Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.08.2010 по делу n А28-804/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, вопрос о включении имущества в объект налогообложения не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью объекта.

Поэтому то обстоятельство, что, по объяснениям налогоплательщика, размещенное в цехах оборудование в спорный период не эксплуатировалось в рабочем режиме, не имеет существенного значения для данного спора.

 В рассматриваемой ситуации здания цехов, пристроя к компрессорной и котельной с 28.04.2008, то есть с даты разрешения на ввод объектов в эксплуатацию, применялись налогоплательщиком для размещения оборудования, предназначенного для использования в производственной деятельности предприятия (в том числе в будущем) и, следовательно, данные объекты соответствовали пункту 4 ПБУ 6/01.

Утверждения налогоплательщика, что перепродажа спорных объектов предполагалась изначально, правомерно признаны несостоятельными судом первой инстанции.

В соответствии подпунктом «в» пункта 4 ПБУ 6/01, пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, если недвижимость приобретается для перепродажи, то она должна учитываться в составе товаров по фактической себестоимости, при этом для учета используется счет 41 «Товары».

Вместе с тем, как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, спорные объекты до постановки на учет в качестве основных средств в июле 2008 (счет 01) учитывались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенном для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

Таким образом, спорные объекты не учитывались Обществом в качестве товара, предназначенного для перепродажи.

Следовательно, суд первой инстанции, с учетом всех обстоятельств дела, правомерно отклонил ссылку Общества на соглашение о намерениях от 10.03.2008 (листы дела 28, том 1), подписанное с учредителем ОАО «Моспромстройматериалы», решение участника ОАО от 03.03.2008 (лист дела 132, том 3). Как правильно указал суд, данные документы  не свидетельствуют о реальном намерении общества продать спорные объекты и не соответствуют иным доказательствам, имеющимся в деле.

Кроме того, согласно пояснениям общества, данным суду первой инстанции, в июне 2008 собственниками учредителя было принято решение о сохранении  ООО, и соглашение о намерениях от 10.03.2008 выполнено не было, что отражено в протоколе судебного заседания арбитражного суда от 05.05.2010 (лист дела 110, том 5).

Следовательно, до окончания налогового периода 2008 года и формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода, налогоплательщику было известно об отсутствии намерения продать спорные объекты. Следовательно, Общество могло внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет, либо впоследствии изменить налоговую отчетность за 2008 год путем подачи уточненной налоговой декларации, однако такие действия не предприняло.

Доводы налогоплательщика о том, что стоимость объектов основных средств сформирована не была, поскольку в неё не была включена государственная пошлина, подлежит отклонению, поскольку Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, из пункта 8 ПБУ 6/01 исключен абзац о том, что в состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включаются регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств. В данном случае первоначальная стоимость объектов в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 была сформирована на  28.04.2008. Кроме этого, госпошлина была уплачена с мая 2008 года по июль 2008 года. Затраты, понесенные предприятием после принятия к учету и ввода объектов строительства в эксплуатацию, относятся на соответствующие расходы в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах.  

Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области своим решением от 25.01.2010 № 14-15/00616 по апелляционной жалобе ООО «Моспромстройматериалы – Вятка» произвело корректировку первоначальной стоимости объектов на сумму оплаченной госпошлины и уменьшило размер налога на имущество организаций, подлежащего взысканию с Общества по рассматриваемому эпизоду на 604 рубля (лист дела 98, том 1). В этой связи доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части удовлетворению не подлежат.

