Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.08.2011 по делу n А29-1265/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

соответствии пунктом 4.1 договора  комиссионное вознаграждение начисляется в валюте поступления на дату зачисления на транзитный счет комиссионера на основании извещения комиссионером о поступившей выручке, и в соответствии  с актом на комиссионное вознаграждение, подписываемому сторонами на дату поступления выручки.  

Из пункта 7 договора следует, что комиссионер обязан подписать экспортный контракт с инопокупателем и открыть паспорт сделки; изготовить и оформить комплект документов, требуемых в связи с централизованным валютным контролем; оформить в ОАО «АК «Транснефть» комплект отгрузочных документов; представить Комитенту извещение по каждой осуществленной отгрузке товара с приложением оригинальных документов; проконтролировать отгрузку товара, организовать  отгрузку из порта, обеспечив перевалку в пункте отгрузки и экспедиторское обслуживание с привлечением на договорной основе предприятий и организаций для осуществления указанных функций; осуществить декларирование товара; произвести перевод причитающихся сумм в валюте за проданный товар в порядке, предусмотренном договором и т.д.

Аналогичные условия оказания услуг комиссионером ОАО «НК «САФМАР» по договору комиссии от 28.04.2008  №СМ01/08-4.

В соответствии с договором от 01.08.2007 №8/128-07  ООО «Меритайм-сервис» (агент) обязуется от  своего имени, за счет и по поручению Общества   (принципала) за вознаграждение заключать договоры с организациями для обеспечения транспортно-экспедиторского обслуживания экспортируемой нефти принципала через Спецморнефтепорт Приморск в количестве, указанном принципалом.

В соответствии с пунктом 2.10 договора ООО «Меритайм-сервис» обязан представить принципалу отчет агента, акт выполненных работ, счет-фактуру, счет на расходы и агентское вознаграждение в течение 10 дней после даты отгрузки.

Судом первой  инстанции  обоснованно  было  принято во  внимание, что представленными сторонами в  материалы  дела документами  подтверждается, что на момент оказания комиссионерами (агентами) услуг нефть была помещена под таможенный режим экспорта.

Так, например, в отчете Комиссионера ОАО НК «РуссНефть» №2-4 от 30.04.2007 по договору комиссии от 14.11.2006 №33960-10/06-520 (счет - фактур №070126-000084 от 26.01.2007), отражена информация о реализации им партии нефти в количестве 11 130,765  тонн брутто (11 100,5 тонн нетто) в режиме экспорта на условиях FOB порт Приморск для грузополучателя «Русснефть (ЮК) Лимитед», где указано следующее:

- дата составления отчета - 30.04.2007,

- номер и дата документа о приеме нефти к транспортировке в систему трубопроводного транспорта (маршрутное поручение) - №407/Э от 16.01.2007,

- дата поставки нефти от ОАО «АК» Транснефть» уполномоченному представителю грузополучателя 26.01.2007,

- полная ГТД, подаваемая на временную,  10206060/280207/0000434.

Согласно акту приема-сдачи нефти от 26.01.2007 № 51/6 уполномоченный представитель ОАО «АК «Транснефть» сдал, а уполномоченный представитель Общества   принял партию нефти в пункте назначения (Приморске).

Во временной ГТД 10206060/220107/0000103 от 22.01.2007 отметка таможенным органом «выпуск разрешен» проставлена 23.01.2007, т.е. 23.01.2007  вышеуказанная партия нефти была помещена под таможенный режим экспорта.

В аналогичном порядке Обществу оказывались услуги комиссионером ОАО «НК «САФМАР» и агентом ООО «Меритайм-сервис» по реализации других партий нефти на экспорт, в отношении которых материалами  дела  также  подтверждается, что услуги оказывались   уже после помещения товара (партий нефти) под таможенный режим экспорта.

Судом  первой  инстанции  сделан  правильный  вывод о том, что исполнение услуг Комиссионера   происходит уже после помещения товара (партий нефти) под таможенный режим экспорта.

В аналогичном порядке оказывались услуги комиссионером ОАО «НК «САФМАР» и агентом ООО «Меритайм-сервис» по реализации других партий нефти на экспорт, в отношении которых налоговым органом также установлено, что исполнение услуг происходило уже после помещения товара (партий нефти) под таможенный режим экспорта.

2.1.2. Услуги по таможенному  оформлению товаров.

В соответствии со статьями 123, 124 Таможенного кодекса  Российской Федерации перемещаемые через таможенную границу товары  подлежат декларированию путем  заявления таможенному  органу в  таможенной декларации    или    иным    предусмотренным    указанным  Кодексом  способом  сведений  о товарах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

В силу пункта 1 статьи 310 Таможенного кодекса  Российской Федерации ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с этой территории товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускаются после принятия таможенной декларации и выпуска таможенным органом товаров в соответствии с условиями заявленного в ней таможенного режима.

