Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу n А29-8852/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации. Судом установлено, что введенные в заблуждение руководители Инспекции заявлением директора ООО «Меркурий-Торг», на котором стояла отметка о проведении камеральной налоговой проверки инспектором Отдела камеральных проверок № 1 Гуковым К.М., не зная о том, что документы, подтверждающие хозяйственную деятельность ООО «Меркурий-Торг», фактически не существуют, так как она не велась, доверяя сотруднику, проводившему камеральную проверку – Гукову К.М., который, используя свое служебное положение, умышленно, путем обмана и злоупотребления доверием, без предоставленных бухгалтерских документов, подтверждающих хозяйственную деятельность ООО «Меркурий-Торг» и обоснованность возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, приняли решение о возврате из бюджета излишне уплаченных налоговых платежей в сумме 2 300 000 рублей (т. 10 л.д. 58-62).

Из протокола допроса Гуковой И.В. от 21.04.2008 следует, что после открытия расчетного счета ООО «Меркурий-Торг», она стала осуществлять бухгалтерское сопровождение деятельности организации. Денежные средства поступали на расчетный счет ООО «Меркурий-Торг» от разных организаций, от каких именно, она не помнит, после чего они распределялись на конкретные счета организаций, о которых ей говорил Гуков К.М. Также по просьбе Гукова К.М. она открыла восемь лицевых счетов в Сбербанке на свой старый паспорт Вишератиной И.В., с использованием пластиковых карточек, которыми пользовался Гуков К.М. Примерно в это же время лицевые счета с пластиковыми карточками открыл знакомый Гукова К.М. – Разборов Э.Н. (т. 4 л.д. 98-103).

Согласно объяснениям Гукова К.М. от 03.12.2010, по его просьбе ООО «Меркурий-Торг» зарегистрировал Разборов Э.Н. в 2005 году, налоговую отчетность данной фирмы сдавала его бывшая жена Гукова И.В., кто изготавливал счета-фактуры от ООО «Меркурий-Торг», он не знает, их изготавливали те фирмы, которые перечисляли денежные средства; он только передавал номера и даты счетов-фактур (т. 10 л.д. 121-122).

Согласно материалам дела, транспортных средств ООО «Меркурий-Торг» не имело (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 16.12.2009  - т. 4 л.д. 141); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 17.12.2009 - т. 4 л.д. 132); сведения о наличии земельных участков, предоставленных ООО «Меркурий-Торг» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, отсутствуют (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 18.12.2009 № 2261  - т. 4 л.д. 147). Численность ООО «Меркурий-Торг» в 2006 и 2007 годы составляла 1 человек (письмо ГУ – УПФ РФ в городе Сыктывкаре Республики Коми от 16.12.2009 № 104575  - т. 4 л.д. 142).

Из протоколов допроса Кабаковой Ю.В. от 09.03.2010 (представитель собственника помещения: г. Сыктывкар, Октябрьский пр-т, 129/3 (нежилые помещения 1-16, 18-22), Нижник А.Ю. от 09.03.2010 (собственник помещения) следует, что нежилое помещение по адресу: г. Сыктывкар, Октябрьский проспект, 129, в 2006-2008 годах ООО «Меркурий-Торг» в аренду, субаренду не предоставлялись, Мисриханов В.Д. им не знаком (протоколы допросов от 09.03.2010 (т. 4 л.д. 25-27, 30-32).

За период с 01.01.2006 по 31.12.2008 ООО «Меркурий Торг» лесорубочные билеты не выписывались, договоры купли продажи лесных насаждений не заключались (письмо  Комитета лесов Республики Коми от 24.12.2009 № 04/5277 - т. 4 л.д. 139).

Из выписок по расчетным счетам ООО «Меркурий-Торг», открытым в Банке ВТБ 24, Сберегательном банке Российской Федерации (ОАО) Коми отделении № 8617 (Западно-Уральский банк), видно, что денежные средства, перечисленные Обществом, на следующий день перечислялись на пластиковые карточки Вишератиной (Гуковой) И.В. и Разборову Э.Д.; ООО «Меркурий-Торг» денежные средства на закупку лесоматериалов не перечисляло (т. 4 л.д. 56-92).

4. ООО «Фокус».

Как следует из материалов дела, ООО «Фокус» в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» поставило товар на общую сумму 2 215 413 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 337 944 рубля 34 копейки.

В подтверждение расходов и правомерности применения налоговых вычетов Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные (т. 7 л.д. 6-17). Из представленных документов следует, что ООО «Фокус» реализовало в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» доску обрезную, стекло, погрузчик.

Счета-фактуры и товарные накладные подписаны от имени директора ООО «Фокус» Сальниковым О.Г.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Фокус» зарегистрировано 07.04.2004, юридический адрес: г. Сыктывкар, ул. Индустриальная, д. 10, основным видом деятельности значится деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами. До 24.04.2008 руководителем ООО «Фокус» числился Сальников О.Г., с 25.04.2008 – Дияк А.Ч. (т. 11 л.д. 30-31)

Из протокола допроса Сальникова О.Г. от 05.04.2010 следует, что он никакого отношения к ООО «Фокус» не имеет и документы ООО «Фокус» не подписывал (т. 4 л.д. 47-48).