При указанных обстоятельствах, поскольку после 28.04.2008 спорные объекты отвечали всем требованиям для учета их в качестве основных средств, установленным законодательством о бухгалтерском учете, объекты недвижимости были введены в эксплуатацию 28.04.2008 и на указанную дату их стоимость была сформирована, объекты использовались в деятельности предприятия, суд первой инстанции правомерно поддержал решение Инспекции о том, что рассматриваемые объекты недвижимости подлежали учету в качестве основных средств и являлись объектами налогообложения налогом на имущество организаций, начиная с 01.05.2008. Как правильно указал суд, бездействие общества, выразившееся в невключении объектов в состав основных средств при соответствии объектов всем признакам, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01, не является основанием для освобождения общества от обязанности исчислить и уплатить в бюджет налог на имущество организаций. Нормы налогового законодательства, регулирующие особенности обложения налогом на имущество, не связывают момент возникновения объекта налогообложения с волеизъявлением налогоплательщика по постановке имущества на учет в качестве основного средства. Налоговая обязанность возникает одновременно с возникновением у имущества признаков основного средства, поскольку принятие имущества к учету в качестве основного средства  должно производиться, если данный объект обладает всеми признаками, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01.

В этой связи неправомерное отсутствие учета в качестве основного средства, отсутствие государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество не освобождают налогоплательщика от обязанности исчислить и уплатить налог на имущество организаций.  

В силу изложенного выше, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что налоговым органом обоснованно, с учетом требований статей 374, 375, 376 НК РФ, включена в налоговую базу по налогу на имущество за 2008 год стоимость спорных объектов недвижимости по состоянию на 01.05.2008 (с учетом процентов по целевому финансированию). 

2. Общество не согласилось с выводами налогового органа о неполной уплате налога на имущество организаций за 2008 год вследствие несвоевременного отражения на балансе в качестве основных средств затрат по строительству и реконструкции объектов (благоустройство и озеленение территории с ливневой канализацией, строительство внешних кабельных электролиний, строительство наружной теплосети,  строительство наружных сетей пожаротушения, строительство эстакад), находящихся на промышленной площадке по адресу: г.Котельнич Кировской области, ул.Чапаева, 88.

Из приведенных выше норм законодательства следует, что хозяйствующий субъект обязан поставить имущество на учет в качестве основного средства при наличии следующих условий: объект предназначен для использования в производственной деятельности в течение длительного периода времени, объект не предназначен для перепродажи и способен приносить доход в будущем; постановка на учет осуществляется на основании документов, свидетельствующих о приобретении (готовности) объекта к использованию. С возникновением у объекта признаков основного средства хозяйствующий субъект обязан поставить данный объект на учет в качестве основного средства и отразить его стоимость в составе налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Как установлено судом и подтверждается представителями сторон в судебном заседании, строительство и реконструкция спорных объектов (благоустройство и озеленение территории с ливневой канализацией, внешние кабельные электролинии, наружная теплосеть, наружные сети пожаротушения, эстакады) осуществлялось на основании договора между заявителем и МСП «Стромат» от 03.04.2006 № 25, заключенного для обеспечения выполнения основных строительных работ по объектам лесопильного цеха, цеха по производству стандартных деревянных изделий, пристроя к компрессорной и котельной в соответствии с разработанной проектно-строительной документацией (листы дела 1-11, том 2).

Стоимость спорных объектов формировалась на счете 08.3 «Объекты внеоборотных активов» с учетом документации подрядчика.

На основании договора подрядчиком выполнены:

работы по реконструкции «Благоустройство и озеленение территории с ливневой канализацией» (объект передан по акту приема законченного строительством объекта по форме КС-11 от 2007 года, подписанному заказчиком 11.04.2008, срок проведения работ - с июня 2006 по июнь 2007) (листы дела 70-73, том 2);

работы по строительству внешних кабельных электролиний (объекты переданы по актам приема законченного строительством объекта по форме КС-11 от 2007 года, подписанным заказчиком 05.10.2008, срок проведения работ - октябрь 2006 по январь 2007) (листы дела 99-105, том 2);

работы по строительству объекта наружная теплосеть (объект передан по акту приема законченного строительством объекта по форме КС-11 от 2007 года, подписанному заказчиком 11.04.2008, срок проведения работ - май 2006 по январь 2007) (листы дела 76-79, том 2);

работы по строительству объекта наружные сети пожаротушения (объект передан по акту приема законченного строительством объекта по форме КС-11 от 2007 года, подписанному заказчиком 11.04.2008, срок проведения работ - сентябрь 2006 по апрель 2007) (л.д. 81-84, том 2);

работы по строительству объектов эстакады (объекты переданы по актам приема законченного строительством объекта по форме КС-11 от 2007 года, подписанным заказчиком 05.10.2008, срок проведения работ - июнь 2006 по май 2007) (листы дела 145-148, том 2).