Следовательно, вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ОАО НК «РуссНефть» в рамках договора комиссии № 33960-10/06-520 от 14.11.2006, ОАО «НК «САФМАР» в рамках договора комиссии № СМ01/08-4 от 28.04.2008 перевыставили Обществу счета-фактуры за услуги по таможенному оформлению ГТД экспорта нефти.

В рамках брокерского договора № 1/129-07 от 01.08.2007 ЗАО «РоСко»   выставило Обществу  счета-фактуры за услуги по таможенному оформлению ГТД экспорта нефти.

То есть  названные  выше  услуги, оказанные по таможенному оформлению грузовой таможенной декларации экспорта нефти в рамках договоров Общества с ОАО НК «РуссНефть»  № 33960-10/06-520 от 14.11.2006,  с ОАО «НК «САФМАР» №СМ01/08-4 от 28.04.2008 и с  ООО «РоСко» №1/129-07 от  01.08.2007,     были непосредственно связаны с транспортировкой нефти Обществом  за пределы таможенной территории Российской Федерации и ее вывозом в таможенном режиме экспорта.

 2.1.3.Услуги по оформлению (удостоверению) сертификатов  происхождения  товаров.

Согласно пункту   1   статьи 36 ТК  РФ    сертификат    о    происхождении    товара - документ, свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный компетентными органами или организациями данной страны или страны вывоза.

Пунктом 2 статьи 36 ТК РФ установлено, что при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации сертификат о происхождении товара выдается органами или организациями, уполномоченными Правительством Ррссийской Федерации, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза товаров или если наличие указанного сертификата предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В соответствии со статьями 131, 149 ТК РФ представление в таможенный орган соответствующих сертификатов является одним из условий для декларирования и выпуска товаров.

Таким образом, услуги по сертификации товаров являются необходимым условием для помещения товара под таможенный режим экспорта в силу пункта 2 статьи 36 ТК РФ.

Из материалов  дела усматривается и  установлено судом  первой инстанции, что услуги по оформлению сертификата происхождения товара, поставляемого на экспорт, оказывались в рамках договоров  Общества:

-№33960-10/06-520 от 14.11.2006 с ОАО НК «РуссНефть»,

- №СМ01/08-4 от 28.04.2008 с ОАО «НК «САФМАР»,

- №8/128-07 от 01.08.2007 с ООО «Меритайм-сервис».

Услуги  оказывались как самими комиссионерами (агентами), так и третьими лицами, но  всегда в  отношении нефти, реализуемой на экспорт. Документами, имеющимися в материалах проверки, подтверждается, что на момент оказания услуг по оформлению сертификата происхождения товара нефть была помещена под таможенный режим экспорта.

2.1.4. Операторские услуги.

Из  материалов  дела  следует и  установлено судом  первой  инстанции, что операторские услуги в рамках договора    №СМ01/08-34 от 24.10.2008,  заключенного  Обществом  с ОАО «НК «САФМАР», включали  в себя поиск потенциальных покупателей нефти, проведение переговоров, согласование цены на нефть, подготовку проектов договоров и т.д. и оказывались ОАО «НК «САФМАР» (оператором) по сопровождению договоров купли-продажи нефти, поставляемой как на внутренний рынок, так и на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации.

По  условиям договора (пункт 3.2) Общество  (заказчик) ежемесячно выплачивает оператору вознаграждение за оказание операторских услуг, которое рассчитывается как произведение ставки вознаграждения и общего количества тонн нефти, прокачанной через систему магистральных нефтепроводов ОАО «АК «Транснефть» и реализованной Обществом  на внутреннем рынке и на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации в месяце оказания услуг.

Услуги оператора за ноябрь 2008  были оказаны  Обществу 30.11.2008,  о  чем  составлен  акт оказанных услуг №1 от 30.11.2008, подписанный  сторонами без разногласий.

На основании акта от 30.11.2008 №1 оператором были выполнены, а заказчиком приняты услуги по сопровождению договоров купли-продажи нефти на экспорт в виде подготовки к подписанию дополнения к контракту купли-продажи нефти №1/130-07 от 18.07.2007 между Обществом  и покупателем «Glencore Energy UK ltd» на реализацию нефти в количестве 15 000 тонн, базис поставки FOB порт Приморск, танкер «Дубай Ледженд». Стоимость оказанных услуг по объемам нефти, реализованной на экспорт, составила 2 250 000 руб.,  НДС 18% - 405 000 руб.  

Экспортируемая за пределы таможенной территории Российской Федерации  вышеуказанная пария нефти была задекларирована в полной ГТД 10006040/171208/0002343, составленной по временной ГТД 10006040/201108/0002161. Согласно временной ГТД отметка таможенным органом «выпуск разрешен» проставлена 20.11.2008, т.е.  вышеуказанная партия нефти на момент выполнения услуг (30.11.2008) уже была помещена под таможенный режим экспорта.

Услуги оператора за декабрь 2008  были оказаны  Обществу 31.12.2008, о чем  составлен  акт  оказанных услуг №2 от 31.12.2008, подписанный  сторонами без разногласий.

На основании акта от 31.12.2008 №2 оператором были выполнены, а заказчиком приняты услуги по сопровождению договоров купли-продажи нефти на экспорт виде подготовки к подписанию дополнения №11 от 19.12.2008 к контракту купли-продажи нефти № 1/130-07 от 18.07.2007 между Обществом  и покупателем «Glencore Energy UK ltd» на  реализацию нефти в количестве 13100 тонн, базис поставки FOB порт Приморск, танкер «Невский проспект». Стоимость оказанных услуг по объемам нефти, реализованной на экспорт, составила 1 965 000 руб.,   НДС 18% - 353 700 руб.

Экспортируемая за пределы таможенной территории РФ вышеуказанная партия нефти была задекларирована в полной ГТД 10006040/210109/0000144, составленной по временной  ГТД 10006040/191208/0002372. Согласно временной ГТД отметка таможенным органом «выпуск разрешен» проставлена 19.12.2008, соответственно, вышеуказанная партия нефти на момент выполнения услуг (31.12.2008) уже была помещена под таможенный режим экспорта.

Таким образом, суд  апелляционной  инстанции поддерживает позицию  суда  первой  инстанции о том, что документами, имеющимися в материалах проверки, подтверждается,  что на момент оказания оператором и комиссионерами (агентами)  услуг нефть была помещена под таможенный режим экспорта, кроме того, все услуги, оказанные комиссионерами (агентами) непосредственно связаны с реализацией нефти, вывезенной в таможенном режиме экспорта и, соответственно, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ данные услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0%.

Суд  апелляционной  инстанции  признает  несостоятельной  позицию  Общества о том,  что  при  рассмотрении вопроса о  правомерности доначисления НДС по  ставке 18%  судом первой  инстанции не было дано должной  оценки  представленным  налогоплательщиком в материалы  дела доказательствам, поскольку  оценка  судом  представленных  Обществом  доказательств не в его пользу   не  свидетельствует  о неправильной  оценке  таких доказательств.

Довод Общества об отсутствии  у  Общества с  его  контрагентами     правоотношений,  которые  могли быть  оформлены  документами,  наличие  которых  требует  статья 165 НК РФ,  отклоняется  судом первой инстанции,  т.к.  в данном  случае  судом первой  инстанции  обоснованно  была  дана  оценка  статусу  товара, в  отношении которого  Обществу  его контрагентами оказывались  услуги.

При  рассмотрении  позиции  налогоплательщика об отсутствии  в его действиях  состава  правонарушения в  виде  неуплаты в  бюджет  НДС по ставке 18%  по причине  того, что   спорные  суммы НДС, включенные  Обществом в  состав  налоговых  вычетов,  были уплачены  в  бюджет его контрагентами  по  названным  выше договорам,  суд апелляционной  инстанции считает необходимым указать,  что в  силу требований  статей 23, 45, 52 (с  учетом  положений  главы 21)  НК РФ  налогоплательщик  обязан  самостоятельно  исполнить  свою  обязанность по  правильному исчислению и  своевременной  уплате в  бюджет  НДС,  в  том  числе  с  учетом   наличия (или  отсутствия) у  него  права на  применение    налоговых  вычетов по НДС  по  результатам  его  финансово-хозяйственной  деятельности в  проверяемом  периоде.

В данном  случае судом первой  инстанции  обоснованно был  поддержан  вывод  Инспекции о допущенной  Обществом  неуплате НДС в связи с  необоснованным применением ставки 18%,  поскольку  данные  суммы НДС  были  включены налогоплательщиком в  состав  налоговых  вычетов, что  является неправомерным и свидетельствует об их  отсутствии в  бюджете.

Оснований  для удовлетворения жалобы  Общества по  данному эпизоду у  суда апелляционной  инстанции не имеется.

2.2. Налог на  имущество  (2007 - 117 205 руб., 2008 – 395 840 руб.).

Согласно  статье 373  НК РФ  Общество является плательщиком  налога на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе, имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ  предусмотрено, что  налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной