Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.06.2011 по делу n А82-13161/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

17 июня 2011 года

Дело № А82-13161/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2011 года.      

Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Буториной Г.Г., Немчаниновой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Каранкевич А.М.,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя: Андреевой Ю.А., действующей на основании доверенности от  01.11.2010,  Шаркевич А.А., действующей на основании доверенности от 20.12.2010,

представителей ответчика: Ивановой Н.В., действующей на основании доверенности от  13.12.2010  №03-11/47,  Березкиной  Т.В., действующей на основании доверенности от  10.06.2011  №03-11/16,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля

на решение  Арбитражного суда Ярославской области от 04.04.2011  по делу №А82-13161/2010, принятое судом в составе судьи  Розовой Н.А.,

по заявлению закрытого акционерного общества "Ярославские окна" (ИНН: 7607026919,  ОГРН 1047601002294)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (ИНН: 7603007070,  ОГРН: 1047600209931),

о  признании частично недействительным  решения от 13.09.2010  №22,

установил:

закрытое акционерное общество "Ярославские окна" (далее – Общество, налогоплательщик)  обратилось с заявлением  в Арбитражный суд Ярославской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (далее – Инспекция, налоговый орган) о  признании частично недействительным  решения от 13.09.2010  №22.

Решением  Арбитражного суда Ярославской области от   04.04.2011 заявленные  налогоплательщиком  требования были удовлетворены.

Инспекция  с принятым решением суда не согласилась и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение  суда  отменить  и принять по делу новый судебный акт.

По мнению Инспекции, судом первой  инстанции сделаны  необоснованные выводы о направленности спорной  рекламы  на привлечение  внимания именно  к  деятельности  налогоплательщика,  поскольку фактически  рекламировалась  деятельность другого юридического лица.  В данном случае суду  первой инстанции  следовало  учесть, что руководитель Общества и  руководитель ООО  ТД «Ярославский окна»  одно и то же лицо, что свидетельствует о взаимозависимости  данных  предприятий и о  совершении действий, направленных на уклонение от  уплаты  налога.

По доначислению Обществу налога на  добавленную стоимость  по сделкам с ООО «ВестРегион»  Инспекция  настаивает, что у  налогоплательщика  отсутствуют надлежащие документы,  подтверждающие  возможность применения  налоговых вычетов по налогу на добавленную  стоимость, что, по мнению  Инспекции,  означает  получение Обществом необоснованной   налоговой выгоды.

Таким образом,  налоговый орган  считает, что  решение суда первой инстанции  подлежит отмене, т.к.  принято с  нарушением норм материального    права, а также  без учета фактических обстоятельств по  рассматриваемому  спору. 

Общество  представило отзыв на жалобу, в котором  против доводов Инспекции возражает, просит решение суда оставить без изменения.

Подробно позиции сторон изложены в жалобе и в  отзыве на жалобу.

В  судебном заседании суда апелляционной  инстанции  представители сторон поддержали свои позиции по рассматриваемому спору.

Законность решения  Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела  и установлено  судом первой инстанции,  Инспекцией  в отношении  Общества  проведена выездная налоговая проверка  за период с 01.01.2007 по  31.12.2009, о  чем составлен  акт №19 от  07.07.2010.

13.09.2010  Инспекцией вынесено решение №22 о привлечении  Общества  к ответственности  за совершение налогового правонарушения  на основании пункта 1 статьи 122  Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафов в размере  26 142 руб. по налогу на прибыль и в размере  88 206 руб. по  налогу на добавленную стоимость.

Кроме того,  налогоплательщику  предложено уплатить налог на прибыль в сумме 261 432 руб.  и  налог на добавленную стоимость  в сумме 899 721 руб. и соответствующие суммы пеней.

Налогоплательщик с  решением Инспекции не согласился и обратился с жалобой в  УФНС России по Ярославской области.

Решением вышестоящего налогового органа от 23.11.2010  №434  решение  Инспекции оставлено без изменения.

Общество с  решением Инспекции не согласилось и  обратилось с заявлением в суд.

Арбитражный суд Ярославской области, руководствуясь статьями 169-172, 252,  264  Налогового кодекса  Российской Федерации,  Федеральным  законом от 18.07.1995  №108-ФЗ «О рекламе», Федеральным законом от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе»  признал обоснованным применение налогоплательщиком  налоговых вычетов по  налогу на  добавленную стоимость и  включение в состав  расходов  затрат по  рекламе и  указал, что  данные  расходы  непосредственно  связаны с деятельностью Общества, экономически обоснованны и направлены на  получение дохода.

