Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.01.2011 по делу n А28-5316/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как указано в пункте 1 статьи 172 Кодекса, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), является счет-фактура, при условии отражения в ней сведений, определенных статьей 169 Кодекса.

Следовательно, при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость. Перечисленные требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в первичных документах сведений, в том числе, о характере хозяйственных операций.

        В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

        В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

        В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

        Согласно пункту 3 Постановления № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

        В силу пункта 5 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств, в частности:

        - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

        Такие обстоятельства, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операции, сами по себе не могут быть признаны основаниями для получения необоснованной налоговой выгоды, однако в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6 Постановления № 53).

        Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. В случае установления судом того, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

        ООО «ТехноПром».

        В ходе проверки налоговой инспекцией, в том числе, установлен факт необоснованного заявления налоговых вычетов по НДС и занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов по оплате транспортных услуг  и затрат на приобретение товаров по сделкам с ООО «ТехноПром».

        Как следует из материалов дела, между заявителем и ООО «ТехноПром» заключены договор субаренды нежилого помещения от 01.10.2008 № 4 (листы дела 19-23, том 8) и договор поставки от 22.09.2008 без номера (листы дела 24-27, том 8).

        Согласно условиям договора субаренды от 01.10.2008, ООО «ТехноПром» (арендатор) принимает на себя обязательство по предоставлению ООО «Уралавтошина» (субарендатору) во временное владение и пользование нежилое помещение под склад с инвентарным номером 3 площадью 5002 кв.м, расположенное в складском комплексе по адресу: г.Москва, Кавказский бульвар, 57.

        В соответствии с заключенным договором аренды между арендатором и арендодателем, согласия арендодателя на сдачу помещения в субаренду не требуется (пункт 1.2  договора). В силу пункта 2.1 договора, арендатор наряду с предоставлением помещения в аренду, обязан своими силами осуществлять хранение, погрузку (выгрузку) автошин и автодисков, принадлежащих субарендатору, за дополнительную плату, входящую в стоимость арендной платы; предупредить арендатора обо всех обязательствах арендатора перед арендодателем, вытекающим из договора аренды.

        Договор субаренды нежилого помещения от 01.10.2008 является одновременно актом приема-передачи помещения (пункт 5.1 договора). Размер арендной платы, согласно пункту 3.1 договора, устанавливается дополнительными соглашениями сторон. Заявителем представлены в материалы дела дополнительные соглашения об установлении арендной платы за октябрь, ноябрь и декабрь 2008: указанные документы датированы соответственно 01.11.2008, 01.12.2008, 31.12.2008 и поименованы «дополнительное соглашение к договору субаренды нежилого помещения № 4 от 01.10.2009»; при этом упомянутый договор от 01.10.2009 в материалы дела не представлен.

        По данным налогоплательщика, во исполнение договора субаренды арендатором в адрес заявителя выставлены счета-фактуры на арендную плату и акты выполненных работ. Оплата произведена путем перечисление денежных средств на расчетный счет арендатора (ООО «ТехноПром»).

        Согласно условиям договора поставки от 22.09.2008 без номера (листы дела 24-27, том 8), ООО «ТехноПром» (поставщик) принимает на себя обязательство передать в собственность покупателю (ООО «Уралавтошина») автошины и автодиски (товар) в количестве и ассортименте согласно принятым Поставщиком заказам (заявкам) покупателя (заявки могут быть как в письменной форме (по факсу, электронной почте), так и по телефону - пункт 1.1, 5.3 договора). В силу пункта 5.4 договора, поставка товара осуществляется по выбору покупателя: либо самовывозом со складов поставщика, либо доставкой товара на склад покупателя в пределах административных границ г.Москвы либо до станции железной дороги со сдачей товара перевозчику. Обязательства поставщика по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара или перевозчику груза по железной дороге, автотранспортом, что подтверждается датой, указанной в товарно-транспортной накладной (пункт 5.8 договора).

        По данным налогоплательщика, ООО «ТехноПром» во исполнение условий договора поставки передало покупателю товар на основании счетов-фактур и товарных накладных. Расчеты за товар осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

        Кроме того, по данным налогоплательщика, ООО «ТехноПром» оказывало заявителю услуги по перевозке товаров на основании счетов-фактур и актов выполненных работ (без заключения отдельного договора). В представленных документах указанные услуги поименованы как «транспортные расходы».          

        По данным заявителя ООО «ТехноПром» осуществляло транспортировку товаров либо на склад общества, либо в адрес указанных заявителем покупателей; затем данные транспортные расходы оплачивались обществом и предъявлялись к оплате покупателям уже от имени ООО «Уралавтошина». Расчеты за транспортные услуги осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

        Приобретение спорных товара и услуг отражено в бухгалтерском учете, книге покупок, сумма НДС предъявлена к вычету, налоговая база по налогу на прибыль организаций уменьшена на сумму соответствующих затрат.

