Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.08.2010 по делу n А82-4809/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».

Расчеты  Общества со  своими  контрагентами  производились наличными денежными средствами через  кассу. Кроме того,  налогоплательщиком  в материалы дела в качестве подтверждения оплаты за приобретаемый товар представлены кассовые чеки ООО «Кредо-М»  (ИНН 3665027817)  и ООО «ОРП «Листопад» (ИНН 4822056214). Однако, по  данным «Федеральной базы учета Контрольно-кассовой техники», кассы с №7000676 и с №22016007 не  зарегистрированы.

В  материалах дела имеется протокол  допроса директора Общества  Виноградова В.Н. от 21.10.2009, в котором  он  пояснил,  что должностных лиц  предприятий-контрагентов он не  видел и лично  с Шеховцовым С.В. и Труновым Н.И. он не знаком.  Экземпляры  договоров  привозили представители  этих  предприятий.

В  отношении   установленного Инспекцией  факта  отсутствия  ООО «Кредо-М»  (ИНН 3665027817)  и ООО «ОРП «Листопад» (ИНН 4822056214)  как  юридических лиц  арбитражный апелляционный  суд считает необходимым указать  следующее.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК  РФ  организацией  является  юридическое лицо, образованное в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

В  соответствии  со статьями 49 и 51 Гражданского кодекса  Российской Федерации юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

В силу статьи 144 НК РФ  налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК  РФ. При этом, каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН),  который  впоследствии никогда не  присваивается  иному  юридическому лицу.

В соответствии со статьей 26 Закона №129-ФЗ от 08.08.2001г., регистрационные дела о зарегистрированных ранее юридических лицах, хранившиеся в органах, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц до введения в действие настоящего федерального закона, являются частью федерального информационного ресурса. Порядок и сроки передачи регистрирующему органу указанных регистрационных дел устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно постановлению  Правительства Российской Федерации  №441 от 19.06.2002 передача регистрационных дел ранее зарегистрированных юридических лиц, осуществляется в течение 6 месяцев со дня вступления в действие названного выше закона, причем органы, ранее осуществляющие регистрацию юридических лиц, в процессе передачи регистрационных дел формировали реестры юридических лиц, где указывались ликвидированные юридические лица, находящиеся в процессе ликвидации, иные юридические лица.

В силу пункта 3 статьи 5 названного выше Закона, в случае изменения содержащихся в государственных реестрах сведений, ранее внесенные сведения сохраняются.

Таким образом, налоговые органы обладают полной информацией о юридических лицах, как действовавших ранее до вступления в силу Закона (01.07.2002), так  и действующих в настоящий момент  и ликвидированных.   

На основании изложенного, факт  отсутствия  названных  выше  контрагентов Общества в качестве  юридических лиц,  созданных  в  установленном действующим  законодательством порядке,  обоснованно  признан  судом  первой инстанции.

Кроме  того,  арбитражный апелляционный  суд  считает, что  Обществу  следовало  проявить  разумную  заинтересованность в  получении  информации относительно  предприятий, с которыми налогоплательщик  планировал  вступить в  финансово-хозяйственные отношения.  Материалами дела  такая  заинтересованность Общества  не  подтверждается.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства (с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), Второй арбитражный апелляционный суд поддерживает вывод  суда первой инстанции о том, что представленные  Обществом  документы, на основании которых налогоплательщик   учел в составе  расходов для целей исчисления  налога на прибыль  затраты,  относящиеся к   ООО «Кредо-М»  (ИНН 3665027817)  и ООО «ОРП «Листопад» (ИНН 4822056214),  содержат  недостоверные  сведения  и не  подтверждают реальность  финансово-хозяйственных  отношений Общества с  указанными   контрагентами,  т.к.  сам  факт взаимоотношений Общества невозможен с  контрагентами, которые  не  существуют  в качестве зарегистрированных юридических лиц.

В  свою  очередь налоговым органом  представлены  доказательства,  указывающие на отсутствие реальных хозяйственных операций Общества с  ООО «Кредо-М»  (ИНН 3665027817)  и ООО «ОРП «Листопад» (ИНН 4822056214) и свидетельствующие о направленности действий налогоплательщика на получение им необоснованной налоговой выгоды.

Позицию Инспекции о недобросовестности действий Общества,  направленных  на  неправомерное  уменьшение  своих  налоговых  обязательств по налогу на прибыль  арбитражный апелляционный  суд признает обоснованной, соответствующей фактическим обстоятельствам  рассматриваемого  спора    и    материалам дела.  Действия  Инспекции  по доначислению Обществу   налога  на  прибыль  следует признать правомерными.

Общество  считает, что, поскольку в статье 252 НК РФ  конкретно не  названы документы, которыми налогоплательщик должен подтверждать свои расходы, поэтому  суд первой инстанции должен был  принять в качестве таких документов  приходные ордера формы М-4,  которые  составлялись налогоплательщиком в связи с поступлением  сырья.

Данная  позиция  Общества арбитражным апелляционным судом не  принимается как  несостоятельная  на основании следующего.

В соответствии с постановлением Госкомстата от 30.10.1997 №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" приходный ордер формы М-4 применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, и составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.  Данный  документ  является внутренним документом организации, оформляемым при поступлении товара на склад хозяйствующего субъекта, и (с  учетом  требований  Федерального закона от 21.11.1996  №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявляемым  к  форме и порядку составления документов, являющихся первичными),  не может   относиться к первичным документам, подтверждающим принятие товара на учет.

