Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.12.2010 по делу n А82-5811/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

бюджета; предпроектное обследование программно-технической оснащенности, проведение консультаций и другие договоры, соответствующие основному виду деятельности организации, - создание и внедрение информационного продукта.

Для выполнения вышеуказанных договоров Обществом были заключены договоры на поставку товаров (выполненные работ, оказание услуг) с ООО «БизнесТрейд», ООО «Реал-Ком»», ООО «Кэпитал Мани». Расходы понесенные Обществом по оплате договоров с указанными контрагентами отнесены на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, а также Обществом применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным  ООО «БизнесТрейд», ООО «Реал-Ком»», ООО «Кэпитал Мани».

В ходе выездной проверки установлено, что Обществом были заключены следующие договоры:

- договор на оказание услуг от 01.11.2005 № 213, в соответствии с договором исполнитель (ООО «БизнесТрейд») обязуется выполнить обучение сотрудников финансового отдела администрации Хатангского района работе с «Автоматизированной системой планирования, бухгалтерского учета и анализа исполнения бюджета «Бюджет», срок выполнения с 21.11.2005по 02.12.2005. Цена данных работ согласно п. 3.1. договора составляет 147 500 рублей, в т.ч. НДС - 22 500 рублей (том 4 л.д. 85-86);         

-   договор подряда от 01.11.2005 № 204, в соответствии с договором исполнитель (ООО «БизнесТрейд») обязуется выполнить в Министерстве финансов Саратовской области работы по разработке порядка организации исполнения расходной части областного бюджета, срок выполнения до 31.12.2005. Цена данных работ согласно п.3.1. договора составляет 259 600 рублей, в т.ч. НДС 39 600 рублей (том 4 л.д. 89-90);

-   договор подряда от 01.11.2005 № 205, в соответствии с договором исполнитель (ООО «БизнесТрейд») обязуется выполнить в Управлении финансов и налоговой политике администрации Новосибирской области работы по предпроектному обследованию программно-технической оснащенности и подготовке отчета о текущем состоянии и выработке технических заданий, срок выполнения ноябрь-декабрь 2005. Цена данных работ согласно п.3.1. договора составляет 94 400 рублей, в т.ч. НДС - 14 400 рублей (том 4 л.д. 93-94);

- договор подряда от 01.11.2005 № 206, в соответствии с договором исполнитель (ООО «БизнесТрейд») обязуется выполнить в Управлении финансов и налоговой политике администрации Новосибирской области работы по разработке порядка казначейского исполнения областного бюджета, срок выполнения ноябрь-декабрь 2005. Цена данных работ согласно п.3.1 договора составляет 182 900 рублей, в т.ч. НДС - 27 900 рублей (том 4 л.д.97-98);

-   договор подряда от 01.11.2005 № 207, в соответствии с договором исполнитель (ООО «БизнесТрейд») обязуется выполнить в Управлении финансов и налоговой политике администрации Новосибирской области работы по разработке схемы удаленного документооборота между Управлением финансов и налоговой политике администрации Новосибирской области, ею территориальными отделениями, удаленными получателями  бюджетных средств, срок выполнения ноябрь-декабрь 2005. Цена данных работ согласно п. 3.1. договора составляет 153 400 рублей, в т.ч. НДС - 23 400 рублей (том 4 л.д. 101-102);

-   договор подряда от 01.11.2005 № 209, в соответствии с договором исполнитель (ООО «БизнесТрейд») обязуется выполнить для Министерства финансов Республики Калмыкия работы по разработке порядка исполнения республиканского бюджета, в том числе удаленного, срок выполнения работ до 31.12.2005. Цена данных работ согласно п. 3.1. договора составляет 345 740 рублей, в т.ч. НДС - 52 740 рублей (том 4 л.д. 81-82);

-   договор поставки от 25.10.2005 года № 178, в соответствии с п. 1.2. договора предметом поставки являются: комплектующие, программные продукты и другие товары. В пункте 3.1. договора определено, что поставщик (ООО «БизнесТрейд») осуществляет поставку товара на склад покупателя (том 4 л.д. 64-64).

