Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу n А29-8852/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

1. РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве».

Как следует из материалов дела, 01.01.2008 между РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» (Поставщик) и ООО «СеверЛесЭкспорт» (Покупатель) был заключен договор поставки товара № 0108-1, согласно условиям которого Поставщик обязуется систематически поставлять и передавать в собственность Покупателю пиловочник хвойных пород (т. 6 л.д. 6).

08.01.2008 между РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» (Поставщик) и ООО «СеверЛесЭкспорт» (Покупатель) был заключен договор поставки товара № 0108-3, согласно условиям которого Поставщик обязуется систематически поставлять и передавать в собственность Покупателю доску обрезную хвойных пород (т. 6 л.д. 7).

Пунктом 11 вышеуказанных договоров предусмотрено, что поставка товара осуществляется на условиях: склад покупателя. Пунктом поставки товара является г. Сыктывкар, ул. Колхозная, 56.

В соответствии с представленными на проверку документами, РОО «Фонд инвалидов - наша сила в единстве» в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» за 2008 год поставило товар на общую сумму 1 355 200  рублей, в том числе НДС 206 725 рублей.

В подтверждение факта поставки товаров РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» Обществом были представлены товарные накладные и  счета-фактуры (т.6 л.д. 8-15).

Указанные документы подписаны от имени РОО «Фонд инвалидов - наша сила в единстве» за директора Кокина В.В. - Майер И.Я., ссылка на доверенность в документах отсутствует.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ президентом Фонда является Кокин Валерий Витальевич (т. 11 л.д. 30).

В ходе выездной проверки Инспекцией был получен ответ РОО «Фонд инвалидов - наша сила в единстве» из содержания которого следует, что  финансово-хозяйственной деятельности «РОО Фонд инвалидов - наша сила в единстве» не осуществляет, вид деятельности Фонда определен как прочие общественные организации, не включаемые в другие группировки, а фактический вид деятельности - продажа овощей на рынке.

Из протокола допроса Кокина В.В. от 12.10.2009 № 3 следует, что он является президентом Региональной общественной организации «Фонд инвалидов - наша сила в единстве» с даты регистрации организации по настоящее время. Так как я являюсь инвалидом, некоторые моменты вспомнить не могу. После регистрации организации Региональная общественная организация «Фонд инвалидов - наша сила в единстве» мы, то есть я и продавец занимались торговлей овощами на минирынке около Центрального стадиона. Бухгалтерский учет наша организация не вела, и в настоящий момент тоже не ведет. У меня дома есть компьютер, на котором я лично составлял налоговую отчетность (нулевую) для налоговой инспекции, далее отправлял ее по почте в налоговую инспекцию. В штате моей организации (Региональная общественная организация «Фонд инвалидов - наша сила в единстве») состоял только один человек - я. Работников на работу я не нанимал. Я снимал денежные средства с расчетного счета Региональной общественной организации «Фонд инвалидов - наша сила в единстве». От кого приходили денежные средства, я не помню. Данными денежными средствами я расплачивался за товар, который приобретал у поставщиков (поставщиков не помню), который в дальнейшем я реализовывал на минирынке возле центрального стадиона. Документально данный факт подтвердить не могу, так как подтверждающих бухгалтерских документов не имею. Доверенности на снятие денежных средств с расчетных счетов моей организации я не выписывал. Право подписи документов за весь период имел только я. За весь период существования организации Региональная общественная организация «Фонд инвалидов - наша сила в единстве» основных средств не было и на сегодняшний момент нет. Транспортных средств не было и нет. В аренду либо субаренду транспортные средства мы не брали. Складских помещений моя организация не имела. Техники для производства и транспортировки лесопродукции не имела (т. 4 л.д. 13-15).

Из протокола допроса Майер И.Я. от 08.04.2010 следует, что организация РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» ему известна. Кокин В.В. выписал на его имя доверенность, по которой он снимал денежные средства с расчетного счета и отдавал Кокину В.В. Он не знает, занималась ли РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» продажей леса, заготовкой леса не занималась; леса он не видел, транспортных средств у организации не было. Майер И.Я. указал, что в представленных ему на обозрение документах (договор, счета-фактуры, товарные накладные) стоят его подпись, он их подписывал по доверенности дома у Кокина В.В., их содержание он не знает; организация ООО «СеверЛесЭкспорт» ему не знакома (т. 4 л.д. 49-51).

Согласно материалам дела, транспортных средств РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» не имеет (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 23.10.2009  № 28/7-12889  - т. 4 л.д. 145); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 26.10.2009 № 01/066/2009-898 - т. 4 л.д. 133); тракторов, самоходных дорожно-строительных, иных машин и прицепов к ним РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» также не имеет (письмо Службы Республики Коми по техническому надзору от 23.10.2009  № 1128 - т. 4 л.д. 143). Численность РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» в 2006 году составляла 2 человека, за 2007 и 2008 годы сведений нет (письмо ГУ – УПФ РФ в городе Сыктывкаре Республики Коми от 27.10.2009 № 05/83306 - т. 4 л.д. 141).

