Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.04.2011 по делу n А29-8896/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от 16.12.2009 (лист дела 126 том 2)); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 12.12.2009 (лист дела 123 том 2)); сведения о наличии земельных участков, предоставленных ООО «Меркурий-Торг» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, отсутствуют (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 18.12.2009 № 2261 (лист дела 125 том 2)). Численность ООО «Меркурий-Торг» в 2006 и 2007 годы составляла 1 человек (письмо ГУ – УПФ РФ в городе Сыктывкаре Республики Коми от 16.12.2009 № 104515 (лист дела 119 том 2)). Из объяснений Кабаковой Ю.В. (представитель собственника помещения: г. Сыктывкар, Октябрьский пр-т, 129/3 (нежилые помещения 1-16, 18-22)), Нижник А.Ю. (собственник помещения) следует, что нежилое помещение по адресу: г. Сыктывкар, Октябрьский проспект, 129, в 2006-2008 годах ООО «Меркурий-Торг» в аренду, субаренду не предоставлялись, Мисриханов В.Д. им не знаком (протоколы допросов от 09.03.2010 (листы дела 32-39 том 7)).

За период с 01.01.2006 по 31.12.2008 ООО «Меркурий Торг» лесорубочные билеты не выписывались, договоры купли продажи лесных насаждений не заключались (письмо Комитета лесов Республики Коми от 24.12.2009 № 04/5277 (лист дела 130 том 2)).

Из выписок по расчетным счетам ООО «Меркурий-Торг», открытым в Банке ВТБ 24, Сберегательном банке Российской Федерации (ОАО) Коми отделении № 8617 (Западно-Уральский банк), видно, что денежные средства, перечисленные Обществом, на следующий день перечислялись на пластиковые карточки Вишератиной (Гуковой) И.В. и Разборову Э.Д.; ООО «Меркурий-Торг» денежные средства на закупку лесоматериалов не перечисляло (листы дела 43-79 том 6).

4. Обществом отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, затраты на приобретение товара (досок обрезных 1-2 сорта) у ООО «Фокус» за 2006 год в сумме 876 244 рублей и применены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2006 года в сумме 157 724 рублей. Договор в письменной форме не заключался.

В подтверждение расходов и правомерности применения налоговых вычетов Общество представило:

- счета-фактуры от 21.07.2006 № 9, от 09.08.2006 № 14, от 28.08.2006 № 17, от 11.10.2006 № 18 на сумму 1 033 968 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 157 724 рублей, и товарные накладные формы Торг-12 (листы дела 4-11 том 4),

- книги покупок (листы дела 88-103 том 2),

- карточку счета 60 (лист дела 1 том 4).

Счета-фактуры и товарные накладные содержат сведения о подписании их от имени ООО «Фокус» Сальниковым О.Г.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Фокус» зарегистрировано 07.04.2004, юридический адрес: г. Сыктывкар, ул. Индустриальная, д. 10, основным видом деятельности значится деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами. До 24.04.2008 руководителем ООО «Фокус» числился Сальников О.Г., с 25.04.2008 – Дияк А.Ч.

Согласно пояснениям Сальникова О.Г., он никакого отношения к ООО «Фокус» не имеет и документы ООО «Фокус» не подписывал (протокол допроса от 05.04.2010 (листы дела 56-57 том 7)).

Дияк А.Ч. пояснил, что стать директором ООО «Фокус» его попросил Гуков Константин, хозяйственную деятельность от имени ООО «Фокус» он никогда не вел, Сальникова О.Г. он не знает (объяснения от 06.10.2010 (листы дела 67-68 том 10)).

Согласно материалам дела, транспортные средства ООО «Фокус» не имело (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 04.03.2010 (лист дела 117 том 2)); сведения о наличии земельных участков у организации отсутствуют (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 04.03.2010 № 794 (лист дела 116 том 2)); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 15.03.2010 (лист дела 145 том 2)).

Из письма Комитета лесов Республики Коми от 04.03.2010 № 04/780 следует, что за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 ООО «Фокус» лесорубочные билеты не выписывались и договоры купли-продажи лесных насаждений не заключались (лист дела 142 том 2).

Согласно пояснениям Ляшева О.Г., с 2001 года ему принадлежит помещение по адресу: г. Сыктывкар, ул. Индустриальная, 10, литер Б; данное помещение в 2006-2008 годах ООО «Фокус» в аренду или в субаренду не предоставлялось, с Сальниковым О.Г. он не знаком (протокол допроса от 07.05.2010 (листы дела 64-65 том 7)). Орехов И.А. пояснил, что сдавал в аренду ООО «Фокус» нежилое помещение по адресу: г. Сыктывкар, ул. Индустриальная, 10, площадью 7, 2 кв.м в период с 2007 по 2008 годы. При подписании договора с ООО «Фокус» в 2007 году присутствовал представитель по доверенности, фамилию которого он не помнит. Контрагентов ООО «Фокус» Орехов И.А. никогда не видел, ООО «Фокус» занималось, по его мнению, рекламной деятельностью (протокол допроса от 08.06.2010 (листы дела 66-68 том 7)).