Согласно спецификации № 1 от 25.10.2005 и № 2 от 24.04.2006 к договору поставки № 178 от 25.10.2005 ООО «БизнесТрейд» обязуется поставить в адрес ООО «ИС «Криста»: компоненты, руководство пользователя «АС Бюджет», программные модули ( далее П/м): «Stimate.exe», «DB Pump.exe», «Archives Ora. ехе», блок привода по координации, электродвигатель, тахогенератор, датчик, на сумму 18 012 641 рублей,  в т.ч. НДС - 2 747 691 рублей и на сумму                 4 000 590 рублей 67 копеек,  в т.ч. НДС - 610 259 рублей 59 копеек (том 4 л.д. 66-68);

- договор поставки от 01.12.2005 № 235, в соответствии с п.1.2. договора предметом поставки являются: программные продукты. В пункте 3.1. договора определено, что поставщик осуществляет поставку товара на склад покупателя (том 4 л.д. 114-115);

Согласно спецификации: № 1 от 01.12.2005 к договору поставки № 235 от 01.12.2005 ООО «БизнесТрейд» обязуется поставить в адрес ООО «ИС «Криста»: компоненты, П/м: «Stm Rtl 5O.bpl», «Stimate.exe», «Admin Util.exe», «DS Monitor.exe», «Exells.exe», «Patch Creator.exe», «Outpat.exe» на сумму         37 468 068 рублей, в т.ч. НДС - 5 715 468 рублей и согласно спецификации № 1 от 26.01.2006 к договору поставки от 01.12.2005 ООО «БизнесТрейд» обязуется поставить в адрес ООО «ИС «Криста»: компоненты и П/м , микросхемы, электроузлы, комплект программ­ного обеспечения (флеш диск программного обеспечения, плата управления сервоприводами, комплект документации) на сумму 16 892 880 рублей, в т.ч. НДС - 2 576 880 рублей (том 4 л.д. 116-120);

- договор на оказание услуг от 01.11.2005 № 212, в соответствии с договором исполнитель (ООО «БизнесТрейд») обязуется оказать услуги по проведению консультаций по бюджетному учету в соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ № 70н от 26.08.2004 и работе с программным продуктом «Автоматизированная система бухгалтерского и хозяйственного учета для бюджетных учреждений «Смета» в финансово-экономическом управлении администрации МО «Плесецкий район» Архангельской области, срок оказания услуг с 28.11.2005 по 02.12.2005. Цена данных услуг согласно п. 3.1. договора составляет 97 940 рублей, в т.ч. НДС - 14 940 рублей (том 4 л.д. 105-106);

-    договор подряда от 01.12.2005 № 225, в соответствии с договором исполнитель (ООО «БизнесТрейд») обязуется выполнить по заданию заказчика настройку АС «Бюджет», срок выполнения работ с 01.12.2005 по 31.12.2005, цена данных работ согласно п. 3.1. договора составляет 1 911 600 рублей, в т.ч. НДС - 291 600 рублей (том 4 л.д. 109-110);

-  договор подряда № 22 от 10.02.2006 с ООО «БизнесТрейд» (Подрядчик). В пункте 1.2. данного договора указано, что Подрядчик выполняет работы по обучению представителей 18 филиалов ФГУП «Российского государственного центра инвентаризации и учета объектов недвижимости» с «АС «Архив-БТИ» в объеме 32 часов. Срок выполнения работ Подрядчиком до 20 февраля 2006 года. Акт № 38 сдачи-приемки работ по договору подряда № 22 от 10.02.2006 составлен 10.02.2006. Стоимость работ 217 120 рублей, в т.ч.    НДС – 33 120 рублей (том 5 л.д. 1-2);

- договор подряда от 06.07.2007 № 30-07 с ООО «Реал-Ком», на выполнение работ по обучению работников Министерства финансов Республики Коми, стоимость работ 5 912 000 рублей, в т.ч. НДС – 792 000 рублей (том 8 л.д. 111-112);

- договор подряда от 01.10.2007 № 44-07 с ООО «Реал-Ком» на выполнение работ по обучению работников Министерства финансов Республики Коми. Стоимость работ 14 039 640 рублей, в т.ч. НДС – 2 141 640 рублей (том 8 л.д. 131-132);

-  договор подряда от 03.09.2007 № 38-07 с ООО «Реал-Ком» на выполнение работ по обучению работников Администрации г.Тулы. Стоимость работ 57 230 рублей, в т.ч. НДС – 8 730 рублей (том 8 л.д. 123-124);

-  договор подряда от 03.09.2007 № 40-07 с ООО «Реал-Ком» на выполнение работ по корректировке технического задания по результатам предпроектного обследования Волгоградского филиала ФГУП «Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости». Стоимость работ 466 100 рублей, в т.ч. НДС – 71 100 рублей (том 8 л.д. 119-120);

 - договор подряда от 01.10.2007 № 45-07 с ООО «Реал-Ком» на выполнение работ по методическому обеспечению для внедрения автоматизированных систем: «Консолидация заказов», «Управление заказами», «Web-торги», «Учет договоров», «Каталогизация продукции» в администрации г.Улан-Удэ. Стоимость работ 135 700 рублей, в том числе НДС – 20 700 рублей  (том 8 л.д. 127-128);

- договор поставки от 26.11.2007 № 41-07 с ООО «Кэпитал Мани» на поставку комплектующих, программных продуктов на сумму 37 780 060 рублей, в т.ч. НДС - 5 763 060 рублей (том 8 л.д. 142-145);

 - договор подряда от 03.12.2007 № 46-07 с ООО «Кэпитал Мани» на проведение предварительного обследова­ния: схемы работ, схемы документооборота, технической базы и программного обеспечения в Министерстве финансов Пензенской области на сумму 395 300 рублей, в т.ч.  НДС - 60 300 рублей (том 9 л.д. 2-3);

- договор подряда от 03.12.2007 № 48-07 с ООО «Кэпитал Мани» на проведение обучения: администраторов, специалистов Министерства финансов Пензенской области, специалистов ГРБС и ПБС работе с автоматизированной информационной системы планирования бюджета Пензенской области, и специалистов на сумму 129 800 рублей, в т.ч. НДС - 19 800 рублей (том 9 л.д. 9-10);

- договор подряда от 03.12.2007 № 50-07 с ООО «Кэпитал Мани» на проведение предварительного обследования: схемы работ, схемы планирования бюджета, технической базы и программного обеспечения в МУ «Комитет по финансам Администрации г.Улан-Удэ» на сумму 198 240 рублей, в т.ч. НДС -  30 240 рублей (том 9 л.д. 14-15);

- договор подряда от 03.12.2007 № 51-07 с ООО «Кэпитал Мани» на проведение обучения специалистов ГФУ Администрации Воронежской области работе с программным обеспечением АС «Бюджет» в соответствии 70н, 25н, 5нв в Главном финансовом управлении администрации Воронежской области на сумму 826 000 рублей, в т.ч. НДС - 126 000 рублей (том 9 л.д. 21-22);

- договор подряда от 18.12.2007 № 52-07 с ООО «Кэпитал Мани» на проведение обучения: администраторов системы и специалистов Управления финансовой и налоговой политики Новосибирской области работе с автоматизированной информационной системой управления процессом планирования бюджета, специалистов главных распорядителей и получателей бюджетных средств работе с автоматизированной информационной системой управления процессом планирования бюджета на сумму 1 970 600 рублей, в т.ч. НДС - 300 600 рублей, срок выполнения работ с 18.12.2007 по 24.12.2007 (том 9 л.д. 25-26).

В подтверждение произведенных затрат по вышеуказанным договорам Обществом представлены акты о приемки-сдачи работ, счета-фактуры. 

1. ООО «БизнесТрейд».

Счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «БизнесТрейд» подписаны Валетдиновым Д.А.

Согласно данных Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 07.04.2009 ООО «БизнесТрейд» зарегистрировано по адресу: г.Москва, ул. Б.Ордынка, 7 стр. 1, учредителем и генеральным директором является Валетдинов Дамир Ахатович (том 6 л.д. 146-150).

Вид деятельности по разработке программного обеспечения и консультированию в этой области, соответствующий коду ОКВЭД 72.20 не зарегистрирован.

Из протокола допроса Валетдинова Д.А. от 09.07.2009 № 53 следует, что он отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «БизнесТрейд» не имеет (том 7 л.д. 1-5).

Согласно заключению эксперта от 16.10.2009 № 227/1-4-1.1 подписи от имени Валентинова Д.А. расположенные в представленных договорах, счетах-фактурах, актах приемки-сдачи работ, акте зачета взаимных требований и подписи от имени Валетдинова Д.А., расположенные в протоколе № 53 допроса свидетеля от 09.07.2009 выполнены разными лицами (том 7 л.д. 6-12).

Письмом от 07.05.2009 № 24-09/025483 Инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве сообщила, что ООО «БизнесТрейд» имеет  признаки фирмы однодневки: «массовый учредитель», «массовый руководитель», «массовый заявитель», за 2005 год декларации по НДС представлялись с нулевыми показателями, с 1 квартала 2006 года декларации не представляются, на основании решения налогового органа от 20.09.2007 № 24/24128 операции по расчетному счету общества в финансовых учреждениях приостановлены (том 6 л.д. 145).

Письмом от 29.09.2009 № 06-39/1310 Финансово-экономическое управление администрации муниципального образования «Плесецкий район» сообщило, что договор № 627-РС-05 от 07.11.2005 (том 4 л.д. 48-49) заключен с ООО «ИС «Криста», для проведения семинара-тренинга по бюджетному учету.  Семинар проводился специалистом ООО «ИС «Криста» Серовым Сергеем Владимировичем с 28.11.2005 по 02.12.2005 на территории поселка Плесецк, Архангельской области (том 6 л.д. 131).

Для исполнения работ по  договору № 566-Р6-05 от 03.11.2005 года заключенному с Министерством Финансов Саратовской области  проверяемым налогоплательщиком, представлен договор подряда от 01.11.2005 № 204, как оформленный с подрядчиком ООО «БизнесТрейд».

Договор подряда с ООО «БизнесТрейд» оформ­лен раньше, чем ООО «ИС «Криста» заключила договор подряда от 03.11.2005 № 566-Р6-05 со своим заказчиком (Министерством Финансов Саратовской области).

Обществом представлены документы, согласно которым при выполнении ра­бот в Министерстве Финансов по договору подряда № 566-РБ-05 от 03.11.2005, ООО «ИС «Криста» использовало 15 программных компонентов, которые оформлены как посту­пившие от имени ООО «БизнесТрейд».

Письмом от 01.10.2009 № 08-02/1643 (том 6 л.д. 133) Министерство Финансов Саратовской области сообщило, что работы по договору подряда от 03.11.2005 № 566-РБ-05 выполнены ООО «ИС «Криста» в полном объеме и в соответствии с его условиями. Для разработки, контроля внедрения и оперативного устранения ошибок в программном обеспечении и обучения администратора системы в министерстве финансов Саратовской области в 2005 году работали следующие специалисты исполнителя (ООО «ИС «Криста»): Махалов Ю.А. и Шибаев Ю.А. Для разработки методических материалов в 2005 году работали специалисты исполнителя (ООО «ИС «Криста»), фамилии которых не зафиксированы.

 Министерство финансов Саратовской области не располагает информацией о привлечении ООО «ИС «Криста» субподрядных организаций к исполнению Договора подряда от 03.11.2005 № 566-Р6-05.

Министерство финансов Саратовской области сообщило, что четыре программных компонента являются модулями автоматизированной системы «Бюджет»:

(7F2E1C22-FD59-11D-ACA7-008048E62D94)ADM.OCX - компонент администрирования системы (2);

(E17513CO-2847-llD2-BAFC-000021670177)ALLORGREPORTS.OCX - компонент фор­мирования отчетности(4);

(0D7D32Al-EB38-4950-BFB6-B121079646B4)QMSCLIENT.OCX -компонент обмена данными (6);

(70BDD9D0-10E8-11D2-B284-000021670177) AYDOS. OCX - компонент работы с пла­тежными документами 9).

О назначении других компонентов, указанных