        ООО «ТехСистем».

В ходе проверки налоговой инспекцией, в том числе, установлен факт необоснованного заявления налоговых вычетов по НДС и занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов по оплате транспортных услуг, арендной платы и затрат на приобретение товаров по сделкам с ООО «ТехСистем».

        Как следует из материалов дела, между заявителем и ООО «ТехСистем» заключены договор аренды нежилого помещения от 25.12.2006 без номера (л.д. 10-15, том 5) и договор поставки товара от 23.04.2007 без номера (л.д. 5-9, том 5).

        Согласно условиям договора аренды от 25.12.2006, ООО «ТехСистем» (арендодатель) принимает на себя обязательство по предоставлению ООО «Уралавтошина» (арендатору) во временное владение и пользование нежилое помещение (склад) площадью 688,4 кв.м, расположенное по адресу: г.Москва, пер.Ананьевский, д.7/14. В соответствии с пунктом 1.4 договора, передаваемое помещение принадлежит арендодателю на праве собственности (основания права собственности не указаны). Договор от 25.12.2006 является одновременно актом приема-передачи (пункт 1.12 договора). Размер арендной платы, согласно пункту 3.1 договора, устанавливается в сумме 330 000 рублей в квартал без учета НДС, согласно прилагаемому расчету. Уведомлением от 31.08.2007, дополнительным соглашением от 29.06.2007стороны увеличили размер арендной платы за 3 квартал 2007 года до 730 000 рублей, за 4 квартал 2007 года - до 600 000 рублей (без НДС). По данным налогоплательщика, во исполнение договора аренды арендодателем в адрес заявителя выставлены счета-фактуры на арендную плату, сторонами подписаны акты выполненных работ. Оплата произведена путем перечисление денежных средств на расчетный счет арендодателя (ООО «ТехСистем»).

        Согласно условиям договора поставки от 23.04.2007, ООО «ТехСистем» (поставщик) принимает на себя обязательство передать в собственность покупателю (ООО «Уралавтошина») автошины и автодиски (товар) в количестве и ассортименте согласно принятым Поставщиком заказам (заявкам) покупателя (заявки могут быть как в письменной форме, так и по телефону - пункт 1.1, 5.3 договора). Согласно пункту 1.2 договора ассортимент товара и цена указываются в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (в материалы дела не представлена). В силу пункта 5.4 договора, поставка товара осуществляется по выбору покупателя: либо самовывозом со складов поставщика, либо доставкой товара на склад покупателя в пределах административных границ г.Москвы либо до станции железной дороги со сдачей товара перевозчику. Обязательства поставщика по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара или перевозчику груза по железной дороге, автотранспортом, что подтверждается датой, указанной в товарно-транспортной накладной (пункт 5.8 договора). Согласно пункту 3.1 договора поставки расчеты по договору производятся путем 100 % предоплаты.

        По данным налогоплательщика, ООО «ТехСистем» во исполнение условий договора поставки передало покупателю товар на основании счетов-фактур и товарных накладных. Расчеты за товар осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

        Кроме того, по данным налогоплательщика, ООО «ТехСистем» оказывало заявителю услуги по перевозке товаров на основании счетов-фактур и актов выполненных работ (в ряде случаев передача услуг оформлялась товарными накладными), без заключения отдельного договора. В представленных документах указанные услуги поименованы как «транспортные расходы». По данным заявителя, ООО «ТехСистем» осуществляло транспортировку товаров, поставляемым им заявителю, либо на склад общества, либо в адрес указанных заявителем покупателей, при этом в последнем случае данные транспортные расходы оплачивались обществом и предъявлялись к оплате покупателям уже от имени ООО «Уралавтошина». Расчеты за транспортные услуги осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

        Приобретение спорных товаров и услуг отражено в бухгалтерском учете, книге покупок, сумма НДС предъявлена к вычету, налоговая база по налогу на прибыль уменьшена на сумму соответствующих затрат.

        Налоговым органом в ходе проверки установлены и подтверждены документально следующие обстоятельства в отношении деятельности контрагентов.

        ООО «ТехноПром» (адрес места нахождения - г.Москва, ул.Каспийская, д.30, к.3) состоит на учете в налоговом органе с 04.02.2008. Согласно информации, полученной налоговым органом в ходе проверки, ООО «ТехноПром» по адресу регистрации фактически не находится; последняя отчетность представлена за 2 квартал 2009