Гуков К.М. указал, что он не знает, кто зарегистрировал ООО «Фокус», директором ООО «Фокус» была его бывшая жена Гукова И.В., кто изготавливал счета-фактуры ООО «Фокус», он не знает, их изготавливали те фирмы, которые перечисляли денежные средства (объяснения от 03.12.2010 (листы дела 65-66 том 10)).

Из выписок по расчетным счетам ООО «Фокус», открытым в филиале «Газпромбанк» (ОАО) в г. Ухте, филиале АК Сбербанк России (ОАО) Коми отделении № 8617, видно, что денежные средства ООО «Фокус» на закупку лесоматериалов не перечисляло; поступившие от Общества денежные средства перечислялись на следующий день на пластиковые карточки Вишератиной (Гуковой) И.В., часть денежных средств снималась с основанием платежа «на хозяйственные расходы» (листы дела 12-63, 65-93 том 4).

5.  Обществом отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, затраты по договору поставки с ООО «Эрион» за 2007 год в сумме 613 352 рублей и применены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года в сумме 110 403 рублей.

В подтверждение расходов и правомерности применения налоговых вычетов Общество представило:

- договор поставки товаров от 13.02.2007 № 02/2007, по условиям которого ООО «Эрион» обязуется систематически поставлять и передавать в собственность Обществу товар (лист дела 42 том 3),

- счета-фактуры от 16.02.2007 № 12, от 01.03.2007 № 31 на сумму 723 755 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 110 403 рубля, и товарные накладные формы Торг-12 (листы дела 45-48 том 3),

- книги покупок (лист дела 91 том 2),

- карточку счета 60 (лист дела 39 том 3).

Договор поставки товара со стороны ООО «Эрион» не подписан. Счета-фактуры и товарные накладные содержат сведения о подписании их от имени ООО «Эрион» Меньшиковым И.В. В документах указан адрес ООО «Эрион» - г. Сыктывкар, ул. Коммунистическая, д. 47.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Эрион» зарегистрировано 22.01.2007, основный вид деятельности организации значится: лесное хозяйство и услуги в этой области, юридический адрес: г. Сыктывкар, ул. Осипенко, д. 21, 503б, руководителем ООО «Эрион» до 10.08.2007 числится Хитров Ю.Л., с 11.08.2007 – Кулаков А.С.

Из объяснений Хитрова Ю.Л. следует, что он с 2004 года официально не работал, весной 2007 года его познакомили со Смородиновым Евгением, который предложил зарегистрировать ООО «Эрион». После чего примерно раза два в неделю Хитров Ю.Л. подписывал какие-то бумаги, получал по чековой книжке деньги и передавал их Смородинову. В конце июля 2007 года он передал ООО «Эрион» Кулакову А.С. (листы дела 103-105 том 7).

Кулаков А.С. пояснил, что примерно летом 2007 года к нему подошел Смородинов Евгений и попросил у него паспорт, переписал с него данные. Спустя какое-то время Кулаков А.С. узнал, что является руководителем ООО «Эрион» и ООО «Крона Плюс». Кулаков А.С. со Смородиновым забирал из налоговой инспекции какие-то документы, открывал счета в банке. Все печати и документы находились у Смородинова. Кулаков А.С. не знает, чем занималось ООО «Эрион», работников он не нанимал, транспорта у ООО «Эрион» не было, лес не рубил, Смородинов приносил ему документы на подпись; Хитрова Ю.Л. и Меньшикова И.В. он не знает; ООО «Красный Скорпион» ему не знакомо, договоры с данной организацией он не заключал и не подписывал (протокол допроса от 13.11.2009 (листы дела 18-19 том 7)).

Согласно объяснениям Меньшикова И.В. в сентябре 2006 года Кочешев О.А. предложил зарегистрировать на свое имя ООО «Эрион» с целью осуществления посреднической деятельности по перепродаже лесопродукции. Кроме Меньшикова И.В. в штате ООО «Эрион» не было ни одного сотрудника, на работу он никого не нанимал, всеми бумагами занимался Кочешев О.А. Периодически Кочешев О.А. звонил Меньшикову и просил подъехать в банк для снятия денежных средств; снимаемые суммы он передавал Кочешеву О.А.  Кроме того, по просьбе Кочешева О.А. Меньшиков И.В. подписывал различные бумаги (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, договоры). Фактически у ООО «Эрион» не было ни помещений, ни штата сотрудников, ни транспорта (объяснения от 30.01.2011 (листы дела 110-111 том 7)).

Материалами дела подтверждается, что транспортных средств ООО «Эрион» не имело (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 23.10.2009 (лист дела 120 том 2)); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 26.10.2009 (лист дела 124 том 2)); сведения о наличии земельных участков у организации отсутствуют (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 27.10.2009 (лист дела 129 том 2)); тракторов, самоходных дорожно-строительных, иных машины и прицепов к ним ООО «Эрион» также не имело (письмо Службы Республики Коми по техническому надзору от 23.10.2009 (лист дела 128 том 2)). Сведения о численности работников ООО «Эрион» отсутствуют (письмо ГУ – УПФ РФ в городе Сыктывкаре Республики Коми от 27.10.2009 № 83306 (лист дела 127 том 2)).

За период с 01.01.2006 по 31.12.2008 ООО «Эрион» заготовка древесины не велась, лесорубочные билеты не выписывались и соответствующие договоры купли-продажи не заключались (письмо Комитета лесов Республики Коми от 23.10.2009 № 04/3473 (лист дела 131 том 2)).

Из выписки по расчетным счетам ООО «Эрион», открытым в Банке ВТБ 24 (ЗАО), АКБ Северный народный банк ОАО, видно, что перечисленные Обществом денежные средства снимались Меньшиковым И.В. по основанию «хоз. нужды», часть денежных средств была перечислена в адрес ООО «ВВК» (листы дела 51-65, 68-77 том 3).

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ВВК» установлено, что руководителем ООО «ВВК» с даты регистрации и до 19.03.2008 являлась Кизилова В.В. Согласно объяснениям Кизиловой В.В., Никитин Н.Н. ей предложил зарегистрировать ООО «ВВК» за денежное вознаграждение, а также найти людей для регистрации других предприятий. Кизилова В.В. подписала по просьбе Никитина Н.Н. доверенность на имя Чупрова Э.Г. на право осуществления операций по расчетному счету ООО «ВВК». Вся схема, придуманная Никитиным Н.Н. с подключением в его финансовую деятельность ей и подысканных ею лиц, которые являлись номинальными руководителями организаций, была придумана с целью «отмыва» денежных средств и уклонения от уплаты налогов (объяснения от 27.10.2008 (листы дела 99-100 том 7)). Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ВВК» 21.06.2007 от ООО «Эрион» в сумме 385 000 рублей, были сняты 22.06.2007 в сумме 382 000 рублей Чупровым Э.Г. по основанию «хоз.нужды». Согласно объяснениям Чупрова Э.Г. все указания ему поступали от Никитина Н.Н., обналиченные денежные средства передавались им Никитину Н.Н. (листы дела 107-109 том 7).  

Приговором Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 18.03.2010 по делу № 1-434/10 Никитин Н.Н. был признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных частью 1 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации. Судом установлено, что Никитин Н.Н. был фактически руководителем, в том числе ООО «ВВК» и ООО «Росинка Р». Будучи руководителем указанных обществ, Никитин Н.Н. выставлял в адрес контрагентов, в том числе ООО «Эрион» и ООО «Красный Скорпион», счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость, на основании которых контрагентами была произведена оплата на расчетные счета обществ (листы дела 69-82 том 10).

6. Обществом отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, затраты по договору поставки с ООО «Челеста» за 2007 год в сумме 127 119 рублей и применены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года в сумме 22 881 рубля.

В подтверждение расходов и правомерности применения налоговых вычетов Общество представило:

- договор поставки от 03.07.2007 № 07(07), по условиям которого ООО «Челеста» обязуется поставлять и передавать в собственность Обществу товар (пиловочник 1-2с); пункт поставки: г. Сыктывкар, ул. Колхозная, 56 (лист дела 83 том 6),

- счет-фактуру от 17.09.2007 № 53 на сумму 150 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 22 881 рубль 36 копеек, и товарную накладную формы Торг-12 от 17.09.2007 № 53 (листы дела 85-86 том 6),

- книги покупок (лист дела 91-103 том 2),

- карточку счета 60 (лист дела 80 том 6).

Договор поставки товара, счет-фактура и товарная накладная содержат сведения о подписании их от имени ООО «Челеста» директором Чудовой Ю.Е. 

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Челеста» зарегистрировано 10.11.2006, юридический адрес: г. Сыктывкар, ул. Колхозная, д. 3а, основной вид деятельности заявлен организацией: оптовая торговля лесоматериалами, руководителем и учредителем организации значится Чудова Ю.Е.

Чудова Ю.Е. пояснила, что примерно в 2005 году к ней обратился Никитин Николай с просьбой зарегистрировать на ее имя ООО «Челеста», вместе с ним она ходила к нотариусу, где на Никитина была составлена доверенность, также они ходили в банк, где она открыла расчетный счет. Чудова Ю.Е. указала, что в представленных ей на обозрение документах (договор, счет-фактура, товарная накладная, акт сверки) стоит подпись похожая на ее, но она не может точно сказать, подписывала ли она эти документы или нет; чем занимается ООО «Челеста» она не знает, организацию ООО «Красный Скорпион» не знает, договоров с ней она не заключала (протокол допроса от 05.04.2010 (листы дела 54-55 том 7)).

Материалами дела подтверждается, что транспортные средства у ООО «Челеста» отсутствуют (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 04.03.2010 (лист дела 117 том 2)); сведений о наличии земельных участков не имеется (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 04.03.2010 № 794 (лист дела 116 том 2)); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 15.03.2010  (лист дела 144 том 2)).

Согласно