Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.05.2008 по делу n А82-8947/2007. Изменить решение

в пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, приходит к выводу о том, что шестидесятидневный срок, предусмотренный в статье 46 Кодекса, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

С учетом вышеприведенного толкования исчисления срока для взыскания задолженности по налогам и пени за счет имущества, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом допущено нарушение установленного шестидесятидневного срока, являющегося пресекательным, так как срок исполнения требования №16069 определен – 17.12.2006 года, а оспариваемое решение №314 принято 11.07.2007 года, то есть за пределами установленного срока.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Ярославской области в указанной части является правомерным. Применение арбитражным судом первой инстанции норм статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 года №10353/05.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на необходимость применения к спорной ситуации положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона №137-ФЗ от 27.07.2006 года «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Данные доводы признаются судом апелляционной инстанции необоснованными и отклоняются на основании следующего:

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац введен в пункт 1 статьи 47 Кодекса Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

При этом частью 6 статьи 7 Федерального закона N 137-ФЗ от 27.07.2006 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" установлено, что в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 года №13592/04 разъяснено, что именно с момента направления налогоплательщику требования об уплате налога (пени) начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Так как в данном случае течение сроков для принудительного взыскания задолженности по налогу и пени, исчисляемое с момента направления требования – 07.12.2006 года, началось до 01.01.2007 года и к указанному сроку не завершилось, следовательно, применению подлежат положения статей 46 и  47 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшие в редакции до 01.01.2007 года, согласно которым срок для вынесения решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика равен 60 дням со срока исполнения требования и пропущен налоговым органом.

Кроме того, при рассмотрении спора, арбитражный апелляционный суд установил, что налоговым органом при принятии оспариваемого решения не учтена оплата Обществом суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложении, платежным поручением №9 от 05.03.2007 года в размере 21 203 рубля. Так, в оспариваемый ненормативный акт  от 11.07.2007 года включена задолженность по инкассовому поручению №446 от  30.01.2007 года, выставленному на указанную сумму, которая была уплачена 05.03.2007 года, то есть фактически меры принудительного взыскания задолженности были приняты в отношении ранее погашенной недоимки по налогу.

На основании вышеизложенного апелляционная жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению по изложенным в ней доводам.

По апелляционной жалобе Общества.

Как следует из материалов дела, в оспариваемое Обществом решение №314 от 11.07.2007 года налоговым органом включена задолженность по налогам и пени, в том числе, на основании требований от 19.03.2007 года №4522, от 22.05.2007 года №8443, от 04.06.2007 года №342, от 04.06.2007 года №343, от 04.06.2007 года №344, от 04.06.2007 года №345, от 04.06.2007 года №346, от 04.06.2007 года №347.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса, требование об уплате налога должно содержать сведения о суммах задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что направленное налогоплательщику требование должно содержать размер недоимки, дату, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом.

В пунктах 1 и 2 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банки, в которых открыты счета налогоплательщика, инкассовых поручений налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Положения этой статьи применяются также при взыскании пеней (пункт 9 статьи 46 Кодекса).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно пункту 7 статьи 46 Кодекса  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 Кодекса предусмотрено, что налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что процедура по взысканию налогов и пеней во внесудебном порядке Инспекцией в отношении обжалуемых налогоплательщиком сумм, включенных на основании спорных требований, не соблюдена:

- В требование от 19.03.2007 года №4522 включена сумма налога на добавленную стоимость в размере 4 874 рубля по сроку 22.01.2007 года, данная сумма задолженности подтверждается расшифровкой лицевого счета.

Согласно расшифровке пени, включенных в требование №4522, представленной в суд апелляционной инстанции налоговым органом:

- пени в размере 18 рублей начислены по сроку 01.01.2003 на задолженность, числящую согласно лицевого счета предприятия по состоянию на 01.01.2003 года, при этом ни конкретную сумму такой задолженности, ни период её образования, ни доказательства своевременного принятия мер по взысканию данной задолженности налоговым органом не представлены, представитель Инспекции в судебном заседании пояснила, что это сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2003 года, ранее не включенное ни в одно требование налогового органа.

