Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.06.2011 по делу n А29-8923/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

        Поскольку обязанность по составлению счетов-фактур (в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей 169  НК РФ), являющихся основанием для применения налогоплательщиком-покупателем налогового вычета,  возлагается на продавца, то в случае указания последним в этих документах недостоверных сведений относительно реальности совершения  хозяйственной операции налоговому органу при рассмотрении вопроса об отсутствии у покупателя права на налоговый вычет по данной операции надлежит доказать, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений.

        В случае непредставления налоговым органом доказательств нереальности совершения хозяйственной операции, вывод о том, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений, надлежит делать по результатам совокупной оценки доказательств о фактических обстоятельствах выбора покупателем контрагента-продавца, заключения и исполнения сторонами договора, а также об иных обстоятельствах, указанных в пунктах 4 - 6 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

        В пункте 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

        Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведён в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта; учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчётов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Как усматривается из материалов дела и  установлено судом первой  инстанции,  в 2006  Общество заключило договоры на перевозку грузов с ОАО «Северная нефть», ООО «Монтажспецстрой, ООО БК «Евразия», ООО «Северпром» ООО «Геонорд», ООО «Строймонтаж», ООО «Северное сияние», ООО «КНГ - Сибирь», ООО ТД «ЛУКОЙЛ» ТУПТО и КО, ОАО «Мостотряд-93», ООО «Интерспецстрой», ООО «РН-Бурение», ОАО «СГП «Севергеофизика», ООО «Афган-Техно-Сервис».

С целью  исполнения своих  обязательств  по  вышеназванным  договорам Общество  заключило договоры со  следующими контрагентами:

 1) с ООО «Богатырь» - договор аренды транспортных средств от 01.01.2006 № 168,

2) с  ООО «ЕвроТехСнаб» - договор об оказании транспортных услуг от 01.03.2006  №6/1 и договор аренды транспортных средств от 01.04.2006  №6/2,

3)  с ООО «Гелиос» - договор аренды транспортных средств от 01.04.2006 №56   и договор об оказании услуг спецтехникой от 01.08.2006  №4/08.

В  отношении контрагентов  налогоплательщика  из материалов  дела усматривается следующее.

1.1 ООО «Богатырь».

01.01.2006  между Обществом  (Арендатор) и ООО «Богатырь» (Арендодатель)  был заключен договор аренды транспортных средств №168, по условиям  которого Арендодатель предоставляет Арендатору транспортные   средства, согласно Приложению №1 к договору во временное владение и пользование. В качестве  реквизитов   ООО «Богатырь» указано: 610000 г.Киров, ул. Горького, 5, офис 604,  ИНН 4345108771, КПП  434501001.   Расчетный   счет   №40702810000000000644   в   ФОАО Комирегионбанк  «Ухтабанк» г. Усинск, кор. счет 30101810300000000761, БИК 048723761. На договоре аренды  имеется   оттиск   печати   ООО   «Богатырь»,   а  также   подпись генерального директора ООО «Богатырь» с расшифровкой  подписи  Юркин А.В.

В  качестве документов, подтверждающих  взаимоотношения с  ООО «Богатырь»  Обществом  представлены:

-     счет-фактура №94 от 03.01.2006 за топливо дизельное на сумму 2 417 500 руб. (в т.ч.  НДС -  368 771,19 руб.),

- счет-фактура   №95   от   28.02.2006 за   аренду транспортных средств в январе-феврале 2006  на сумму 3 800 000 руб. (в т.ч. НДС – 579 661 руб.),

- счет-фактура   №96   от   31.03.2006  за   аренду транспортных средств за март 2006 на сумму 2 000 000 руб. (в т.ч.  НДС - 305 084, 75 руб.),

В счетах-фактурах, актах приема-передачи, списке арендуемой техники по договору указан руководитель - главный бухгалтер ООО «Богатырь» - Юркин А.В.

В счетах-фактурах указан адрес продавца: 610000 Кировская обл., г.Киров, ул. Горького, д.5, оф. 604, ИНН 4345108771,  КПП 434501001

В  ответ на запрос Инспекции ИФНС России по г. Кирову   сообщила  следующее (письмо №26-15/2354 @   от 31.08.2009):

- ООО «Богатырь» зарегистрировано в ИФНС России по г.Кирову  19.07.2005,

- в адрес ООО «Богатырь» направлялось требование о представлении документов, которое вернулось неврученным из-за отсутствия адресата с пометкой почты  «по указанному адресу нет такой организации»,

- в адрес  руководителя и учредителя предприятия Юркина Андрея Владимировича (610021  г. Киров, проспект Строителей, 42, корпус 2, кв. 65)  также направлялось требование,  однако было установлено, что  по данному адресу Юркин А.В. не проживает,

- организация  находится   на   общепринятой    системе    налогообложения,

- последняя     налоговая     и     бухгалтерская     отчетность  представлена за 9 месяцев 2006,    по  НДС за 3 квартал 2006,

- организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих  «нулевую отчетность»,

- имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ и лицензии у организации отсутствуют,

- согласно   расчету   авансовых   платежей   на  обязательное пенсионное  страхование    за   9   месяцев   2006 численность организации составляет 0 человек,

- справки формы 2-НДФЛ на  работников организацией не предоставлялись.

