Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу n А29-11736/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

В соответствии с частью 3 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

1. Как следует из материалов дела, и установлено судом первой инстанции Открытое акционерное общество «Битран» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.08.1992 Комитетом по иностранным инвестициям при Минфине РФ за регистрационным номером 412.16, 22.08.2002 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Ухте внесены сведения в Единый государственный реестр юридических лиц о данном юридическом лице, присвоен основной государственный регистрационный номер 1021100732322.

В соответствии с лицензией на право пользования недрами СЫК 01931 НЭ (том 2 л.д.4-5), зарегистрированной в Комигеолфонде Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды 26.04.2002 № 10417, ОАО «Битран» осуществляет добычу нефти на Северном участке Ярегского нефтяного месторождения (залежь III пласта), соответственно, в соответствии со статьей 334 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

 Из материалов дела следует и Инспекцией не оспаривается правомерность отнесения ОАО «Битран» добываемой им нефти к категории сверхвязких. Налоговый орган указывает на необоснованность применения налоговой ставки 0 рублей в связи с применением ОАО «Битран» косвенного метода определения количества добытого полезного ископаемого.

Судом первой инстанции установлено, что разработка Ярегского месторождения осуществляется ОАО «Битран» на основании Проекта разработки Ярегского нефтяного месторождения в границах лицензионного участка ОАО «Битран», разработанного ОАО «ВНИИнефть» имени академика А.П.Крылова и утвержденного протоколом заседания Центральной комиссии по разработке горючих ископаемых Министерства энергетики РФ 03.04.2003. В соответствии с указанным проектным документом вся добываемая на трех нефтяных шахтах нефтесодержащая жидкость собирается из уклонных блоков в емкости центральных подземных нефтеперекачивающих станций (далее - ЦНПС), затем по нефтепроводу поступает на УПОН и УСВ, в котором в случае поступления из нефтешахт некондиционной нефти производится ее дополнительный отстой с подогревом паром для окончательного отделения воды (пункты 6.8.1 и 6.8.2 Проекта). По факту доведения нефти до установленных требований на УПОН и УСВ производятся операции по отгрузке товарной нефти из резервуаров в железнодорожные цистерны. Измерение объёма нефти производится статическим объёмно-массовым методом с применением измерительных средств и устройств (том 4 л.д. 24-25).

Во исполнение данного проекта ОАО «Битран» разработаны: технологические карты подготовки нефти на ЦНПС нефтешахт № 1, 2, 3 и технологическая карта по приему и подготовке к отгрузке нефти на участке ПОН и УСВ НШУ «Яреганефть» ТПП «ЛУКОЙЛ-Ухтанефтегаз» ООО «ЛУКОЙЛ-Коми» для ОАО «Битран» (том 4 л.д.26-76).

В соответствии с Технологической схемой разработки Ярегского месторождения добыча нефти на лицензионном участке ОАО «Битран» производится по термошахтной технологии. Нефтесодержащая жидкость (НСЖ) со средним содержанием воды 70-80% и температурой 30-40 градусов откачивается насосами в песколовушку, в которой происходит осаждение механических примесей. Из песколовушки верхний слой НСЖ через верхние сливные окна поступает в нефтеловушку, где происходит первичное разделение воды и нефти. Далее НСЖ с обводнённостью 22-40% и температурой 30-40 градусов перетекает в приёмный нефтесборник для подогрева до 90 градусов и предварительного отстоя. Далее НСЖ с обводнённостью 7-25% перекачивается в технологический нефтесборник, где происходит подготовка нефти с использованием демульгатора, повышения температуры до 90 градусов и отстоя не менее 10 часов. Далее нефть откачивается через резервуары отстоя на нефтебазу, где в калиброванных железнодорожных цистернах происходит замер товарной нефти (соответствующей ГОСТу) сертифицированными рулетками с лотами и метроштоками (том 4 л.д. 26-76).

Таким образом, технологический процесс, определённый в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых, включает в себя: операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь); комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых по доведению фактически  извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества (нефти).

Согласно проектным документам в состав УПОН и УСВ входят: резервуарный парк, состоящий из калиброванных и поверенных резервуаров емкостью от 100 до 3000 куб.м., нефтенасосная станция, предназначенная для налива товарной нефти в железнодорожные цистерны и железнодорожная наливная эстакада.

Проведением замеров нефти в резервуарном парке УПОН и УСВ заканчивается предусмотренный проектными документами комплекс технологических операций по добыче, сбору, подготовке и учету нефти.

Как следует из материалов дела и пояснений налогоплательщика, для определения количества добытого полезного ископаемого отраженного в уточненных налоговых декларациях за март-декабрь 2007 года, январь-декабрь 2008 года Обществом использовались следующие данные, зафиксированные измерительными приборами: остатки товарной нефти, доведенной до необходимого уровня качества по состоянию на первое число текущего месяца, следующего за отчетным (на начало и конец месяца), отгрузка нефти в железнодорожных цистернах  и количество фактических потерь нефти. Указанное подтверждается представленными с уточненными декларациями документами, в частности, исполнительными балансами, месячными эксплуатационными рапортами (том 43 л.д.70-174).

