Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.04.2011 по делу n А29-8548/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

сделкам с ООО «РентСнаб»,  Обществом были  представлены счета-фактуры:

- №157 от 25.09.2006 на сумму 1378630,08 руб. (в т.ч. НДС - 210299,50 руб.),

- №159 от 25.09.2006 на сумму 1871819 руб. (в т.ч.  НДС - 285 531,60 руб.),

- №160 от 25.09.2006  на сумму 900000 руб. (в т.ч.  НДС -  137 288,10 руб.),

- №85 от 16.04.2007 на сумму 1776389,68 руб. (в т.ч. НДС -  270974,68 руб.),

- №87 от 16.04.2007 на сумму 1534812 руб. (в т.ч. НДС - 234123,86 руб.),

- №91 от 17.04.2007 на сумму 2001643,35 руб. (в т.ч. НДС - 305 335,43 руб.),

- №101 от 20.04.2007 на сумму 1123641,43 руб. (в т.ч. НДС - 171402,93 руб.),

- №103 от 21.04.2007 на сумму 1855610 руб. (в т.ч. НДС -  283 059,15 руб.),

- №111 от 24.04.2007 на сумму 1427945 руб. (в т.ч.  НДС -  217 822,10 руб.),

- №115 от 25.04.2007  на сумму 2166018 руб. (в т.ч.  НДС - 330 409,50 руб.),

- №122 от 27.04.2007 на сумму 1399570 руб. (в т.ч.  НДС - 213 493,70 руб.),

- №127 от 30.04.2007 на сумму 1616045 руб. (в т.ч.  НДС - 246 515,34 руб.),

- №157 от 03.05.2007 на сумму 1231415,37 руб. (в т.ч.НДС - 187843,02 руб.),

- №163 от 07.05.2007 на сумму 998756,40 руб. (в т.ч. НДС - 152 352,67 руб.),

- №191 от 17.05.2007 на сумму 1617013,56 руб. (в т.ч. НДС - 246663,09 руб.),

- №193 от 17.05.2007 на сумму 1752814,67 руб. (в т.ч. НДС - 267 378,51 руб.).

Оплата указанных счетов-фактур была произведена Обществом  в 2007 в сумме 13 752 123,54 руб. (в т.ч. НДС - 2 097 781,56 руб.) путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «РентСнаб».

Из представленных  налогоплательщиком  документов по  сделкам с  ООО «РентСнаб»   усматривается, что  руководителем ООО «РентСнаб» являлся Федоровский А.И., организация находилась по адресу: г.Москва, ул. Неглинная, дом 18/1, стр. 1А.

Данные  сведения имеются также и в  Едином государственном реестре юридических лиц.

     Согласно  информации из Управления ЗАГС Ленинского района Главного управления ЗАГС Московской области гражданин Федоровский Алексей Иванович умер 21.07.2005,  что подтверждается свидетельством о смерти III-ИК № 612688 от 22.07.2005.

Таким образом,  в документах по  сделкам с ООО «РентСнаб» фактически  содержатся подписи неустановленного лица, совершенные от имени Федоровского А.И.  после  его смерти, что  является невозможным.

В материалах дела имеются объяснения  Терентьевой Валентины Петровны (мать Федоровского А.И.) и Терентьева Владимир Владимирович  (брат Федоровского А.И.), из которых следует, что Федоровский А.И. в 2003-2005 нигде не работал, злоупотреблял спиртными напитками, постоянно нуждался в деньгах. Возможность того, что Федоровский А.И. являлся руководителем коммерческой организации,  указанные лица категорически  исключают.  

    В ходе проверки факта нахождения ООО «РентСнаб» по адресу: г. Москва, ул. Неглинная, дом 18/1, стр. 1А, было установлено, что по указанному адресу находится одноэтажное здание площадью 767,2 кв. м, собственником которого является ООО «НЭЛТ». С 2001  указанное здание арендует ОАО Коммерческий банк «Евромет», с указанного периода никакие иные организации в здании не находились. Данные  обстоятельства  установлены и подтверждаются:

- актом установления нахождения органов управления юридических лиц в помещении по адресу: г. Москва, ул. Неглинная, дом 18/1, стр. 1А, от 14.03.2008,

- объяснения генерального директора ООО «НЭЛТ» Чистяковой Натальи Юрьевны от 14.03.2010,

- рапортом старшего оперуполномоченного МОРО в г. Усинске ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК от 28.04.2008.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц и информации, предоставленной ИФНС  России №2 по г.Москве, где ООО «РентСнаб» с 25.02.2004 состояло на налоговом учете,  названная организация исключена из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа как недействующая (на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона 3 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).  В 2006, 2007 годах бухгалтерскую и налоговую отчетность организация  в налоговый орган не представляла.

По сведениям, представленным Государственным учреждением  отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по г.Москве и Московской области (письмо №09/37378 от 06.10.2009), ООО «РентСнаб» зарегистрировано в качестве страхователя 26.04.2004; ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  за 2006 - 2007 годы организацией не предоставлялись, страховые взносы не начислялись и не уплачивались; по представленным страхователям данным, количество работающих  составляло 1 человек.   

По данным Межрайонного отдела технического осмотра транспорта, регистрационной и экзаменационной работы УВД по Центральному административному округу города Москвы, транспортные средства за ООО «РентСнаб» не зарегистрированы (письмо №740 от 20.10.2009).

Таким образом, арбитражный  апелляционный  суд  согласен с  выводом  суда  первой  инстанции о том, что представленные Обществом документы, составленные  от имени  ООО «РентСнаб», подписаны неустановленным лицом и содержат недостоверные сведения о месте нахождения контрагента, что в силу статьей 169 и 252 НК  РФ  является основанием для отказа налогоплательщику  в применении им налогового вычета по НДС и в  праве на включение в состав  расходов  для целей исчисления налога на  прибыль затрат  по  сделкам с  названным контрагентом.

Суд апелляционной инстанции считает также, что  суд первой  инстанции обоснованно  принял во внимание, что оплата счетов-фактур  по сделкам с  ООО «РентСнаб», была произведена Обществом  только в сумме 13752123,54 руб.; задолженность перед указанным предприятием в сумме 10900000 руб. налогоплательщиком  так и не  была не погашена.

Отсутствие  оплаты  Обществом  задолженности  в  размере 10900000 руб. по  сделкам с ООО  «РентСнаб»  (при том, что  в  течение  почти трех лет никаких требований о  взыскании  названной  суммы долга никем не  предъявлялось)  правомерно было  оценено судом  первой инстанции как факт, свидетельствующий об отсутствии реальных хозяйственных отношений и направленности действий налогоплательщика и иных лиц на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку добровольный отказ контрагента  Общества от получения значительной суммы в  случае  реальной  поставки товара  является  маловероятным.

В материалах дела имеется протокол допроса директора Общества   Дерикошма Сергея Геннадьевича  от 03.12.2009,  который  не смог  дать никаких пояснений о том, каким образом была осуществлена доставка товаров.

С  целью  изучения  вопроса о  доставке товаров  Обществу от ООО  «РентСнаб»  налоговым органом  были сделаны запросы в  транспортные организации,  которые  могли бы  осуществить  доставку  товаров в  адрес Общества.

Письмом №ЦБСБдп-10/1144 от 02.06.2010  ОАО «Российские железные дороги»  сообщило, что за период с 01.01.2006 по 31.12.2007  грузы от ООО «РентСнаб» с  целью  перевозки на Северную железную дорогу не поступали.

Отсутствие  информации о грузах,  перевозившихся в  адрес Общества,  подтвердили также ЗАО Транспортная компания «Пижма», ОАО «Усинскгеонефть», ООО «Енисей», ООО «РН-Северная нефть» (письма №497 от 07.04.2010, №57/15-584 от 09.04.2010,  №843 от 08.04.2010,  №01/ТД-3114 от 07.04.2010).

Арбитражный апелляционный суд  считает  также, что  направленность  действий Общества на  получение необоснованной налоговой выгоды подтверждается  следующими обстоятельствами.

В материалах дела имеются  объяснения Боданова Александра Анатольевича (протокол допроса свидетеля №1 от 04.08.2009, объяснения от 20.05.2010),  который сообщил, что с февраля 2007  по март 2009  он являлся руководителем ООО «Электросервис НТ». При этом он осуществлял руководство производственной деятельностью предприятия, а финансовыми вопросами, в том числе заключением договоров занимался Дерикошма Сергей Геннадьевич (руководитель Общества),  являющийся мужем учредителя ООО «Электросервис НТ» Дерикошма Ларисы Александровны. Боданов А.А.  пояснил, что договор подряда на выполнение строительно-монтажных работ с ООО «РентСнаб» он подписал по указанию Дерикошмы С.Г., никаких работ для ООО «Электросервис НТ» указанная организация никогда не выполняла; фактически строительно-монтажные работы выполнялись работниками Общества. Печать ООО «РентСнаб» находилась у Сотниковой Л.С., которая и проставляла печати указанного предприятия на актах выполненных работ. Богданов А.А. полностью признал свою вину в совершении незаконных действий, направленных на уклонение от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Из  имеющихся в  деле  материалов  выездной налоговой проверки  следует, что Дерикошма Лариса Александровна до ноября 2007  являлась учредителем Общества  (доля участия 20%).

В ноябре 2007  состав участников Общества  полностью изменился:

- Дерикошма Сергей Геннадьевич приобрел долю участия в размере 60%,

- Заруба Владислав Александрович 40%.

С мая 2008  Дерикошма С.Г. является единственным участником Общества  с долей участия 100%.        

Дерикошма Сергей Геннадьевич с февраля 2007 являлся руководителем Общества.

Сотникова Л.С. с 2002  по июнь 2008  являлась главным бухгалтером Общества.

Таким образом, исходя из материалов  проведенной выездной  налоговой  проверки и  показаний Боданова А.А., судом первой  инстанции был  сделан  обоснованным вывод о том, что должностные  лица Общества  (руководитель и главный бухгалтер) имели отношение к изготовлению документов от  имени  ООО «РентСнаб».

В  обоснование  своей  позиции о  реальном  приобретении товаров  у ООО «РентСнаб» Общество ссылается на последующее использование  приобретенных товаров при выполнении строительно-монтажных работ на объектах ВЛ-10кВ Подстанция «Средняя Харьяга» и для обустройства Северо-Харьягинского месторождения (заказчик ОАО «Печоранефть»), в подтверждение чего представлены справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) и акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2).

Указанная  выше позиция  налогоплательщика  судом апелляционной  инстанции  признается несостоятельной, поскольку представленные  Обществом документы (за  исключением актов  о приемке выполненных работ от 25.12.2008  №№ 40, 42, 60)  информации  об использованных при производстве работ материалов не содержат.

Согласно приложениям к актам о приемке выполненных работ №№ 40, 42, 60 от 25.12.2008 стоимость материалов составляет всего 1 071 594,46 руб., при этом в приложениях к актам прямо указано, что ООО «Печоранефть» компенсирует стоимость материалов и со ссылкой на конкретные счета-фактуры указана цена за единицу; в  названных  выше приложениях счета-фактуры к ООО «РентСнаб» отношения не имеют.

Общество  считает, что  расходование им материалов на объекте: Обустройство Северо-Харьягинского месторождения. ВЛ-10кВ Подстанция «Средняя Харьяга», приобретенных у ООО «РентСнаб», подтверждается  Отчетами  о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами (Типовая форма №М-29) за май 2007, апрель 2008  и декабрь 2008.

Отчет за декабрь 2008 содержит  ссылку на то, что  он составлен мастером Авдюшкиным С.А., на Отчетах за май 2007  и  апрель 2008  имеются подписи начальника ПТО Косыгиной Л.П.

В материалах дела имеется  протокол допроса свидетеля Авдюшкина Сергея Алексеевича от  01.04.2010  №1,  который  пояснил, что он работал в Обществе  с 20.06.2005   по 03.02.2010, в том  числе с 01.03.2008 по 31.10.2007  в должности инженера,  с 01.11.2007 по 03.02.2010 в должности мастера.  В отношении Отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами за декабрь 2008 свидетель  сообщил, что  данный документ им  не составлялся и не подписывался.

Как следует из протокола  допроса свидетеля  Косыгиной Людмилы Павловны №2 от 24.09.2009 (в 2007 она занимала должность инженера производственно-технического отдела Общества,  2008  должность начальника названного  отдела), Отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами за май 2007  и апрель 2008, представленные для обозрения во время допроса, она не подписывала. Косыгина Л.П.  пояснила, что директор Общества  фактически руководил деятельностью ООО «Электросервис НТ». Иные лица (Зайцев Д.А., Багаутдинов М.Р., Богданов А.А.) являлись руководителями ООО «Электросервис НТ» лишь формально. Никаких сторонних организаций, в том числе и ООО «РентСнаб», для выполнения работ никогда не привлекалось.

Кроме того, как определено в  приложениях к актам выполненных работ,   ООО «Печоранефть»  компенсирует  стоимость  материалов со  ссылкой на конкретные счета-фактуры. Перечень  использованных  материалов  для работ в ООО «Печоранефть»  не совпадает с  перечнем материалов, указанных в документах по сделкам  Общества с ООО «РентСнаб».

Кроме того, согласно Отчету о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами за декабрь 2008  в указанном периоде для выполнения работ на объекте Подстанция «Средняя Харьяга» использовались  материалы, приобретенные у ООО «РентСнаб» на сумму 1 213 056,87 руб., при этом материалы, перечисленные  в приложениях к актам о приемке выполненных работ №№ 40, 42, 60 от 25.12.2008,  в названном  Отчете не отражены.  

Таким образом, суд апелляционной инстанции поддерживает  вывод суда первой  инстанции о том, что представленные  Обществом в материалы дела документы по  сделкам с ООО «РентСнаб», не подтверждают наличие  материалов и их дальнейшее расходование при выполнении налогоплательщиком  работ для  третьих лиц.

Как  усматривается  из  материалов дела в  результате проведенной  выездной налоговой  проверки  было  установлено,  что в 2006 Общество оплату за товар не  производило,  следовательно в  учете по состоянию на 01.01.2007 у  налогоплательщика должна была  числиться задолженность  перед ООО «РентСнаб»  за  приобретенные товары.

Из обортно-сальдовой ведомости за 2007 усматривается, что на начало периода задолженность Общества перед поставщиками составляла 165856563,79 руб.

Расшифровка кредиторов отражена  в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 60.1 Контрагенты за 01.01.2007,  в которой общая сумма задолженности Общества соответствует данным, отраженным  в оборотно-сальдовой ведомости за 2007,  при этом такой кредитор, как ООО «РентСнаб», в  списке кредиторов не числится. 

В то же время, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Договоры; Контрагенты: «РентСнаб» за 2007 отражена  задолженность перед указанным поставщиком по  состоянию на 01.01.2007  в сумме 3 517 329,88 руб.

Таким образом,  усматривается наличие  противоречивых  сведений,  отраженных  налогоплательщиком в  своем  учете  по  операциям с ООО «РентСнаб».

При  таких обстоятельствах