За период с 01.01.2006 по 31.12.2008 РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» заготовка древесины не велась, лесорубочные билеты не выписывались, соответствующие договоры купли-продажи не заключались (письмо Комитета лесов Республики Коми от 23.10.2009 № 04/3473 - т. 4 л.д. 140).

Из выписки по расчетному счету РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве», открытому в Сыктывкарском ФКБ – РЦ «Севергазбанк» усматривается, что организацией закупка пиловочника не осуществлялась; основными расходами по расчетному счету является снятие денежных средств физическим лицам по основанию «хозяйственные нужды» и комиссия за ведение банковского счета. Перечисленные Обществом на расчетный счет контрагента денежные средства снимались в тот же день или на следующий день Майер И.Я. по основанию «на хозяйственные нужды» (т. 6 л.д. 16-33).

2. ООО «Малахит».

Как следует из материалов дела, между ООО «Малахит» и ООО «СеверЛесЭкспорт» был заключен договор № 5603 от 25.10.2006 (т. 5 л.д. 64), согласно которого ООО «Малахит» (Поставщик) поставляет в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» (Покупатель) пиломатериалы. В соответствии с данным договором поставка товара осуществляется на условиях: склад покупателя. Пунктом поставки товара является г. Сыктывкар, ул. Колхозная, 56.

Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов заявителем проверяющим представлены счета - фактуры и товарные накладные (т. 5 л.д. 67-81).

В договоре, счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» за руководителя и бухгалтера поставщика расписывался Мусинов А.А.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Малахит» зарегистрировано 28.09.2006; до 13.08.2007 руководителем организации значится Мусинов А.А.; с 14.08.2007 Шевелев А.Д. Основным видом деятельности ООО «Малахит» заявлено: деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами (т. 11 л.д. 29).

Из протокола допроса Мусинова А.А. от 20.10.2009 следует, что примерно с 2006 года он был руководителем ООО «Малахит», юридическим адресом организации являлся адрес его регистрации, основным видом деятельности ООО «Малахит» являлась купля-продажа пиломатериалов. Мусинов А.А. указал, что примерно в 2007 году он продал организацию, кому не помнит. ООО «Малахит» производителем пиломатериалов не являлось, транспортных средств и специальной техники не имело. Организация выступала как посредник. Поиском поставщиков и заключением с ними договоров занимался Борисов В.П., который приносил Мусинову А.А. документы (договоры купли-продажи, счета-фактуры и другие документы) на подпись. Мусинов А.А. не смог пояснить, приобретало ли ООО «Малахит» у своих поставщиков лес или нет, фактически леса он не видел, считает, что, скорее всего, это было сделано для видимости на бумаге. Мусинов А.А. снимал денежные средства с расчетного счета ООО «Малахит» и передавал их Борисову В.П. за небольшой процент (т. 4 л.д. 16-18).

Из протокола допроса Шевелева А.Д. от 12.10.2009 № 2 следует, что он за вознаграждение осенью 2006 года по просьбе неизвестных мужчин оформился в налоговой инспекции в качестве директора нескольких фирм, полученные документы он передал одному из мужчин, которого он больше не видел. Шевелев А.Д. указал, что расчетные счета в банках не открывал, доверенности на открытие расчетных счетов не выдавал, никаких договоров, счетов-фактур, накладных и иных документов не подписывал, в том числе от ООО «Малахит». Данная организация по адресу его регистрации никогда не располагалась. Денежные средства с расчетного счета ООО «Малахит» им не снимались (т. 4 л.д. 10-12).

Из протокола допроса Борисова В.П. от 28.12.2009 следует, что он вел бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Малахит». Директором организации был Мусинов А.А. ООО «Малахит» было создано по инициативе покупателей; им ООО «Малахит» будто бы должно было поставлять лесоматериал. На самом деле лесоматериала не было, все взаимоотношения между ООО «Малахит» и организациями-покупателями носили формальный характер. Борисов В.П. указал, что покупатели приносили документы, по которым он оформлял первичные документы; далее документы подписывались Мусиновым А.А., и ставилась печать ООО «Малахит», затем документы передавались покупателям, которые перечисляли на расчетный счет ООО «Малахит» денежные средства за якобы поставленный в их адрес лесоматериал. Денежные средства снимались Мусиновым А.А. и передавались Борисову В.П., а он передавал их покупателям. ООО «Малахит» заготовкой лесоматериалов не занималось, лесоматериал ни у кого не закупало, денежные средства за лесоматериал никому не перечисляло (т. 4 л.д. 19-21).