Из объяснений Дияк А.Ч. от 06.10.2010 следует, что стать директором ООО «Фокус» его попросил Гуков Константин, хозяйственную деятельность от имени ООО «Фокус» он никогда не вел, Сальникова О.Г. он не знает (т. 10 л.д. 119-120).

Согласно материалам дела, транспортные средства ООО «Фокус» не имело (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 04.03.2010  - т. 4 л.д. 146); сведения о наличии земельных участков у организации отсутствуют (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 04.03.2010 № 794  - т. 4 л.д. 149); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 15.03.2010  - т. 4 л.д. 137).

Из письма Комитета лесов Республики Коми от 04.03.2010 № 04/780 следует, что за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 ООО «Фокус» лесорубочные билеты не выписывались и договоры купли-продажи лесных насаждений не заключались (т. 4 л.д. 138).

Из протокола допроса Ляшева О.Г. от 07.05.2010 следует, что с 2001 года ему принадлежит помещение по адресу: г. Сыктывкар, ул. Индустриальная, 10, литер Б; данное помещение в 2006-2008 годах ООО «Фокус» в аренду или в субаренду не предоставлялось, с Сальниковым О.Г. он не знаком (т. 4 л.д. 58-59).

Из протокола допроса Орехова И.А. от 08.06.2010 следует, что он сдавал в аренду ООО «Фокус» нежилое помещение по адресу: г. Сыктывкар, ул. Индустриальная, 10, площадью 7, 2 кв.м в период с 2007 по 2008 годы. При подписании договора с ООО «Фокус» в 2007 году присутствовал представитель по доверенности, фамилию которого он не помнит. Контрагентов ООО «Фокус» Орехов И.А. никогда не видел, ООО «Фокус» занималось, по его мнению, рекламной деятельностью (т. 4 л.д. 63-65).

Из объяснений Гукова К.М. от 03.12.2010 следует, что он не знает, кто зарегистрировал ООО «Фокус», директором ООО «Фокус» была его бывшая жена Гукова И.В., кто изготавливал счета-фактуры ООО «Фокус», он точно не знает, но указал, что счета-фактуры изготавливали те фирмы, которые перечисляли денежные средства на расчетный счет ООО «Фокус». Он лишь передавал номера и даты счетов-фактур Общества с помощью СМС сообщения (т. 10 л.д. 121-122).

Из выписок по расчетным счетам ООО «Фокус», открытым в филиале «Газпромбанк» (ОАО) в г. Ухте,  усматривается, что денежные средства ООО «Фокус» на закупку лесоматериалов не перечисляло; поступившие от Общества денежные средства перечислялись на следующий день на пластиковые карточки Вишератиной (Гуковой) И.В., часть денежных средств снималась с основанием платежа «на хозяйственные расходы» (т. 7 л.д. 18-69).

5. ООО «Славком».

Как следует из материалов дела, между ООО «Славком» и ООО «СеверЛесЭкспорт» был заключен договор транспортной экспедиции от 01.08.2006, согласно которого ООО «Славком» (Экспедитор) оказывает в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» (Клиент) следующие экспедиторские услуги: доставка сырья (пиловочника), пиломатериалов транспортом экспедитора согласно полученных письменных или устных заявок (т. 5 л.д. 6).

В подтверждение расходов и правомерности применения налоговых вычетов Обществом представлены счета-фактуры, акты выполненных работ (т. 5 л.д. 7-12).

Представленные налогоплательщиком акты выполненных работ ООО «Славком» не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996, поскольку акты не содержат информации об измерителях и содержании хозяйственных операций, в том числе, не указаны конкретные даты оказания услуг, номера автомобилей, на которых осуществлялась перевозка грузов, фамилий лиц, осуществлявших перевозку грузов, количества перевозимого груза. Путевые листы, подтверждающие факт перевозки грузов автомобильным транспортом именно ООО «Славком» работниками этого предприятия, налогоплательщиком не представлены.

В соответствии с представленными на проверку документами, ООО «Славком» в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» оказало экспедиторских услуг на общую сумму 433 000 рублей (в т.ч. НДС 66 051 рублей).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Славком» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Сыктывкару 05.12.2001. Основной вид деятельности: деятельность автомобильного грузового транспорта. Руководителем ООО «Славком» с даты регистрации по 01.08.2007 являлся Башлыков Сергей Валентинович. С 02.08.2007 по настоящее время является Ветошкин Сергей Астериевич (т. 11 л.д. 29).

Из протокола допроса Башлыкова С.А. от 10.06.2010 следует, что он купил фирму ООО «Славком» у физического лица, когда не помнит, фамилию  не помнит, за 10 000 рублей, потом продал, кому не помнит, когда не помнит. Организация ООО «СеверЛесЭкспорт» ему не знакома, ООО «Славком» экспедиторские услуги в адрес данной организации не оказывало. Транспортных средств у ООО «Славком» не было. Доверенность на представление интересов ООО «Славком» он не выписывал, доверенность на снятие денежных средств с расчетного счета никому не выписывал (т. 4 л.д. 71-72).