В материалах дела имеется  протокол допроса свидетеля   Юркина Андрея Владимировича   от 26.09.2009,  который  пояснил,  что  являлся учредителем и руководителем ООО «Богатырь».  Подписывал ли документы, касающееся финансово-хозяйственной деятельности с Обществом,  имело ли ООО «Богатырь» финансовые взаимоотношения с Обществом, с кем из представителей Общества был знаком, не помнит.

Кроме  того, с 28.03.2006  Юркин Андрей Владимирович  отбывает наказание в местах лишения  свободы  на  основании приговора  суда,  вынесенного по  обвинению в  совершении  преступлений, предусмотренных частью 3 статьи   30  и частью  3  статьи 159  УК РФ.  Таким образом,  счет-фактура №96 от 31.03.2006  содержит подпись от имени Юркина Андрея Владимировича, тогда как согласно приговору суда   уже  28.03.2006  он был заключен под стражу. 

По  результатам экспертизы на предмет принадлежности подписей Юркина А.В. в документах, оформленных от имени ООО «Богатырь» в качестве должностного лица – руководителя,  в  заключении эксперта   №10/10 от 04.03.2010 был  сделан вывод о том, что подписи от имени Юркина А.В., изображения которых имеются в представленных на экспертизу документах, выполнены не Юркиным, а другим лицом.

В  ответ на запрос  Инспекции  УВД по Кировской области  письмом №23/2-1345 от 19.08.2009  сообщило, что за ООО «Богатырь» автомототранспорт на территории Кировской области не зарегистрирован и зарегистрирован не был.

Согласно  информации,  представленной  Государственной инспекцией по надзору за техническим состоянием самоходных шин и других видов техники Кировской области  в период с 19.07.2005 по 31.12.2008 механизмы и специальная техника, за ООО  «Богатырь» не  регистрировались (регистрация и снятие с учета не проводилось).

ГУ - ОПФР по Кировской области (письмо №7174-10 от 29.10.2009)  сообщило, что ООО «Богатырь» зарегистрировано в ПФР 21.07.2005, страхователем отчетность не представлялась, индивидуальные сведения не сдавались, платежи не поступали.

УФРС  по Кировской области  письмом №14/040/2010-807 от 10.02.2010 сообщило, что у ООО «Богатырь» права на недвижимое имущество отсутствуют.

Согласно протоколу  осмотра помещений  от 15.01.2010, находящихся по адресу: г.Киров, ул. Горького, 5  было установлено, что помещение по  указанному адресу    принадлежит  на праве  собственности  ОАО  «Кировский  завод  «Маяк».  Офиса № 604 в данном здании нет и никогда не было. При осмотре помещений установлено, что ООО «Богатырь», его обособленное имущество, представитель, исполнительный орган по данному адресу не находятся. Договоров аренды помещения собственник с ООО «Богатырь» не заключал. Вывески, указатели и т.п.,  указывающие на то, что в данном здании (корпусе) располагается ООО «Богатырь» - отсутствуют.

Письмом №162/24-70 от 16.02.2010 ОАО «Кировский завод «Маяк» сообщило, что на  принадлежащих ему  площадях за период с 01.01.2005 по 31.12.2008  ООО «Богатырь», его обособленное имущество, органы управления не располагались, договор аренды с вышеуказанной организацией не заключался и намерений  его заключить не было.

Из анализа расчетного счета ООО «Богатырь»  усматривается, что счет имеет транзитный характер (при поступлении денежных средств на   счет ООО «Богатырь» от Общества  в течение нескольких последующих дней денежные средства с расчетного счета ООО «Богатырь» обналичивались чеками с комментарием «хозяйственные расходы», а также перечислялись на расчетные счета  третьих лиц.

ОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» в ответ на запрос  Инспекции представил сведения по расходным операциям по расчетному счету ООО «Богатырь» №40702810000000000644, с указанием лиц, получивших наличные денежные средства по чекам и карточки с образцами подписей. Согласно представленной копии карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО «Богатырь» правом первой подписи платежных документов обладают директор ООО «Богатырь» - Юркин Андрей Владимирович, коммерческий директор ООО «Богатырь» - Вишняков Константин Прокопьевич.

За  период с 01.01.2006 по 10.04.2007 наличные денежные  средства  с  расчетного счета ООО «Богатырь»  получали  Вишняков Э.П.  и Бондаренко Е.М.

1.2. ООО «Гелиос».

Как усматривается из материалов  дела и установлено судом первой инстанции 25.04.2006 между Обществом (Покупатель)  и ООО «Гелиос» (Поставщик)   был заключен договор №1761, по условиям  которого (п.1.1)  Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить продукцию производственно-технического назначения. В качестве реквизитов Поставщика  указано:  167000  г. Сыктывкар, ул. Пушкина, д. 55, квартира 29,  ИНН 1101124396,  КПП 110101001. Расчетный счет №40702810500170601287 в ФАБ «Газпромбанк» ЗАО в г. Ухте, кор. счет 30101810100000000, БИК 048717779. На договоре аренды имеется оттиск печати ООО «Гелиос», а также подпись генерального директора ООО «Гелиос» (расшифровка подписи Панкратов Н.А.).

На основании данного договора ООО «Гелиос» в адрес Общества  выставило  следующие счета-фактуры с приложением товарных накладных, товарно-транспортных накладных:

- счет-фактура №29 от 31.05.2006 за материалы на сумму 980 954, 89 руб. (в т.ч. -  НДС 149 637, 18 руб.),

- счет-фактура №61 от 31.08.2006 за песок на сумму 2 427 378 руб.  (в т.ч.  НДС 370 278 руб.),

- счет-фактура №93 от 01.10.2006 за материалы на  сумму 201 290 руб. (в т.ч.  НДС - 30 705 руб.),

- счет-фактура №116 от 01.11.2006 за материалы на сумму 91 859, 93 руб. (в т.ч.  НДС - 14 012, 54 руб.),

-  счет-фактура №145    от 01.12.2006 за  стройматериалы на сумму 253 379 руб.  (в т.ч.  НДС - 38 651, 04 руб.),

счет-фактура №3 от 09.01.2007  за  стройматериалы  на сумму 13 227, 8 руб. (в т.ч.  НДС  - 2 017, 80 руб.),

- счет-фактура №11 от 31.01.2007 за стройматериалы  на сумму 1 492 557, 34 руб. (в т.ч.  НДС -  227 678, 25 руб.).

Кроме  того,  01.08.2006  между Обществом  (Заказчик)   и ООО «Гелиос» (Исполнитель)   был заключен договор №4/08,  по условиям которого (пункт 1)       Исполнитель обязуется собственными или привлеченными силами оказать услуги спецтехники, в объемах и по маршрутам согласно  представленных заявок.  В  качестве  реквизитов   Поставщика  указаны:  167000  г. Сыктывкар, ул. Пушкина, д. 55, квартира 29,  ИНН 1101124396, КПП 110101ОО1. Расчетный счет №40702810500170601287 в ФАБ «Газпромбанк» ЗАО в г. Ухте, кор. счет 30101810100000000, БИК 048717779. На договоре аренды имеется оттиск печати ООО  «Гелиос»,   а  также  подпись  генерального  директора  ООО   «Гелиос» (расшифровка подписи Панкратов Н. А.).

По данному договору ООО «Гелиос» в адрес Общества   были выставлены следующие счета-фактуры с приложением актов, талонов первого заказчика, реестров транспортных услуг:

- счет-фактура №63 от 31.08.2006 за услуги бульдозера  Т-170 за август 2006  на сумму 311 520 руб. (в т.ч.  НДС -  47 520 руб.),

- счет-фактура №62 от 31.08.2006   за услуги погрузчика за август 2006 на сумму 350 460 руб. (в т.ч.  НДС 53 460 руб.).

01.04.2006  между Обществом  (Арендатор) и ООО «Гелиос» (Арендодатель)  был заключен договор транспортных средств №56,  по  условиям которого (пункт 1.1) арендодатель предоставляет арендатору транспортные средства, согласно Приложению  №1   во временное владение и пользование. В качестве  реквизитов Арендатора   указаны:  167000  г.Сыктывкар, ул. Пушкина, д.55, квартира 29,  ИНН   1101124396,    КПП 110101001. Расчетный счет  №40702810500170601287 ФАБ «Газпромбанк» ЗАО в г.Ухте, кор. счет 30101810100000000, БИК 048717779.  На договоре аренды имеется оттиск печати ООО «Гелиос», а также подпись генерального  директора ООО «Гелиос» (расшифровка подписи Панкратов Н.А.).

По  данному договору Обществом  были представлены  следующие  документы  с  указанием  реквизитов ООО «Гелиос»:

- счет-фактура №30 от 02.05.2006   за аренду транспортных средств в апреле на  700 000 руб. (в т.ч.  НДС - 106 779, 66 руб.),

- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) №30 от 02.05.2006,

- счет-фактура №31 от 31.05.2006 за аренду транспортных средств в мае на сумму 1 800 000            руб. (в т.ч.  НДС - 274 576, 27 руб.),

-