Довод  Общества о том, что   оплату  товара он подтвердил кассовыми  чеками, накладными и квитанциями к приходным  кассовым ордерам  также не  принимается  арбитражным апелляционным судом.  При рассмотрении  данного довода налогоплательщика  арбитражный апелляционный суд  исходит  из  следующего.

Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"  установлено, что на  территории Российской Федерации в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Контрольно-кассовая техника должна быть исправна, опломбирована  в установленном порядке, зарегистрирована  в налоговых органах и обеспечивать надлежащий учет денежных средств при проведении денежных расчетов.

Согласно статье 5 названного Закона организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику в своей деятельности при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, обязаны выдавать покупателям (клиентам) в момент оплаты отпечатанные на ККТ кассовые чеки.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.08.1998 №904 утверждено «Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»  (действует в части, не противоречащей Федеральному закону от 22.05.2003 №54-ФЗ).

Согласно пункту 4  указанного Положения кассовый чек должен содержать все обязательные реквизиты, а именно:

- наименование организации;

- идентификационный номер организации-налогоплательщика;

- заводской номер ККМ;

- порядковый номер чека;

- дату и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения.

Организация наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Банк России. Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 утвержден «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

 В соответствии   с   пунктами    12   и    13    названного   Порядка   кассовые   операции оформляются типовыми   формами   первичной   учетной   документации,   которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России. Прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым  ордерам,    подписанным   главным   бухгалтером    или   лицом   на   это уполномоченным  письменным распоряжением руководителя организации. Лицу, от которого принимаются деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная     печатью    (штампом)    кассира    или    оттиском    кассового    аппарата. Унифицированная    форма    кассового    ордера    (форма  №КО-1)    утверждена  Постановлением   Госкомстата   России   от   18.08.1998  №88. Квитанция   к   приходному кассовому  ордеру    в    обязательном    порядке   должна    содержать    сведения    о  наименовании организации,  выписавшей квитанцию;  номере и дате приходного кассового  ордера, основании выписки (договор и т.п.),  сумме (цифрами и прописью); дате выписки документа, подписи главного бухгалтера и кассира, их расшифровки, а  также  должна быть заверена печатью организации-продавца.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О  бухгалтерском  учете"   все   хозяйственные   операции,   проводимые   организацией,  должны  оформляться   оправдательными   документами.   Эти   документы   служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский  учет.  Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по  форме, содержащейся   в   альбомах  унифицированных   форм   первичной  учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,  должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа,  дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен  документ, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном    и    денежном    выражении;    наименование    должностей    лиц, ответственных    за    совершение    хозяйственной    операции    и    правильность    ее оформления, личные подписи указанных лиц. Первичный учетный документ должен быть  составлен в момент совершения операции,  а если это  не  представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №2, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации предусмотрена форма товарной накладной №ТОРГ-12.

Представленные Обществом в  материалы дела  накладные оформлены не в соответствии с требованиями  названного нормативного документа  и  не содержат  предусмотренных  указанным документом  необходимых реквизитов.  Так, например,  в накладных, оформленных от ООО «ОРП «Листопад», отсутствует указание на должность лица, ответственного за осуществление операции  передачи  товара покупателю, и расшифровка подписи данного лица.

Таким образом, представленные   налогоплательщиком кассовые чеки, накладные  и  квитанции   к   приходным   кассовым  ордерам не могут быть приняты в качестве доказательства оплаты товара, так как данные документы оформлены от  имени    несуществующих   организаций,   поэтому   они не  могут содержать  необходимые и  реальные сведения,  которые  должны  содержать  надлежащим образом оформленные  документы.  Кроме того, у несуществующих организаций вообще  не может быть  главного бухгалтера,  иных уполномоченных лиц, адресов, ИНН и прочих  реквизитов,  по  которым  производится идентификация  предприятий.

В  жалобе  Общество обращает внимание арбитражного апелляционного суда на то обстоятельство, что   товары от  ООО «Кредо-М» и от ООО «ОРП «Листопад»  были  им получены  через Анохина С.В.,  который  действовал  по доверенности.  В  доверенностях вписаны  паспортные данные Анохина С.В., его личность установлена,  поэтому, как  считает Общество,  суду  первой инстанции следовало  данное обстоятельство  принять во внимание.

При  рассмотрении данного довода Общества арбитражный апелляционный суд  принимает  во внимание,  что  сведения о личности Анохина С.В.  внесены в документы, оформленные от имени несуществующих предприятий, которые  не  могли  уполномочить данное физическое лицо на совершение  каких-либо  действий, в т.ч. и по  взаимоотношениям с  Обществом.

В  доверенностях, на которые  ссылается  Общество, в качестве паспортных данных  Анохина С.В.  указаны следующие  реквизиты:  паспорт серии 11-ТД  №632542  выдан  23.01.1979 Новодеревеньковским РОВД Орловской области, дата рождения Анохина С.В.- 25.09.1958.

Согласно  информации, представленной  ТП УФМС России по Краснозоренскому району  Орловской Области (письмо от 25.08.2010)  паспорт, выданный на имя Анохина С.В.  с  указанными  реквизитами  13.10.2003 объявлен  недействительным  и уничтожен по акту от 23.03.2004  №2  Краснозоренским РОВД  Орловской области  в связи с проводимым  обменов паспортов  СССР.   

13.10.2003  Краснозоренским РОВД  Орловской области  Анохину С.В.  выдан паспорт  серии 54 03 №715568.

Арбитражный апелляционный суд считает,  что   факт,  установленный  относительно паспортных данных