В соответствии с учредительными документами юридическим адресом ООО «Славком» является г. Сыктывкар, ул. Почтовая д. 2, кв. 16.

По адресу г. Сыктывкар, ул. Почтовая д. 2, кв. 16, согласно сведений ИФНС России по г. Сыктывкару, проживал до 20.07.2007 Ветошкин Сергей Астериевич, а с 27.07.2007 по настоящее время Смородинов Евгений Николаевич.

Указанным физическим лицам были направлены повестки о вызове в ИФНС России по г. Сыктывкару на допрос в качестве свидетелей, однако данные физические лица не явились.

В представленных к выездной налоговой проверки счетах-фактурах, выставленных ООО «Славком» в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» указано, что юридическим адресом ООО «Славком» является г. Сыктывкар, ул. Пушкина 3.

Из протокола допроса Осипова Г.В. от 07.05.2010 следует, что помещение, расположенное по адресу г. Сыктывкар, Пушкина 3 принадлежит Осиповой Т.А., в аренду ООО «Славком» в период с 01.01.2006 по 31.12.2008 не предоставлялось (т. 4 л.д. 60-61).

Согласно материалам дела, транспортные средства ООО «Славком» не имело (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 04.03.2010  - т. 4 л.д. 146), сведения о наличии земельных участков у организации отсутствуют (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 04.03.2010 № 794  - т. 4 л.д. 149); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 15.03.2010  - т. 4 л.д. 135).

Из выписки по расчетному счету ООО «Славком», открытому в филиале АКБ «Московский банк реконструкции и развития» в г. Сыктывкаре,  усматривается, что перечисленные ООО «СеверЛесЭкспорт» денежные средства снимались на хоз.нужды Кочешевым Олегом Анатольевичем (т. 5 л.д. 52-59).

Из письма УНП МВД по РК от 08.04.2010 №2/37-1032 следует, что опросить гражданина Кочешева Олега Анатольевича не представляется возможным, поскольку данный гражданин по месту регистрации не проживает. Принятыми мерами установить местонахождение Кочешева О. А. не удалось (т. 4 л.д. 109).

6. ООО «Метроном С».

Как следует из материалов дела, ООО «Метроном С» на основании счета-фактуры № 11 от 25.09.2008 и товарной накладной № 11 от 25.09.2008 в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» поставило лесоматериалы (доска обрезная) на общую сумму 598 103 рублей, в том числе НДС 91 236 рублей (т. 7 л.д. 110-111).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Метроном С» зарегистрировано 30.04.2008 с основным видом деятельности: оптовая торговля лесоматериалами, руководителем и учредителем ООО «Метроном С» с даты регистрации по настоящее время является Соловьев Олег Евгеньевич, юридический адрес: г. Сыктывкар, ул. Д. Каликовой,53 (т. 11 л.д. 27-28).

В рамках мероприятий налогового контроля Соловьев О.Е. был вызван в Инспекцию в качестве свидетеля. В назначенное в повестке время Соловьев О.Е. в Инспекцию не явился.

На основании статьи 90 Налогового кодекса РФ налоговым орган были получены объяснения у Тулаковой Т.М. из которых следует, что Соловьева О.Н.  она знает, т.к. они с одного поселка, в марте 2009 года он приезжал в Сыктывкар и жил у нее на ул. Народной, 10, 1, нигде не работал, злоупотреблял спиртными напитками. О том что он является руководителем ООО «Метроном С» она слышит впервые. Последний раз она его видела в мае 2009 года (протокол допроса от 08.06.2010 – т.4 л.д. 66-68).

Из протоколов допроса Петрунева М.И. от 21.06.2010, Петрунева А.И. от 25.10.2010, Томова С.А. от 25.10.2010, Томова Е.А. от 29.10.2010 следует, что помещение, расположенное по адресу г. Сыктывкар, ул. Д. Каликовой, 53 в аренду ООО «Метроном С» в период с 01.01.2006 по 31.12.2008 не предоставлялось (т. 4 л.д. 73-80).

Согласно материалам дела, транспортные средства ООО «Метном С» не имело (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 04.03.2009  - т. 4 л.д. 146); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 15.03.2010  - т. 4 л.д. 136); сведения о наличии земельных участков, предоставленных ООО «Метроном С» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, отсутствуют (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 04.03.2010 № 794 - т. 4 л.д. 149).

За период с 01.01.2006 по 31.12.2008 ООО «Метроном С» заготовка древесины не велась, лесорубочные билеты не выписывались и соответствующие договоры купли-продажи не заключались (письмо Комитета лесов Республики Коми от 04.03.2010 № 04/780  - т. 4 л.д. 138).

Из выписки по расчетному счету ООО «Метроном С», открытому в филиале ОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» усматривается, что денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Метроном С» снимались на следующий день на хоз. нужды Чупровым Э.Г. (т. 7 л.д. 112-129).

Из объяснений  Чупрова Э.Г. от 02.10.2009 (т.4 л.д. 85-87) следует, что по адресу г. Сыктывкар, ул. 28-й Невельской дивизии, д.