- пени в размере 716 рублей 84 копейки начислены согласно требованию по сроку 28.02.2007 и включают пени в размере 337 рублей 88 копеек, начисленных по сроку 01.12.2006 года; пени в размере 315 рублей 35 копеек, начисленных  по сроку 01.12.2006 года, пени в размере 63 рубля 61 копейка, начисленных по сроку 28.02.2007 года. Данные о сумме задолженности, на которую начислены пени в указанных суммах, не представлены, представители налогового органа в судебном заседании пояснить размер и период образования задолженности не смогли, указав, что пени начислены на всю задолженность согласно данным лицевого счета. В представленном налоговым органом балансе расчетов Общества на 23.03.2007 года указана задолженность в сумме 65 430 рублей 31 копейка, в данных налогового обязательства эта сумма указана как недоимка по сроку 01.01.2007 года, при этом ни из одной выписки из лицевого счета не представляется возможным определить период образования данной задолженности, существование задолженности в данном размере в период всего начисления пени опровергается самими сумами пени, которые уменьшаются в несколько раз в период с 01.12.2006 года по 28.02.2007 года, причину различия в суммах пени по каждому месяцу налоговый орган не смог пояснить.

С учетом признания судом первой инстанции недействительными требований налогового органа за период с 28.11.2003 года по 07.12.2006 года, налоговый орган также не представил доказательства своевременного принятия мер принудительного взыскания указанной задолженности, запрошенных судом апелляционной инстанции в определении от 01.04.2008 года.

Сумма земельного налога в размере 140 718 рублей по сроку 31.10.2006 года подтверждена данными расшифровки лицевого счета налогоплательщика, однако требование на указанную сумму выставлено с нарушением установленного в статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации  трехмесячного срока, исчисляемого со дня наступления срока уплаты налога – 31.10.2006 года, именно по данному сроку сумма налога разнесена в карточку лицевого счета (выписка представлена налоговым органом в судебное заседание). Пропуск срока направления требования об уплате налога и пеней не влечет изменения порядка исчисления сроков на принудительное взыскание налога и пеней, а, следовательно, срок для взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика исчисляется с установленного срока уплаты налога – 31.10.2006 года  как три месяца для выставления требования, 19 дней для добровольного исполнения требования (фактически установлены в требовании №4522) и 2 месяца для принятия решения по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, который истекает 19 апреля 2007 года. Решение о взыскании №1477 за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках принято 20.04.2007 года, то есть за пределами установленного срока.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования.

В рассматриваемом случае налоговый орган, пропустив срок бесспорного взыскания задолженности, в суд не обратился, а приступил к взысканию задолженности за счет имущества, чем нарушил требования пункта 3 статьи 46 и статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пени по земельному налогу в сумме 14 006 рублей 11 копеек согласно расшифровки пени начислена в размере 1 997 рублей 52 копейки по сроку 01.12.2006, в размере 1 547 рублей 89 копеек по сроку 01.12.2006, в размере 3 661 рубль 54 копейки по сроку 01.01.2007, в размере 3 643 рубля 75 копеек по сроку 01.02.2007, в размере 3 155 рублей 41 копейка по сроку 28.02.2007. Данная сумма пени начислена на сумму задолженности по земельному налогу, образовавшуюся  согласно представленной выписке по лицевому счету, в результате неуплаты налога за отчетные периоды 2006 года в размере 140 718 рублей ежеквартально, по состоянию на 04.03.2007 года в лицевом счете указана задолженность для начисления пени в сумме 462 699 рублей 24 копейки.  Однако недоимка по налогу за 1 квартал была включена в требование №2832 от 05.06.2006 года (т.2 л.д.46), за 2 квартал в требование №10029от 11.09.2006 года (т.2 л.д.66), признанные решением Арбитражного суда Ярославской области недействительными в рамках рассмотрения настоящего дела (в данной части налоговым органом не обжалуется), за 3 квартал 2006 года сумма налога включена в данное требование, как указано выше, с нарушением установленного срока.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание пени возможно лишь одновременно со взысканием налога или после его взыскания. Таким образом, пени являются платежом, производным от суммы основного долга и не могут быть взысканы при отсутствии оснований для взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены.

Арбитражный апелляционный суд считает, что в том случае, когда налоговым органом в силу несоблюдения требований статей 69, 46 Кодекса утрачена возможность взыскать недоимку в бесспорном порядке, а право на взыскание задолженности в судебном порядке не реализовано, у Инспекции нет правовых оснований для начисления пеней.

Таким образом, в отношении сумм задолженности по земельному налогу, утрачена возможность принудительного взыскания, что лишает налоговый орган права на взыскание соответствующих ей пени.

На основании требования №4522 налоговым органом принято решение №1477 от 20.04.2007 года, выставлены инкассовые поручения  №3894 от 08.05.2007