Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.12.2010 по делу n А82-5811/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в запросе, министерству финансов Саратовской области не известно, пользователи министерства финансов Саратовской области непосредственно с данными компонентами не взаимодействуют. Отдельно указанные компоненты министерству финансов Саратовской области не передавались.

Письмом от 07.10.2009 № 08-2360 Министерство Финансов Республики Калмыкия сообщило, что работы по контракту проводились специалистами ООО «ИС «Криста» и на стороне заказчика и на стороне исполнителя и выполнены в полном объеме согласно условиям договора (том 6 л.д. 135).

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в г. Новосибирске ООО «ИС «Криста» осуществляло свою деятельность через обособленное подразделение – филиал № 1.

Договор на выполнение работ по разработке порядка исполнения республиканского бюджета для Министерства финансов республики Калмыкия с ООО «БизнесТрейд» от  01.11.2005 заключен ранее, чем государственный контракт с Министерством финансов от 10.11.2005.

ООО «ИС «Криста» представило документы, согласно которым, при выполнении работ для Министерства Финансов Республики Калмыкия по контракту № 28/572-р-к/05 от 10.11.2005 (том 4 л.д. 14-20), ООО «ИС «Криста» использовало 22 программных компонента (программные моду­ли), которые оформлены как приобретенные у ООО «БизнесТрейд».

В своем ответе Министерство Финансов Республики Калмыкия от 07.10.2009 (том 6 л.д.135) сообщает, что три про­граммных компонента являются используемыми модулями автоматизированной системы «Бюджет»: 7F2E1C22-FD59-11D1-ACA7-008048E62D94, E17513CO-2847-11D2-BAFC-000021670177 и П/м «Stimate.exe». Остальные указанные компоненты отдельно в Министерство финансов Республики Калмыкия не поставлялись.

Договор с ФГУП «Ростехинвентризация» заключен 09.02.2006 (том 8 л.д. 19-22).  На следующий же день 10.02.2006 ООО «ИС «Криста» заключили договор с ООО «БизнесТрейд» на обучение представителей 18 филиалов заказчика работе с  АС «Архив БТИ» по 32-часовой программе. При этом место выполнения работ по договору не определено, равно как  и не установлены лица, ответственные за организацию и проведение обучения. В день подписания договора выставлен счет-фактура и подписан акт сдачи-приемки работ по  договору.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что данные обстоятельства, не свидетельствуют о  выполнении этого вида работ, требующих непосредственного присутствия работников организации в течении нескольких дней в определенном месте, ООО «БизнесТрейд».

Оплата за оказанные услуги производилась Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «БизнесТрейд». Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету снятие денежных средств происходило преимущественно в тот же день или на следующий день. Поступающие денежные средства не расходовались в качестве расчетов с третьими лицами, на текущие нужды организации, на заработную плату и иные цели необходимые для ведения хозяйственной деятельности (том 7 л.д. 14-136).

2. ООО «Реал-Ком».

В подтверждение произведенных затрат представлены акты о приемки-сдачи работ, счета-фактуры, подписанные от имени руководителя и главного бухгалтера организации Сивковым А.В.

Согласно данных Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 24.03.2009 ООО «Реал-Ком» зарегистрировано по адресу: г.Москва, ул. Подольская, 15,  учредителем и генеральным директором является Сивков Алексей Владимирович (том 10 л.д. 32-40).

Письмом от 27.03.2009 № 24-10/015984 Инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве сообщила, что ООО «Реал-Ком» имеет  признаки фирмы однодневки: «массовый учредитель», «массовый руководитель», «массовый заявитель», адрес «массовой» регистрации; относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчетность; сведения о среднесписочной численности работников не представляет; расчетный счет открыт 26.07.2007, закрыт 25.12.2007 (том 10 л.д. 30).

Вид деятельности по разработке программного обеспечения и консультированию в этой области, соответствующий коду ОКВЭД 72.20 не зарегистрирован.

Как следует из протокола допроса Сивкова А.В. от 16.04.2009 № 27, он не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Реал-Ком»  (том 10 л.д. 76-78).

Согласно заключению эксперта от 16.10.2009 № 227/1-4-1.1 подписи от имени Сивкова А.В. расположенные в представленных договорах, счетах-фактурах, актах приемки-сдачи работ  и подписи от имени Сивкова А.В., расположенные в протоколе № 27 допроса свидетеля от 16.04.2009 выполнены разными лицами (том 7 л.д. 6-12).

Оплата за оказанные услуги производилась Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Реал-Ком». Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету снятие денежных средств происходило преимущественно в тот же день или на следующий день. Поступающие денежные средства не расходовались в качестве расчетов с третьими лицами, на текущие нужды организации, на заработную плату и иные цели необходимые для ведения хозяйственной деятельности (том 10 л.д. 80-150, том 11 л.д. 1-51).

Письмом от 23.09.2009 № 09-55/5820 Министерство финансов Республики Коми сообщило, что перечень выполненных работ и фамилии специалистов отражены в технических актах (по форме согласно приложению к государственному контракту № 9-МФ от 27.10.2006 (том 8 л.д. 41-52), которые были подписаны между учреждениями и техническими специалистами. Общий срок выполнения работ по государственному контракту составляет: октябрь 2006 г- октябрь 2007 года.

Министерство финансов не располагает информацией о привлечении специалистов ООО «Реал-Ком», других организаций и физических лиц для выполнения работ по государственному контракту № 9-МФ от 27.10.2006, так как обязанность по уведомлению заказчика подрядчиком, о выполнении работ третьими лицами государственным контрактом не предусмотрен (том 6 л.д. 136).

Письмом от 01.10.2009 № 681 Муниципальное учреждение Управления по муниципальным закупкам Администрации г.Улан – Удэ сообщило, что  работы по договору подряда от 05.12.2005 № 597-РВТ-05 (том 8 л.д. 33-38) выполнялись ООО «ИС «Криста». Работы проводились на территории Управления по муниципальным закупкам  Администрации г.Улан-Удэ,  акты сдачи-приемки работ  были подписаны 01.10.2007 года. Документально не подтверждено привлечение специалистов ООО «Реал-Ком» к выполнению работ по договору от 05.12.2005 № 597-РВТ-05. Сведения о привлечении какой-либо другой организации или физического лица к выполнению работ по договору от 05.12.2005 № 597-РВТ-05 отсутствуют (том 6 л.д. 134).

3. ООО «Кэпитал Мани».

В подтверждение произведенных затрат представлены акты о приемки-сдачи работ, счета-фактуры, подписанные от имени руководителя и главного бухгалтера организации Шеховцовым А.С.

Письмом от 29.12.2009 № 16-17/59445 Инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве сообщила, что ООО «Кэпитал Мани» зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Бауманская,20 стр. 7; директором является Шеховцов Алексей Сергеевич; в декларации по налогу на прибыль за 3 месяца 2008 года указан доход в сумме 8 000 рублей; расчетный счет закрыт 19.06.2008; вид деятельности организации прочая оптовая торговля, код 51.70; сведения о среднесписочной численности работников не представляет (том 12 л.д. 151).

Вид деятельности по разработке программного обеспечения и консультированию в этой области, соответствующий коду ОКВЭД 72.20 не зарегистрирован.

Согласно протоколу допроса Шеховцова А.С. от 26.08.2009 № 28 установлено, что он отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кэпитал Мани» (том 10 л.д. 76-78).

В ходе выездной проверки установлено, что расчетный счет ООО «Кэпитал Мани» открыт в ОАО «Мастер-Банк» 04.12.2007. Поступающие денежные средства не расходовались в качестве расчетов с третьими лицами, на текущие нужды организации, на заработную плату и иные цели необходимые для ведения хозяйственной деятельности.

В договорах заключенных Обществом с ООО «Кэпитал Мани» от 03.12.2007 № 50-07, от 03.12.2007 № 51-07, от 03.12.2007 № 48-07, от 03.12.2007 № 46-07, от 26.11.2007 № 41-07 указан расчетный счет организации, который на дату заключения договоров фактически не был открыт.

В ходе рассмотрения дела в Арбитражном суде Ярославской области Обществом было заявлено ходатайство о допросе свидетелей (Ван В.К., Трошина А.И., Сергеева А.С.), состоявших в договорных отношениях с ООО «Реал-Ком» и ООО «Кэпитал Мани» и выполнявших работы, в соответствии с условиями договоров.

Из допроса указанных лиц следует, что все они в 2007 году имели иное постоянное место работы. При этом Ван В.К. давно лично знаком с директором ООО «Информационные системы «Криста», Трошин А.И. и Сергеев А.С. в настоящее время работают в филиале Общества, ранее работали в организации, связанной с установкой, обслуживанием информационных систем.

Указанные лица пояснили, что привлекались для выполнения работ в г.Саратове, г. Новосибирске, г.Улан-Уде, г.Сыктывкаре. Все они в качестве лица, непосредственно привлекшего для их выполнения работ, указали умершего работника Администрации Ногинского района Московской области Кузина Е.Е. Во время выполнения работ в этих городах они также учитывались как работающие по основному месту работы.

Свидетель Ван В.К. назвал организацию, с которой он подписывал договор на выполнение работ - ООО «Бизнес Трейд» со слов представителя заявителя.

Свидетель Трошин А.И. о таких организациях как ООО «Реал-Ком», ООО «Кэпитал Мани» не слышал, получил денежные средства наличными от своего руководителя Сергеева А.Ю.

Свидетель Сергеев А.Ю. пояснил, что задание на выполнение работ получил от Кузина Е.Е., а потом и деньги, которые без расписок передавал своим работниками в г.Пенза (том 13 л.д. 4-10).

Из показаний свидетелей, по мнению суда, может быть установлено, что ООО «ИС «Криста» привлекало для выполнения работ по договорам рекомендованных либо непосредственно известных ему сотрудников других организаций, рассчитываясь с ними через посредников наличными денежными средствами, и участвовало в составлении первичных документов, на основании которых сформировало расходы, не соответствующие фактической реальной предпринимательской деятельности.

В ходе выездной проверки налоговым органом установлено, что работники ООО «ИС «Криста» в течении 2005 года командировались в города, Курск, Саратов, Новосибирск для выполнения работ по заключенным госконтрактам, что подтверждается командировочными удостоверениями, служебными заданиями и авансовыми отчетами (том 3 л.д. 115-134, том 9 л.д. 74-149).

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что Обществом не соблюдены условия установленные статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации для отнесения спорных расходов на затраты при исчислении налога на прибыль и не соблюдены условия установленные статьями 169, 171, 172  Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по договорам подряда и поставки с ООО «БизнесТрейд», ООО «Реал-Ком», ООО «Кэпитал Мани». Кроме того, материалами дела подтверждается, что счета-фактуры, а также иные первичные документы, выставленные ООО «БизнесТрейд» и ООО «Реал-Ком», подписаны не руководителями указанных предприятий, а неизвестными неуполномоченными лицами. По адресам указанным в счетах-фактурах и первичных документах ООО «БизнейТрейд», ООО «Реал-Ком», ООО «Кэпитал Мани» не находятся, их местонахождение не известно, предприятия не имеют необходимой материально-технической базы для выполнения спорных услуг (работ), для поставки товарно-материальных ценностей. Указанные контрагенты не занимаются тем видом деятельности, который обусловлен в заключенных договорах, не имеют деловой репутации в данной сфере, т.е. фактически данные предприятия не осуществляют предпринимательскую деятельность. Следовательно, представленные документы, содержат недостоверные сведения о совершенных хозяйственных операциях.  Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «БизнесТрейд», ООО «Реал-Ком», ООО «Кэпитал Мани» не принимали и не могли принимать на себя гражданских обязанностей через свои органы. Доказательств обратного заявителем жалобы не представлено.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод Общества о том, что налоговым органом не доказана нереальность исполнения договоров заключенных с ООО «Кэпитал Мани» в связи с отсутствием результатов почерковедческой экспертизы по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Каждое доказательство подлежит оценке. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

С учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации результаты почерковедческой экспертизы оцениваются судом с учетом всех представленных в материалы дела первичных документов. С учетом представленных доказательств по делу суд первой инстанции правомерно установил, что реальность хозяйственных операций с ООО «Кэпитал Мани» налогоплательщиком не доказана.

Также судом апелляционной инстанции отклоняется ссылка Общества на обязательность проведении экспертизы налоговым органом для установления того факта, что полученные ООО «ИС «Криста» информационные компоненты не были использованы в разработке информационного продукта по следующим основаниям.

В ходе выездной проверки Инспекцией были установлены конкретные программные компоненты по заключенным договорам, которые заявлены Обществом как поступившие от контрагентов. Налоговым органом были сделаны запросы непосредственно приобретателям программных компонентов, которые ими пользовались, и получен ответ по каждому программному компоненту, таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что для подтверждения факта реализации Обществом программных компонентов конечным пользователям проведения экспертизы не требовалось.

Таким образом, доначисление Инспекцией налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафных санкций является законным и обоснованным.

Апелляционная жалоба Общества