Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.08.2010 по делу n А28-804/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда с оспариваемой налогоплательщиком части, исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации  Общество в 2007, 2008 годах являлось плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно статье 374 Кодекса (в редакции, действующей в проверяемый период) объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно статье 376 НК РФ, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01), к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (пункты 7, 8 ПБУ 6/01).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

  а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Аналогичные положения содержатся и в пункте 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).

Согласно пункту 22 Методических указаний, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (пункты 23, 24 Методических рекомендаций).

  Согласно пункту 7 Методических рекомендаций, операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Заполнение инвентарной карточки по учету основных средств производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.

  Инвентарная стоимость объектов недвижимости формируется в процессе строительства организацией-застройщиком в размере произведенных капитальных затрат. По окончании строительства оформляются документы о принятии законченного строительством объекта и о вводе его в эксплуатацию.

В соответствии со статьей 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100, приемка законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом), оформляется актом приемки законченного строительством объекта формы КС-11.

Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

  В соответствии со статьей 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации, для ввода объекта в эксплуатацию застройщик обращается в федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления, выдавшие разрешение на строительство, с заявлением о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

1. Как следует из материалов дела, Общество не согласилось с выводами налогового органа о неполной уплате налога на имущество за 2008 год вследствие несвоевременного отражения на балансе в качестве основных средств объектов недвижимого имущества, находящихся на промышленной площадке по адресу: г.Котельнич Кировской области, ул.Чапаева, 88.

Из материалов дела усматривается, на основании разрешений на строительство, выданных администрацией городского округа г.Котельнича (лист дела 19, том 2), в соответствии с договором подряда на строительство объектов по производству стандартных деревянных изделий в г.Котельнич от 03.04.2006 № 25, заключенного между ООО «Моспромстройматериалы-Вятка» (заказчик) и МСП «Стромат» (подрядчик) (листы дела 1-11, том 2), подрядчиком выполнено:

капитальное строительство объекта недвижимости - здание лесопильного цеха (объект передан по акту приема законченного строительством объекта по форме КС-11 № 1 от 2007 года, подписанному заказчиком 11.04.2008, срок проведения работ - с июня 2006 по август 2007) (листы дела 26-27, том 2);

реконструкция объекта недвижимости - здания цеха по производству деталей стандартных деревянных изделий (объект передан по акту приема законченного строительством объекта по форме КС-11 № 13, подписанному заказчиком 11.04.2008, срок проведения работ - апреля 2006 по июнь 2007) (листы дела 40-43);

реконструкция объекта недвижимости - пристроя компрессорной (объект передан по акту приема законченного строительством объекта по форме КС-11 № 15 от 2007 года, подписанному заказчиком 11.04.2008, срок проведения работ - апреля 2006 по июнь 2007) (листы дела 51-54, том 2);

реконструкция объектов недвижимости - здания котельной, топливного склада и участка топливных гранул (объект передан по акту приема законченного строительством объекта по форме КС-11 № 14 от 2007 года, подписанному заказчиком 11.04.2008, срок проведения работ - май 2006 по август 2007) (листы дела 63-66, том 2).

На основании актов приемки законченных строительством объектов администрацией городского округа г.Котельнича выданы разрешения на ввод указанных объектов в эксплуатацию от 28.04.2008 (листы дела 20-25, 34-39, 48-50, 57-62, том 2).

Объекты приняты к бухгалтерскому учету заявителя 28.07.2008 и включены в состав основных средств на счете «Основные средства» по состоянию на 01.08.2008 в сумме 18 435 222 рубля (лесопильный цех), 12 602 655 рублей (цех по производству деталей стандартных деревянных изделий), 729 082 рубля (пристрой компрессорной), 9 719 856 рублей (здания котельной, топливного склада и участка топливных гранул), что подтверждается оборотной ведомостью по дебету счета 01 «Основные средства» и карточкой счета 08.3 «Объекты внеоборотных активов», актами о приемке-передаче объектов ОС-1.

Свидетельства о государственной регистрации права собственности ООО «МПСМ-Вятка» на указанные объекты выданы 11.08.2008 (здание лесопильного цеха, цеха по производству деталей стандартных деревянных изделий, котельной, топливного склада и участка топливных гранул) и 18.09.2008 (пристрой к компрессорной) (листы дела 37-41, том 3).

Оценив представленные в материалы дела доказательства, установив фактические обстоятельства дела, суд первой инстанции обоснованно поддержал позицию налогового органа о том, что обязанность по отражению указанных объектов как основных средств возникла у предприятия по получении разрешений администрации о вводе объектов в эксплуатацию (28.04.2008), исходя из чего спорные объекты подлежали включению в состав объектов налогообложения  налогом на имущество по состоянию на 01.05.2008.

Из приведенных выше норм следует, что хозяйствующий субъект обязан поставить имущество на учет в качестве основного средства при одновременном наличии следующих условий: объект предназначен для использования в производственной деятельности в течение длительного периода времени, объект не предназначен для перепродажи и способен приносить доход в будущем; постановка на учет осуществляется на основании документов, свидетельствующих о приобретении (готовности) объекта к использованию - для недвижимого имущества такими документами являются акт о приемке и иные документы, на основании которых объект вводится в эксплуатацию.

В рассматриваемом случае спорные здания и сооружения введены в эксплуатацию на основании разрешений администрации г.Котельнича как законченные строительством объекты с 28.04.2008. По состоянию на 28.04.2008 первоначальная стоимость объектов была уже сформирована на счете 08.3 и объекты приняты заказчиком. Указанный вывод суда материалам дела не противоречит и заявителем жалобы не оспорен.

С момента введения в эксплуатацию (28.04.2008) спорные объекты соответствовали признакам основного средства, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/01, и, следовательно, подлежали учету в качестве объектов основных средств и являлись объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, и материалы дела свидетельствуют о том, что спорные объекты фактически использовались обществом в производственной деятельности в 2007-2008 годах, что подтверждается сведениями по выпуску продукции от 2007, 2008 года с указанием места выпуска: «лесопильный цех», «цех стандартных изделий»; счетами-фактурами, предъявленными обществу поставщиком ОАО «Кировэнергосбыт» за потребленную электроэнергию и служебными записками главного энергетика общества по расходу электроэнергии на спорных объектах (листы дела 8-68, том 4).

Доводы налогоплательщика о том, что указанные доказательства не свидетельствуют о фактическом использовании объектов в хозяйственной деятельности общества, поскольку в период с 11.04.2008 по 01.07.2008 в указанных зданиях цехов производились пуско-наладочные работы нового оборудования, были правомерно отклонены судом первой инстанции.

Как правильно указал суд, в данном случае имеет значение сам факт использования налогоплательщиком спорных объектов, в том числе, и для размещения оборудования, проходящего пуско-наладочные работы. Размещение оборудования на объектах оборудования, предназначенного для использования в производственной деятельности предприятия (в том числе и в будущем) Обществом не отрицается, из имеющихся в деле доказательств следует, что объекты использовались в хозяйственной деятельности предприятия с 2007 года. Таким образом, вывод суд первой инстанции о том, что спорные объекты недвижимости фактически использовались в деятельности Общества по состоянию на  28.04.2008, материалам дела не противоречит.

Как указывалось выше, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если объект