Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.04.2011 по делу n А29-8896/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Фонд инвалидов – наша сила в единстве» не вела и не ведет; Кокин В.В. лично составлял «нулевую» налоговую отчетность и отправлял ее по почте в Инспекцию. Кокин В.В. указал, что в штате организации состоял только он один, работников не нанимал. Он снимал денежные средства со счета РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве», от кого они приходили, не помнит. Данными денежными средствами Кокин В.В. расплачивался за товар, который приобретал у поставщиков и в дальнейшем который реализовывал на минирынке. Документально данный факт подтвердить не может, поскольку бухгалтерских документов не имеет. Право подписи документов имел только он один. За период существования РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» основных средств, техники для производства и транспортировки лесопродукции не имела, в аренду либо в субаренду транспортные средства не принимались; организацию ООО «Красный Скорпион» он не знает (протокол допроса от 12.10.2009, объяснения от 16.08.2010 (листы дела 4-6, 132 том 7)).

Майер И.Я. пояснил, что Кокин В.В. выписал на его имя доверенность, по которой он снимал денежные средства с расчетного счета и отдавал Кокину В.В. Он не знает, занималась ли РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» продажей леса, заготовкой леса не занималась; леса он не видел, транспортных средств у организации не было. Майер И.Я. указал, что в представленных ему на обозрение документах (договор, счета-фактуры, товарные накладные) стоят его подпись, он их подписывал по доверенности дома у Кокина В.В., их содержание он не знает; организация ООО «Красный Скорпион» ему не знакома (протокол допроса от 08.04.2010 (листы дела 58-60 том 7)).

Согласно материалам дела, транспортных средств РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» не имеет (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 23.10.2009 (лист дела 120 том 2)); права на недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 26.10.2009 (листы дела 122 том 2)); тракторов, самоходных дорожно-строительных, иных машин и прицепов к ним РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» также не имеет (письмо Службы Республики Коми по техническому надзору от 23.10.2009 (лист дела 128 том 2)). Численность РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» в 2006 году составляла 2 человека, за 2007 и 2008 годы сведений нет (письмо ГУ – УПФ РФ в городе Сыктывкаре Республики Коми от 27.10.2009 (лист дела 127 том 2)).

За период с 01.01.2006 по 31.12.2008 РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве» заготовка древесины не велась, лесорубочные билеты не выписывались, соответствующие договоры купли-продажи не заключались (письмо Комитета лесов Республики Коми от 23.10.2009 № 04/3473 (лист дела 131 том 2)).

Из выписки по расчетному счету РОО «Фонд инвалидов – наша сила в единстве», открытому в Сыктывкарском ФКБ – РЦ «Севергазбанк» (листы дела 10-27 том 6) видно, что организацией закупка пиловочника не осуществлялась; основными расходами по расчетному счету является снятие денежных средств физическим лицам по основанию «хозяйственные нужды» и комиссия за ведение банковского счета. Перечисленные Обществом на расчетный счет контрагента денежные средства снимались в тот же день или на следующий день Майер И.Я. по основанию «на хозяйственные нужды» (листы дела 29-34 том 2).

2. Обществом отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, затраты по договору поставки с ООО «Малахит» за 2007 год в сумме 2 501 433 рублей и применены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2007 года в сумме 450 258 рублей.

В подтверждение расходов и правомерности применения налоговых вычетов Общество представило:

- договор поставки товара от 01.04.2007 № 0704, по условиям которого ООО «Малахит» обязуется поставлять и передавать в собственность Обществу определенный товар (пиловочник сосна 1-2 сорт); пункт поставки: г. Сыктывкар, ул. Колхозная, 56 (лист дела 4 том 5);

- счета-фактуры от 31.03.2007 № 43, от 30.04.2007 № 47, от 20.06.2007 № 71, от 30.06.2007 № 74, № 78 на сумму 2 951 691 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 450 258 рублей и товарные накладные формы Торг-12 (листы дела 6-15 том 5),

- книги покупок (листы дела 91-103 том 2),

- карточку счета 60 (лист дела 1 том 5).

Договор поставки товара, счета-фактуры и товарные накладные от имени директора ООО «Малахит» подписаны Мусиновым А.А. В договоре поставки товара, счетах-фактурах и товарных накладных указан адрес ООО «Малахит» - г. Сыктывкар, ул. Петрозаводская, 25, 905. По указанному адресу фактически проживает Мусинов А.А.

В ходе налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «Малахит» зарегистрировано 28.09.2006; до 13.08.2007 руководителем организации значится Мусинов А.А.; с 14.08.2007 Шевелев А.Д.

Основным видом деятельности ООО «Малахит» заявлено: деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами.

Согласно объяснений Мусинова А.А., примерно с 2006 года он был руководителем ООО «Малахит», юридическим адресом организации являлся адрес его регистрации, основным видом деятельности ООО «Малахит» являлась купля-продажа пиломатериалов. Мусинов А.А. указал, что примерно в 2007 году он продал организацию, кому не помнит. ООО «Малахит» производителем пиломатериалов не являлось, транспортных средств и специальной техники не имело. Организация выступала как посредник. Поиском поставщиков и заключением с ними договоров занимался Борисов В.П., который приносил Мусинову А.А. документы (договоры купли-продажи, счета-фактуры и другие документы) на подпись. Мусинов А.А. не смог пояснить, приобретало ли ООО «Малахит» у своих поставщиков лес или нет, фактически леса он не видел, считает, что, скорее всего, это было сделано для видимости на бумаге. Мусинов А.А. снимал денежные средства с расчетного счета ООО «Малахит» и передавал их Борисову В.П. за небольшой процент (протокол допроса от 20.10.2009 (листы дела 15-17 том 7)).

Из объяснений Шевелева А.Д. следует, что он за вознаграждение осенью 2006 года по просьбе неизвестных мужчин оформился в налоговой инспекции в качестве директора нескольких фирм, полученные документы он передал одному из мужчин, которого он больше не видел. Шевелев А.Д. указал, что расчетные счета в банках не открывал, доверенности на открытие расчетных счетов не выдавал, никаких договоров, счетов-фактур, накладных и иных документов не подписывал, в том числе от ООО «Малахит». Данная организация по адресу его регистрации никогда не располагалась. Денежные средства с расчетного счета ООО «Малахит» им не снимались (протокол допроса от 12.10.2009 (листы дела 1-3 том 7)).

Борисов В.П. пояснил, что вел бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Малахит». Директором организации был Мусинов А.А. ООО «Малахит» было создано по инициативе покупателей; им ООО «Малахит» будто бы должно было поставлять лесоматериал. На самом деле лесоматериала не было, все взаимоотношения между ООО «Малахит» и организациями-покупателями носили формальный характер. Борисов В.П. указал, что покупатели приносили документы, по которым он оформлял первичные документы; далее документы подписывались Мусиновым А.А., и ставилась печать ООО «Малахит», затем документы передавались покупателям, которые перечисляли на расчетный счет ООО «Малахит» денежные средства за якобы поставленный в их адрес лесоматериал. Денежные средства снимались Мусиновым А.А. и передавались Борисову В.П., а он передавал их покупателям. ООО «Малахит» заготовкой лесоматериалов не занималось, лесоматериал ни у кого не закупало, денежные средства за лесоматериал никому не перечисляло. Также Борисов В.П. указал, что организация Смородинова Е.Н. работала по такой же схеме (протокол допроса от 28.12.2009 (листы дела 20-22 том 7)).

Согласно материалам дела, транспортные средства ООО «Малахит» не имело (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару от 23.10.2009 (лист дела 120 том 2)); права недвижимое имущество не зарегистрированы (письмо УФРС по Республике Коми от 26.10.2009 (листы дела 121 том 2)); тракторы, самоходные дорожно-строительные, иные машины и прицепы к ним ООО «Малахит» также не имело (письмо Службы Республики Коми по техническому надзору от 23.10.2009 (лист дела 128 том 2)); сведения о наличии земельных участков, предоставленных ООО «Малахит» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, отсутствуют (письмо Комитета по Управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 27.10.2009 № 1843 (лист дела 129 том 2)). Численность ООО «Малахит» в 2006 году составляла 1 человек, за 2007 и 2008 годы сведений нет (письмо ГУ – УПФ РФ в городе Сыктывкаре Республики Коми от 27.10.2009 № 83306 (лист дела 127 том 2)).

За период с 01.01.2006 по 31.12.2008 ООО «Малахит» заготовка древесины не велась, лесорубочные билеты не выписывались и соответствующие договоры купли-продажи не заключались (письмо Комитета лесов Республики Коми от 23.10.2009 № 04/3473 (лист дела 131 том 2)).

Из выписки по расчетному счету ООО «Малахит», открытому в АКБ «Северный народный банк» ОАО (листы дела 17-40 том 5), видно, что перечисленные Обществом денежные средства на следующий день снимались Мусиновым А.А. Часть денежных средств в сумме 149 814 рублей и в сумме 200 003 рублей 63 копеек перечислялась на расчетный счет ООО «Квинт» с основанием платежа за пиловочник.

 В ходе проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Квинт» установлено, что организация фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла. Так, из объяснений Коротаевой В.И. следует, что по предложению Никитина Николая за денежное вознаграждение она зарегистрировала ООО «Квинт», открыла расчетные счета, денежные средства с них снимал Чупров Эдуард по доверенности; на квартире у Никитина она подписывала чистые листки бумаги и документы, в суть которых она не вникала (объяснения от 4.06.2008 (листы дела 101-102 том 7)). Доказательств осуществления ООО «Квинт» хозяйственной деятельности, реального хозяйственного взаимодействия с ООО «Малахит» не имеется. 

3. Обществом отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, затраты по приобретению доски обрезной 1-2 сорта у ООО «Меркурий - Торг» за 2007 год в сумме 635 595 рублей и применены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года в сумме 114 407 рублей. Договор в письменной форме не заключался.

В подтверждение расходов и правомерности применения налоговых вычетов Общество представило:

- счета-фактуры от 10.01.2007 № 1, от 14.01.2007 № 5 на сумму 750 002 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 114 407 рублей, и товарные накладные формы Торг-12 (листы дела 38-41 том 6),

- книги покупок (листы дела 91-103 том 2),

- карточку счета 60.1 (лист дела 35 том 6).

Счета-фактуры и товарные накладные содержат сведения о подписании их от имени руководителя ООО «Меркурий-Торг» Мисрихановым В.Д.

В ходе налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «Меркурий-Торг» зарегистрировано 23.04.2004, юридический адрес: г. Сыктывкар, ул. Октябрьская, 129, основным видом деятельности заявлена деятельность агентов по оптовой торговле электротоварами и бытовыми изделиями. Руководителем ООО «Меркурий-Торг» значится Мисриханов В.Д. 

Согласно объяснениям Мисриханова М.Д., он никаких документов на регистрацию ООО «Меркурий-Торг» не подавал, никакие бумаги не подписывал, в 2003 году в г. Сыктывкаре он потерял паспорт, с февраля 2003 года он в г. Сыктывкаре не был (протокол допроса от 17.07.2008 (листы дела 77-80 том 7)).

Инспекцией установлено, что регистрацией ООО «Меркурий-Торг» занимался Гуков К.М., который в рассматриваемый период являлся должностным лицом налогового органа. Согласно приговору Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 16.10.2008 по делу № 1-1138/2008, Гуков К.М. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 171 Уголовного кодекса Российской Федерации. Судом установлено, что в результате действий Гукова К.М. произведена регистрация ООО «Меркурий-Торг»; Гуковым К.М. от имени Мисриханова В.Д. на должность генерального директора организации был назначен Разборов Э.Н., который открыл счет в Сбербанке России для ООО «Меркурий-Торг»; в последующем Гуков К.М. по расчетному счету ООО «Меркурий-Торг» осуществлял финансовые операции в период с 23.01.2007 по 26.02.2008 и извлекал доход. В числе «контрагентов» ООО «Меркурий-Торг» в приговоре значится ООО «Красный Скорпион» (листы дела 29-38 том 10).

Приговором Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 20.07.2009 по делу № 1-383/09 Гуков К.М. был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации. Судом установлено, что введенные в заблуждение руководители Инспекции заявлением директора ООО «Меркурий-Торг», на котором стояла отметка о проведении камеральной налоговой проверки инспектором Отдела камеральных проверок № 1 Гуковым К.М., не зная о том, что документы, подтверждающие хозяйственную деятельность ООО «Меркурий-Торг», фактически не существуют, так как она не велась, доверяя сотруднику, проводившему камеральную проверку – Гукову К.М., который, используя свое служебное положение, умышленно, путем обмана и злоупотребления доверием, без предоставленных бухгалтерских документов, подтверждающих хозяйственную деятельность ООО «Меркурий-Торг» и обоснованность возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, приняли решение о возврате из бюджета излишне уплаченных налоговых платежей в сумме 2 300 000 рублей (листы дела 24-28 том 10).

Из пояснений Гуковой И.В. (Вишератиной И.В.) следует, что после открытия расчетного счета ООО «Меркурий-Торг», она стала осуществлять бухгалтерское сопровождение деятельности организации. Денежные средства поступали на расчетный счет ООО «Меркурий-Торг» от разных организаций, от каких именно, она не помнит, после чего они распределялись на конкретные счета организаций, о которых ей говорил Гуков К.М. Также по просьбе Гукова К.М. она открыла восемь лицевых счетов в Сбербанке на старый паспорт Вишератиной И.В., с использованием пластиковых карточек, которыми пользовался Гуков К.М. Примерно в это же время лицевые счета с пластиковыми карточками открыл знакомый Гукова К.М. – Разборов Э.Н. (протокол допроса от 21.04.2008 (листы дела 87-92 том 7)).

Согласно объяснениям Гукова К.М., по его просьбе ООО «Меркурий-Торг» зарегистрировал Разборов Э.Н. в 2005 году, налоговую отчетность данной фирмы сдавала его бывшая жена Гукова И.В., кто изготавливал счета-фактуры от ООО «Меркурий-Торг», он не знает, их изготавливали те фирмы, которые перечисляли денежные средства; он только передавал номера и даты счетов-фактур (объяснения от 03.12.2010 (листы дела 65-66 том 10)).

Согласно материалам дела, транспортных средств ООО «Меркурий-Торг» не имело (письмо ГИБДД УВД по г. Сыктывкару