублей.

На основании статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

При определении подлежащей взысканию суммы штрафа по статье 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ арбитражный апелляционный суд исходит из того, что налоговым агентом за 2007 год не перечислена в бюджет  сумма НДФЛ 89 330 рублей, за 2008 год не перечислена в бюджет сумма НДФЛ 18 721 рубль, за 2009 год не перечислена в бюджет сумма 5898 рублей, в связи с чем сумма штрафов с учетом санкции статьи 123 НК РФ составит, соответственно, за 2007 год - 17 866 рублей 80 копеек, за 2008 год – 3 744 рубля 20 копеек, за 2009 год -  1 179 рублей 60 копеек.

Учитывая, что войсковая часть 11105 является бюджетным учреждением, финансируемым из средств федерального бюджета, а также то, что фактическая сумма  задолженности по неперечисленному налогу по результатам  проверки составила всего 592 рубля, арбитражный апелляционный суд с учетом положений подпункта 3 пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ считает возможным снизить размер штрафов за 2007 год до 8000 рублей, за 2008 год до 1500 рублей, за 2009 год до 500 рублей. При этом общая сумма штрафа, подлежащего взысканию с Управления МВО, составит 10000 рублей.

При возложении обязанности по уплате НДФЛ, пени по НДФЛ и штрафа по статье 123 НК РФ на Федеральное бюджетное учреждение- Управление Московского военного округа, арбитражный апелляционный суд учитывает, что в соответствии со статьей 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Таким образом, заявленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области требования подлежат удовлетворению в части:

- взыскания НДФЛ в сумме 592 рубля;

- взыскания пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 47 878 рублей;

- штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 10000 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявленных налоговым органом требований надлежит отказать.

В соответствии с частью 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за рассмотрение заявления Инспекции в сумме 2 338 рублей 80 копеек подлежит взысканию с ответчика.

Вопрос о распределении судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы не рассматривался, так как при обращении с жалобой войсковая часть 11105 госпошлину не платила, а Инспекция в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от ее уплаты при обращении с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с частью 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист на основании настоящего постановления выдается Арбитражным судом Ярославской области.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 2 части 4 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение  Арбитражного суда Ярославской области от 06.06.2011  по делу № А82-3868/2011 отменить.

Заявленные требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области  удовлетворить частично.

Взыскать с Федерального бюджетного учреждения – Управления Московского военного округа (ИНН: 7705903212, ОГРН: 10476014071714799) в доход соответствующего бюджета 58 470 рублей задолженности, в том числе: 592 рубля недоимки по налогу на доходы физических лиц, 47 878 рублей пени по налогу на доходы физических лиц и 10 000 рублей  штрафа (в том числе, за 2007 год - 8000 рублей, за 2008 год - 1500 рублей, за 2009 год - 500  рублей), предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Федерального бюджетного учреждения - Управления Московского военного округа (ИНН: 7705903212, ОГРН: 1097746734799) в федеральный бюджет 2 338 рублей 80 копеек государственной пошлины.

Арбитражному суду Ярославской области выдать исполнительные листы.

         В удовлетворении остальной части заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области  отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

           Т.В. Хорова

Судьи                         

М.В. Немчанинова

               Т.М. Олькова