Объекты приняты к бухгалтерскому учету заявителя соответственно 28.07.2008, 28.10.2008 и включены в состав основных средств  на счете «Основные средства» по состоянию на 01.08.2008 и 01.11.2008 в сумме 6 214 553 рубля (благоустройство и озеленение территории с ливневой канализацией), 2 695 692 рубля (внешние кабельные электролинии), 1 852 024 рубля (наружная теплосеть), 5 081 629 рублей (наружные сети пожаротушения), 2 491 071 рубль (эстакады), что подтверждается оборотной ведомостью по дебету счета 01 «Основные средства» и карточкой счета 08.3 «Объекты внеоборотных активов», актами о приемке-передаче объектов ОС-1.

Налоговый орган, посчитал, что спорные объекты должны быть включены в состав объектов налогообложения по состоянию на 01.05.2008 и доначислил предприятию налог на имущество  по спорным объектам за 2008 год. Суд первой инстанции обоснованно поддержал данную позицию Инспекции.

В соответствии со статьей 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации, для ввода объекта в эксплуатацию застройщик обращается в федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления, выдавшие разрешение на строительство, с заявлением о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

Из названной нормы права следует, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию выдается органом исполнительной власти на основании выданного ранее на данный объект разрешения на строительство.

Положениями действующего законодательства установлено, что обязательное получение разрешения на строительство (а, следовательно, и последующее получение разрешения на ввод построенного объекта в эксплуатацию) установлено не для всех объектов недвижимости.

В силу пункта 3 части 17 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации в случае строительства на земельном участке строений и сооружений вспомогательного использования выдача разрешения на строительство не требуется.

 Аналогичные нормы содержатся в региональном законодательстве (Закон Кировской области от 28.09.2006 № 44-ЗО «О регулировании градостроительной деятельности в Кировской области»).

Под строениями и сооружениями вспомогательного характера понимаются любые постройки, за исключением основного здания, которые предназначены, как правило, для обслуживания основного здания. Исчерпывающего перечня объектов вспомогательного характера действующим законодательством не установлено.

С учетом пояснения представителей Общества и представленных в материалы дела документов, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что спорные объекты (благоустройство и озеленение территории с ливневой канализацией, строительство внешних кабельных электролиний, строительство наружной теплосети, строительство наружных сетей пожаротушения, строительство эстакад) носят вспомогательный характер, а поэтому получения разрешения на их строительство (реконструкцию), а также разрешения на их ввод в эксплуатацию не требовалось. 

Принимая во внимание целевое назначение сооружений вспомогательного характера, суд первой инстанции, обосновано указал, что названные объекты должны быть введены в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основных объектов (зданий цехов, пристроя к компрессорной, котельной). Более того, наличие готовых к эксплуатации вспомогательных объектов является одним из обязательных условий получения разрешения на ввод в эксплуатацию основных объектов.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций установлено, что основные объекты (здания цехов, пристроя к компрессорной, котельной) введены в эксплуатацию с 28.04.2008 (разрешение администрации г.Котельнича), в связи с чем их следовало принять к учету в качестве основных средств по состоянию на 01.05.2008, то и сооружения вспомогательного характера - благоустройство и озеленение территории с ливневой канализацией, наружная теплосеть, наружные сети пожаротушения, принятые заявителем по актам формы КС-11 от 11.04.2008, налогоплательщику также следовало принять к учету в качестве основных средств по состоянию на 01.05.2008 как объекты, обладающие всеми признаками основного средства (полностью сформирована себестоимость, объекты фактически