Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.12.2010 по делу n А82-4393/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Согласно статье 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу установлены статьей 139 НК РФ.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения (абзац третий пункта 2 статьи 139 НК РФ).

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (абзац четвертый пункта 2 статьи 139 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщик в предусмотренный пунктом 2 статьи 139 НК РФ срок обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, то в этом случае данное решение вступает в законную силу с момента утверждения оспариваемого ненормативного акта налогового органа либо принятия решения вышестоящим налоговым органом.

Из материалов дела следует и судом установлено, что Инспекцией решение N 1041 принято 04.06.2009.

Предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области 21.12.2009, его жалоба была рассмотрена вышестоящим налоговым органом 11.02.2010, то есть предприниматель обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган в пределах годичного срока, установленного абзацем 4 пункта 2 статьи 139 НК РФ.

Нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающие срок для обращения в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров, которые являются предпочтительными в налоговых правоотношениях и с точки зрения оперативности защиты нарушенных прав налогоплательщиков.

Суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении вопросов, касающихся сроков на обращение в арбитражный суд, главным является обеспечение предпринимателю права на судебную защиту. Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал в своих судебных актах на то, что право на доступ к правосудию выступает как гарантия в отношении всех других конституционных прав и свобод.

Трехмесячный срок, установленный пунктом 4 статьи 198 АПК РФ в случаях рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, подлежит применению с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ, в данном случае должен исчисляться с даты получения предпринимателем решения Управления от 11.02.2010 N 67, то есть, с 19.02.2010.

Поскольку предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд 26.04.2010, то в данном случае следует признать, что им не пропущен процессуальный срок, установленный пунктом 4 статьи 198 АПК РФ.

Доводы налогового органа о том, что предпринимателем пропущен срок на обжалование вступившего в законную силу 29.06.2009 года решения, в силу изложенного не имеют правового значения.

Таким образом, апелляционная инстанция считает, что вывод суда первой инстанции не соответствует вышеприведенным нормам процессуального права.

Второй арбитражный апелляционный суд, в связи с установлением необоснованного отказа в восстановлении пропущенного ИП Малхасяном М.Б. срока на обжалование, исследует  доводы апелляционной жалобы по существу заявленных в ней требований, поскольку судом первой инстанции оценка решению Инспекции в оспариваемой части по существу, как и доводам, изложенным Предпринимателем в этой части,  в связи с отказом в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока на обжалование, не давалась.

Так, камеральной налоговой проверкой уточненной налоговой декларации за 2006 год установлен факт занижения ИП Малхасяном М.Б. суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, в связи с необоснованным включением в состав расходов, учитываемых в целях исчисления ЕСН, затрат по приобретению товаров у ООО «Регул», ЗАО «Грата» и ИП Крюковой О.В., о чем составлен акт от 27.04.2009 № 469.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 04.06.2009 № 1041 о привлечении ИП Малхасяна М.Б.к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения  в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6 958 рублей. Указанным решением Предпринимателю также доначислены единый социальный налог в сумме 34 790 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в размере 8 440 рублей 30 копеек.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления ЕСН по взаимоотношениям с ООО «Регул», ЗАО «Грата» и ИП Крюковой О.В., налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган, который решением от 11.02.2010 года № 67 решение нижестоящего налогового органа в обжалуемой части по доначислению ЕСН за 2006 год в результате неправомерного включения в состав расходов в целях исчисления ЕСН затрат в сумме 479 300 рублей 22 копейки оставил без изменения.

Арбитражный апелляционный суд при рассмотрении апелляционной жалобы Предпринимателя исходит из следующих фактических обстоятельств по делу.

Согласно данным уточненной налоговой декларации по ЕСН № 2 за 2006 год общая сумма полученного дохода составила 2 905 151 рубль, сумма расходов, связанных с извлечением доходов- 2 834 888 рублей, налоговая база- 70 263 рубля, сумма исчисленного ЕСН- 7 026 рублей, сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН – 3 910 рублей, сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, составила 3 116 рублей.

При этом Предпринимателем в расходы, учитываемые в целях исчисления ЕСН, включены, в том числе, затраты по приобретению товаров у:

- ООО «Регул» (ИНН 7708264512) в сумме 230 289 рублей 96 копеек;

- ЗАО «Грата» (ИНН 6306345138) в сумме 184 541 рубль 59 копеек;

- ИП Крюковой О.В. в сумме 64 468 рублей 67 копеек.

В обоснование понесенных расходов ИП Малхасяном М.Б. представлены:

- счета-фактуры, выставленные ЗАО «Грата», от 05.12.2005 № 593, от 27.02.2006 № 112, от 12.03.2006 № 204 и соответствующие товарные накладные на общую сумму 202 995 рублей 75 копеек, в том числе НДС- 18 454 рубля 16 копеек, а также кассовые чеки;

- счета-фактуры, выставленные ООО «Регул», от 01.07.2005 б/н, от14.07.2005 б/н, от 24.07.2005 б/н, от 01.09.2005 б/н, от 01.12.2005 № 1012 и соответствующие товарные накладные на сумму 253 318 рублей 95 копеек, в том числе НДС- 23 028 рублей 99 копеек, а также кассовые чеки;

- счета-фактуры, выставленные ИП Крюковой О.В., от 02.10.2005 б/н, от 06.10.2005 б/н, от 22.10.2005 б/н, от 03.11.200 б/н, от 14.11.2005 б/н, от 08.12.2005 б/н и соответствующие товарные накладные на сумму 70 915 рублей 53 копейки, в том числе, НДС- 6 446 рублей 86 копеек, а также кассовые чеки.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 235, пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 45 статьи 244 НК РФ расчет ЕСН по итогам налогового периода производиться налогоплательщиком самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения  расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В статье 252 НК РФ установлено, что расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приказом Минфина России № 86н, МНС Росси № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями (далее- Порядок).

Согласно пунктам 2 и 9 Порядка предприниматели должны обеспечивать полноту непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Выполнение операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учете тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами, которыми, согласно указанным требованиям законодательства, являются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм  первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. При оформлении индивидуальными предпринимателями документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанные в первичным документах: наименование документа (формы), дату составления документа, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН, содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении, личные подписи и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые, согласно закону, должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

        В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного