Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.04.2011 по делу n А29-7682/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

орган, приобщены судом к материалам дела, исследованы и оценены в совокупности со всеми иными доказательствами. Результаты оценки всех имеющихся в деле доказательств нашли отражение в обжалуемом судебном акте.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что спорные затраты Общества соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ, Обществом соблюдены установленные статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ условия для применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Карат» и ООО «Исткор».

Оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой налоговым органом части у суда апелляционной инстанции не имеется.

Апелляционная жалоба Инспекции в данной части решения удовлетворению не подлежит.

По жалобе Общества.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что индивидуальные предприниматели (физические лица) Михеева Н.В., Федоров А.А., Мартынов В.В. (Мартынова Т.Ю.), Сарапульцев С.Н., Латынина М.А., Джеломанов А.П., Жданов А.И., не могли оказывать транспортные услуги для ООО «Карат», ООО «Исткор», так как сдавали транспорт в аренду иным лицам, либо указанный транспорт находился в неисправном состоянии, каким образом регистрационные данные их транспортных средств отражены в документах ООО «Исткор», ООО «Карат» им неизвестно, данное обстоятельство следует из письменных показаний данных лиц и следующих установленных обстоятельств.

1. Налоговым органом установлено, что Сарапульцев Сергей Михайлович в 2008 году является плательщиком единого налога на вмененный доход и представлял налоговые декларации по ЕНВД за 2, 3 и 4 кварталы 2008 года (зарегистрирован предпринимателем с 23.04.08). Сарапульцев С.М. является собственником автотранспортного средства КАМАЗа № Н 134 КА.

Из протокола допроса Сарапульцева С.М. от 03.11.2009 следует, что он автомашину в аренду ООО «Карат», ООО «Исткор» в 2008 году не сдавал. Транспортные услуги им не оказывал. Доходов от них не получал. Машину передавал своему знакомому, который обещал оказывать на ней транспортные услуги и передавать ему деньги. Денежных средств от него не получал. В течение месяца знакомый вернул ему машину в неисправном состоянии. В течение 2008-2009 годов она стояла неисправная (т. 8 л.д. 89-90).

Согласно имеющимся документам данная автомашина фигурирует в реестрах № 008 от 30.06.08 и № 003 от 30.04.08. В то же время факт неоказания услуг в адрес спорных Обществ подтверждается, в том числе и тем, что в соответствии с расчетными счетами ООО «Карат» (т. 9 л.д. 69-138) и ООО «Исткор» (тома дела 13-17) в адрес данного предпринимателя перечисление денежных средств отсутствовало.

Сарапульцев С.М. по данным налогового органа имеет один  расчетный счет в филиале КБ «Роспромбанк». Из выписки по расчетному счету Сарапульцева С.М. следует, что за 2008 год денежные средства от ООО «Карат» и ООО «Исткор», а также от третьих лиц за данные организации ему не поступали (т. 18 л.д. 52-55).

2. Индивидуальный предприниматель Мартынова Т.Ю. в 2008 году являлась плательщиком единого налога на вмененный доход и представляла налоговые декларации по налогу за все кварталы 2008 года.

Из протокола допроса Мартыновой Т.Ю. от 14.05.2010 следует, что в 2006 году ее мужем Мартыновым В.В. по договору безвозмездного пользования ей была передана автомашины УРАЛ № К 003 ЕР-11. Указанную машину в 2008 году по договору аренды в адрес ООО «Карат», ООО «Исткор» не предоставляла. Транспортные услуги ООО «Карат», ООО «Исткор», ООО «Технотранс» не оказывала. Денежные средства от указанных фирм не получала. Мартынова Т.Ю. в течение 2008 года на данной автомашине оказывала транспортные услуги следующим организациям: ООО СПАСФ «Природа» - 5 рейсов с 03.11.2008 по 21.11.2008, ООО «Аспект» - 2 рейса в январе 2008 года, 3 рейса в апреле 2008 года, ОАО «Комнедра» - 1 рейс в октябре 2008 года,  10 рейсов в ноябре 2008 года, 1 рейс в декабре 2008 года. С мая по сентябрь 2008 года машина стояла без работы (т. 7 л.д. 40-41).

В ответе от 14.05.2010г. представленном на запрос инспекции (т. 7, л.д. 41,  70-71) ею сообщено, что для оказания автотранспортных услуг использовалась машина УРАЛ 4320 (государственный номер К003 ЕР), являющаяся собственностью ее мужа и использованная ею согласно договору безвозмездного пользования № 5/2008 от 01.01.2008. Поясняет, что в период времени с 01.01.2008 по 31.12.2008 ею не заключались договора  с ООО «Исткор», ООО «Карат», ООО «Технотранс».

Мартыновой Татьяной Юрьевной представлены документы (т. 7 л.д. 42-68), подтверждающие финансово-хозяйственные отношения в 2008 году с ОАО «Комнедра» и ООО «Аспект», в которых прослеживается автомашина УРАЛ 4320 с государственным номером К 003 ЕР.

Из протокола допроса Мартынова В.В. (муж Мартыновой Т.Ю.) от 03.11.2009 № 7 (т. 5 л.д.195-196) следует, что на машине с государственным номером К 003 ЕР оказывались транспортные услуги в адрес ООО «Компания «Феникс», ООО «Волга».

В целях проверки возможности использования автомашина УРАЛ 4320 с государственным номером К 003 ЕР  организациями ООО «Компания «Феникс» и ООО «Волга» налоговым органом в адрес данных организаций в рамках дополнительных мероприятий направлены соответствующие требования (т. 7 л.д. 72-74, 92-94).

Согласно писем ООО «Компания Феникс» от 30.04.2010 № 308 (т.7 л.д.75-76) и ООО «Волга» от 06.05.2010 № 164 (т. 7 л.д. 77) следует, что они отрицают  факт хозяйственных взаимоотношений в 2008 году с  Мартыновым В.В., Мартыновой Т.Ю., ООО «Исткор», ООО «Карат», ООО «Технотранс», а также факты использования или владения информацией об автомашине с государственным номером К 003ЕР 11. При этом ООО «Волга» сообщило, что только в 2009 году индивидуальным предпринимателем Мартыновой Т.Ю. оказывались транспортные услуги, что Общество подтвердило соответствующими первичными документами (т.7 л.д. 78-91).

Также установлено, что согласно расчетным счетам ООО «Исткор» (тома дела 13-17)  и ООО «Карат» (т. 9 л.д. 69-138), перечисления денежных средств от них в адрес ООО «Компания «Феникс» и ООО «Волга», а также на расчетный счет Мартынова В.В. и Мартыновой Т.Ю. отсутствовали.

Мартынова Т.Ю. по данным налогового органа имеет два расчетных счета - в банке «Ухтабанк» и КБ «Северный народный банк». Из анализа движения денежных средств по данным расчетным счетам за 2008 год и в последующем отсутствуют перечисления денежных средств от ООО «Карат», ООО «Исткор» либо от третьих лиц за ООО «Карат» и ООО «Исткор» (т. 18 л.д. 57-76).

3. Латынина Мария Анатольевна, состоит на учете в Инспекции ФНС России по г. Усинску РК, при этом не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Налоговые декларации в налоговый орган за 2008 - 2009 годы ею не представлялись.

На требование налогового органа от 27.04.2010 № 11-26/05494 (т. 7 л.д. 95-97),   Латынина М.А. письмом от 06.05.2010 (т.7 л.д.100) сообщила, что договоров на оказание транспортных услуг, аренды, передачи в безвозмездное пользование с ООО «Исткор», ООО «Карат», ООО «Технотранс» не заключала. Директоров, либо иных представителей указанных компаний не знает. Находящийся в ее собственности КРАЗ с государственным номером Н 073 АТ 11 приобретен в 2007 году в неисправном состоянии, средств на его ремонт не было ввиду возникших затрат на лечение дочери. Финансово-хозяйственные отношения ни с кем не велись. Договоры не заключались, финансовые средства ни от кого не получались, пустые бланки не подписывались. Каким образом номер ее машины (Н 073 АТ 11) мог оказаться в документах по сделкам с указанными компаниями не знает, регистрационные документы на автомобиль находятся дома.

В протоколах допроса от 03.11.2009 (т. 8 л.д. 91-92) и от 12.05.2010 (т.7 л.д. 99) Латынина М.А. также дала аналогичные показания и отметила, что с момента приобретения данная автомашина не способна к работам, так как требует ремонта.

Факт неоказания услуг в адрес вышеуказанных организаций подтверждается и тем, что в соответствии с расчетными счетами ООО «Карат» и ООО «Исткор» в адрес данного лица перечисление денежных средств отсутствовало. Латынина М.А. по данным налогового органа не имеет расчетного счета в банке.

В протоколе допроса от 30.11.2010 № 9 (т. 18 л.д. 77-79) проведенном в целях налогового контроля, Латынина М.А. дополнительно сообщила, что автомобиль КрАЗ 255Б1 государственный номер Н 073 АТ 11 был приобретен в 2007 году. Он был в нерабочем состоянии в связи с неисправностью ходовой части. Год выпуска 1984 года. На вопрос проходило ли указанное транспортное средство технический осмотр - пояснила, что в конце 2007 года был пройден технический осмотр, который проходил путем вызова специалиста к месту  стоянки автотранспортного средства. Проведение технического осмотра заключалось во внешнем осмотре автомобиля, проверке световых сигналов, наличия противооткатов, огнетушителя и так далее. При проведении технического осмотра проверка способности к передвижению автомобиля не проводилась. В последующем технический осмотр не проводился. Автомобиль передвигаться не мог. Также пояснила, что автомобиль 1984 года выпуска, производителем является Кременчужский автомобильный завод (Украина), в связи с чем, стоимость запасных частей является очень высокой и запасные части «дефицитны». На вопрос как Вы можете пояснить, что принадлежащий Вам автомобиль КрАЗ 255Б1 государственный номер Н 073 АТ 11 фигурирует в путевых листах, в частности в представленном для обозрения путевом листе №1415 от 01.04.2008 (т. 12 л.д. 20) по взаимоотношениям с ООО «Технотранс» ответила следующее - «Каким образом это произошло мне не известно. В течение короткого времени после приобретения транспортного средства мною передавались копии паспорта транспортного средства знакомым, с целью последующего оказания услуг, возможно данные ПТС и были кому-то переданы. В 2008 году и в последующем я два раза в месяц контролировала, что транспортное средство стоит, и никто без моего ведома его не использует каким - либо образом. В связи с тем, что ранее в объяснениях я указывала, что у меня отсутствовали средства на ремонт транспортного средства, так как возникли затраты на лечение дочери ребенка-инвалида, представляю удостоверение №931684 (т. 18 л.д.80) на Латынину Софью Дмитриевну. Так же хочу отметить что с июля 2005 года по октябрь 2010 год я находилась в декретном отпуске, а также то, что предпринимателем я никогда не являлась, доходов от предпринимательской деятельности, в том числе, связанной с использованием транспортного средства я не получала, налоговых деклараций, в том числе за 2008 год, я не сдавала.».

4. Индивидуальный предприниматель Джеломанов А.П. согласно ответу от 30.04.2010 (т. 7 л.д. 106) на требование инспекции от 26.04.2010 № 11-26/05447 (т. 7 л.д. 102-105) сообщил, что договоры на оказание транспортных услуг, аренды, договоры безвозмездного пользования с ООО «Исткор», ООО «Карат», ООО «Технотранс» на автомашины КАМАЗ с государственным номером К 591 ЕХ за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 не заключались. Денежных средств от вышеуказанных организаций не получал. Финансово-хозяйственных отношений за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 с данными организациями не имел. В период  2008 года  находился на лечении. Информацией о том, каким образом номер автомашины КАМАЗ с регистрационным номером К 591 ЕХ 11 оказался в документах ООО «Исткор», ООО «Карат», ООО «Технотранс» за рассматриваемый период, пояснить не может.

Факт неоказания услуг в адрес вышеуказанных организаций подтверждается тем, что в соответствии с расчетными счетами ООО «Карат» и ООО «Исткор» в адрес данного предпринимателя денежные средства не перечислялись.

Согласно данным налогового органа Джеломанов А.П. имеет один расчетный счет в Коми ОСБ № 8617. Из анализа движения денежных средств по данному расчетному счету за 2008 год и в последующем, отсутствуют перечисления денежных средств на расчетный счет Джеломанова А.П. от ООО «Карат», ООО «Исткор», в том числе и от третьих лиц за ООО «Карат» и ООО «Исткор» (т. 18 л.д. 82-105).

5. Федоров Анатолий Анатольевич состоит на учете в Инспекции ФНС России по г. Усинску, при этом не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Налоговые декларации за 2008 год не представлялись.

Согласно ответу Федорова А.А. от 12.05.2010 (т.7 л.д.111) на требование инспекции от 27.04.2010 № 11-26/05497 (т.7 л.д.107-110) сообщил, что автомашину УРАЛ с государственным номером Н 448 АТ-11 в период с 01.01.2008 по 31.12.2008 в аренду, в безвозмездное пользование ООО «Карат», ООО «Исткор», ООО «Технотранс» не передавал. Договор на оказание транспортных услуг с указанными фирмами не заключал, денежные средства от них не получал. Указанную автомашину как физическое лицо сдавал в аренду ООО ТК «Горизонт» на основании заключенного договора.

В материалы дела Федоров А.А. представил копию договора аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом от 20.01.2007 № 01, согласно которому арендодатель Федоров А.А. передает во временное владение и пользование арендатору ООО ТК «Горизонт» принадлежащие ему на праве собственности автокраны КС 45717-1 регистрационный знак Н 448 АТ 11 и регистрационный знак К512 СР 11 (т. 7 л.д. 112-114).

Факт неоказания услуг в адрес ООО «Исткор» и ООО «Карат»  со стороны Федорова А.А. подтверждается тем, что в соответствии с расчетными счетами ООО «Карат» и ООО «Исткор» в адрес данного предпринимателя и ООО «ТК Горизонт» перечисление денежных средств отсутствовало. Согласно данным налогового органа Федоров А.А. не имеет расчетных счетов в банке.

По данным налогового органа ООО ТК «Горизонт» имеет один расчетный счет в АКБ «Северный народный банк» из анализа которого следует, что поступления от ООО «Карат», ООО «Исткор», а также от третьих лиц за ООО «Карат» и ООО «Исткор» в 2008 году и в последующем также отсутствуют (т. 18 л.д. 106-118).

6. Жданов Александр Иванович в 2008 году являлся индивидуальным предпринимателем, представлял налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход в инспекцию в каждом квартале 2008 года.

Согласно ответу Жданова А.И. от 11.05.2010 (т.7 л.д.119) на требование инспекции от 27.04.2010 (т.7 л.д.115-118), предпринимателем сообщено, что финансово-хозяйственные отношения за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 с ООО «Исткор», ООО «Карат», ООО «Технотранс» не имелись, в том числе не заключались договоры на оказание транспортных услуг, аренды, договоры безвозмездного пользования на автомашины КАМАЗ с регистрационными номерами:  К 456 НУ 11, К 458 УО 11, А 092 НМ 11, К350 МУ 11, а также они не предоставлялись для использования данным организациям. Каким образом вышеуказанные номера автомашин оказались в документах, оформленных по сделкам ООО «Технотранс», с ООО «Исткор», ООО «Карат», а также по сделкам ООО «Технотранс» с ООО «Нарьянмарнефтегаз» он не знает.

В подтверждение неоказания услуг в адрес вышеуказанных организаций со стороны Жданова