Согласно материалам дела, транспортные средства ООО «Малахит» не имело (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 23.10.2009  - т. 4 л.д. 145); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 26.10.2009  - т. 4 л.д. 134); тракторы, самоходные дорожно-строительные, иные машины и прицепы к ним ООО «Малахит» также не имело (письмо Службы Республики Коми по техническому надзору от 23.10.2009  - т. 4 л.д. 143); сведения о наличии земельных участков, предоставленных ООО «Малахит» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, отсутствуют (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 27.10.2009 № 1843 - т. 4 л.д. 148). Численность ООО «Малахит» в 2006 году составляла 1 человек, за 2007 и 2008 годы сведений нет (письмо ГУ – УПФ РФ в городе Сыктывкаре Республики Коми от 27.10.2009 № 83306  - т. 4 л.д. 141).

За период с 01.01.2006 по 31.12.2008 ООО «Малахит» заготовка древесины не велась, лесорубочные билеты не выписывались и соответствующие договоры купли-продажи не заключались (письмо Комитета лесов Республики Коми от 23.10.2009 № 04/3473 - т. 4 л.д. 140).

Из выписки по расчетному счету ООО «Малахит», открытому в АКБ «Северный народный банк» ОАО усматривается, что перечисленные Обществом денежные средства на следующий день снимались Мусиновым А.А. Часть денежных средств в сумме 149 814 рублей и в сумме 200 003 рублей 63 копеек перечислялась на расчетный счет ООО «Квинт» с основанием платежа за пиловочник (т. 5 л.д. 84-107).

 В ходе проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Квинт» установлено, что организация фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла. Так, из объяснений Коротаевой В.И. следует, что по предложению Никитина Николая за денежное вознаграждение она зарегистрировала ООО «Квинт», открыла расчетные счета, денежные средства с них снимал Чупров Эдуард по доверенности; на квартире у Никитина она подписывала чистые листки бумаги и документы, в суть которых она не вникала.  Доказательств осуществления ООО «Квинт» хозяйственной деятельности, реального хозяйственного взаимодействия с ООО «Малахит» не имеется. 

3. ООО «Меркурий-Торг».

Как следует из материалов дела, между ООО «Меркурий-Торг» и ООО «СеверЛесЭкспорт» был заключен договор поставки товара от 01.10.2007, согласно которого ООО «Меркурий-Торг» (Поставщик) поставляет в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» (Покупатель) доски обрезные. В соответствии с данным договором поставка товара осуществляется на условиях: доставка до склада покупателя. Пунктом поставки товара является г. Сыктывкар, ул. Колхозная 56 (т. 6 л.д. 43).

Также в соответствии с представленными документами (счета-фактуры, товарные накладные) ООО «Меркурий-Торг» поставляло в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» товар: арматура, уголки, лента упаковочная, труба, проволока, лента стальная и др. (т. 6 л.д. 44-54)

В соответствии с представленными на проверку документами, ООО «Меркурий-Торг» в адрес ООО «СеверЛесЭкспорт» поставило товар на общую сумму 1 775 716 рублей (в т.ч. НДС 270 872 рубля).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Меркурий-Торг» зарегистрировано 23.04.2004, юридический адрес: г. Сыктывкар, Октябрьский проспект, 129, основным видом деятельности заявлена деятельность по оптовой торговле автотранспортными средствами. Руководителем ООО «Меркурий-Торг» значится Мисриханов В.Д. (т. 11 л.д. 34-35).

Из протокола допроса Мисриханова М.Д. от 17.07.2008 следует, что он никаких документов на регистрацию ООО «Меркурий-Торг» не подавал, никакие бумаги не подписывал, в 2003 году в г. Сыктывкаре он потерял паспорт, с февраля 2003 года он в г. Сыктывкаре не был (т. 4 л.д. 88-91).

Инспекцией установлено, что регистрацией ООО «Меркурий-Торг» занимался Гуков К.М., который в рассматриваемый период являлся должностным лицом налогового органа. Согласно приговору Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 16.10.2008 по делу № 1-1138/2008, Гуков К.М. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 171 Уголовного кодекса Российской Федерации. Судом установлено, что в результате действий Гукова К.М. произведена регистрация ООО «Меркурий-Торг»; Гуковым К.М. от имени Мисриханова В.Д. на должность генерального директора организации был назначен Разборов Э.Н., который открыл счет в Сбербанке России для ООО «Меркурий-Торг»; в последующем Гуков К.М. по расчетному счету ООО «Меркурий-Торг» осуществлял финансовые операции в период с 23.01.2007 по 26.02.2008 и извлекал доход. В числе «контрагентов» ООО «Меркурий-Торг» в приговоре значится ООО «СеверЛесЭкспорт» (т. 10 л.д. 63-72).

Приговором Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 20.07.2009 по делу № 1-383/09 Гуков К.М. был