В  отношении  доначисления Обществу налога на добавленную стоимость по сделкам с  ООО «ВестРегион»  суд первой  инстанции также поддержал доводы налогоплательщика и  указал, что в данном  случае им  были  соблюдены все условия, необходимые для применения налоговых вычетов по  налогу на добавленную  стоимость.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы,  отзыв на жалобу, заслушав в судебном заседании представителей сторон, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения  суда исходя из нижеследующего.

1. По  рекламным  объявлениям.

В  соответствии со  статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  Общество является плательщиком  налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

На основании пунктов  1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно статье 247 НК РФ  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК  РФ  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 253 НК  РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, к которым согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК  РФ  к расходам на рекламу относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж; комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.   

Статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе» установлено, что реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Объект рекламирования – это товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности, либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

 Таким образом, информация, признаваемая рекламой, должна соответствовать следующим требованиям: предназначаться для неопределенного круга лиц; привлекать, формировать и поддерживать интерес к объекту рекламирования; способствовать продвижению объекта рекламирования (товара) на рынке.

Расходы на рекламу – это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу могут быть отнесены расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий; на приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий.

Как  усматривается  из материалов дела и  установлено судом  первой инстанции, в  проверяемом  периоде  Общество  включило в  состав расходов  для целей  исчисления налога на прибыль  затраты на рекламные  объявления в  размере 1 136 534 руб. и применило  налоговые вычеты по налогу на добавленную  стоимость   в  размере 145 531  руб.

Основным видом  деятельности Общества  является  производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве.

Прочие виды деятельности  Общества:

-  производство строительных металлических изделий,

-  монтаж прочего инженерного оборудования,

-  розничная торговля по заказам,

- оптовая торговля через агентов  (за вознаграждение или на договорной основе),

-  прочая оптовая торговля.

Учредителем и директором Общества  является  Киндеев Александр Вениаминович.

Общество в проверяемом периоде находилось по адресу: г.Ярославль, ул.Марголина,13 (бывш. ул.Индустриальная),  в период проведения  проверки -  г.Ярославль, ул.2-я Шоссейная, 16а.

Одновременно Киндеев А.В. является также учредителем и директором  ООО  ТД «Ярославские окна».

В соответствии с  уставом ООО ТД «Ярославские окна», утвержденному  01.06.2007,  адрес  предприятия:  г.Ярославль,  ул.Собинова,  д.18, оф.5; в соответствии с уставом, утвержденным 11.06.2009, адрес  предприятия -   г.Ярославль, ул.Комсомольская, д.5, оф.61.

В   обоснование  понесенных  расходов и примененных налоговых вычетов по НДС  налогоплательщиком были  представлены макеты рекламных объявлений, акты выполненных работ, счета-фактуры,  банковские выписки  по расчетному счету, карточка  счета 60,  из которых  следует, что в проверяемом периоде Общество публиковало и оплачивало услуги по размещению рекламных объявлений в средствах массовой информации, а именно: в региональных печатных изданиях: газета «РИКО-пресс», газета «Ва-банк», газета «Новости регионов» Ярославль, газета «РИКО-экспресс», газета «Телесемь».

Данные рекламные объявления  содержат контактную информацию ООО ТД «Ярославские окна».

В рекламных объявлениях указана  следующая  информация:

- в газете «РИКО пресс» указаны телефоны 73-54-54,  33-88-44,  адрес: г.Ярославль, пр-т Ленина,  44, оф.308;

- в газете ЗАО «Моя реклама» указаны телефоны 73-06-65, 33-88-44,  адреса: г.Ярославль, пр-т Ленина,  44, оф.308,  ул.Собинова, 18, оф.5,

-  в газете «РИКО экспресс» указаны телефоны 73-54-54, 73-12-12, адреса: г.Ярославль, пр-т Ленина,  44, оф.308,   ул.Собинова, 18, оф.5,

- в газете «Телесемь»  указаны телефоны 73-54-54, 73-06-65,  33-88-44, адреса: г.Ярославль, пр-т Ленина,  44, оф.308, ул.Собинова, 18, оф.5,

-  в газете  «Ярославль – родной город» указаны телефоны 73-54-54,  33-88-44, адрес: г.Ярославль,  ул.Комсомольская, 5, оф.61,

-