Таким образом, количество добытого полезного ископаемого учитывается Обществом по итогам календарного месяца посредством применения измерительных приборов  и исключительно нефти, соответствующей необходимому качеству.    

Исследовав и оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, а также исходя из буквального толкования положений статьи 339 Налогового кодекса РФ, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что ОАО «Битран» при добыче нефти по лицензии на право пользования недрами СЫК 01931 НЭ на Северном участке Ярегского нефтяного месторождения (залежь III пласта) использует прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

Данное обстоятельство также подтверждается заключением ОАО «ВНИИнефть» имени академика А.П. Крылова от 24.12.2007 являющегося разработчиком технического проекта разработки Ярегского месторождения, на основании которого Обществом осуществляется добыча нефти (том 51 т.д. 30-35). Из указанного заключения следует, что Обществом применяется прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

Судом первой инстанции правомерно отклонены ссылки Инспекции на решения Арбитражного суда Республики Коми по делам № А29-7257/2007 и № А29-7257/2007, поскольку в рамках указанных дел судом установлено, что Обществом не представлено доказательств определения фактических потерь полезного ископаемого прямым методом, Обществом измерялась не нефть, соответствующая государственному стандарту или техническим условиям Общества, а нефтесодержащая жидкость.

Однако из материалов настоящего дела следует, что ОАО «Битран» проведены мероприятия по приведению учета полезного ископаемого в соответствие с Проектом разработки Ярегского нефтяного месторождения и утвержденной в нефтедобывающих предприятиях методикой.

Исходя из методики, сформировавшейся на основании Инструкции РД 39-30-627-81, утвержденной Приказом Министерства нефтяной промышленности от 15.12.1981 № 67, и разработанной на ее основании Инструкцией РД 39-30-627-81 ОАО «ЛУКОЙЛ», объем добычи определяется организацией - недропользователем за календарный месяц, исходя из реализации нефти, отпуска ее на собственные нужды, потерь в пределах нормативов и изменения остатков нефти за месяц.

ОАО «Битран» количество добытой нефти, отраженное в месячных эксплуатационных рапортах и исполнительных балансах, определялось как масса остатков товарной нефти на конец месяца за минусом массы остатков товарной нефти на начало месяца. К этому количеству прибавлялась масса нефти, отгруженной в железнодорожных цистернах потребителям, и количество фактических потерь нефти.

Таким образом, Обществом откорректировано количество добытого полезного ископаемого путем выявления объемов нефти, недовведенных на УПОН и УСВ до необходимых параметров товарной нефти в соответствующих налоговых периодах, уточнены формы исполнительных балансов нефти, составлены месячные эксплуатационные рапорты.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что в отношении ОАО «Битран» проводилась проверка Управлением Росприроднадзора по Республике Коми по вопросам  соблюдения пользователем недр обязательных требований по геологическому изучению, использованию и охране недр. По результатам проверки составлен акт от 13.03.2009 № 03-09/06  (том 4 л.д.77-82) в котором зафиксировано, что геологическая информация являющаяся основанием для изменения запасов нефти за 2007, 2008 годы отраженная в отчетных балансах (форма 6-ГР) достоверна. При этом налоговый орган полагает, что показатели отчетов по форме 6-ГР, 1-ЛС, 1-ТЭК, которые формируются Обществом на основании оперативных (суточных) учетных документов, отражают фактический объем добытой нефти, в связи с чем, указанные показатели должны совпадать с данными отраженными в уточненных налоговых декларациях. Указанные доводы налогового органа отклоняются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Управление Росприроднадзора по Республике Коми является органом исполнительной государственной власти территориального уровня, осуществляющим функции государственного экологического контроля Росприроднадзора на территории Республики Коми.

В соответствии с пунктом 1 статьи 30 Налогового кодекса РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Таким образом, указанные государственные органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства в разных сферах. Из положений налогового законодательства не следует, что отчетность представляемая в Росприроднадзор должна соответствовать налоговой отчетности, а также то, что отчеты формы 6-ГР, 1-ЛС, 1-ТЭК являются основанием для исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

Для внесения определенности в рассматриваемое спорное правоотношение и принимая во внимание необходимость использования специальных знаний для однозначного толкования технологического процесса добычи нефти, метода измерения и определения ее количества Общество ходатайствовало о назначении экспертизы.

Определением суда первой инстанции от 09.02.2010 (том 51 л.д.96-101) удовлетворено ходатайство Общества о проведении экспертизы в порядке статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса РФ. В качестве экспертного учреждения заявителем предложено Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии, расположенное по адресу: 119991, Россия, г. Москва, Ленинский проспект, д. 9.

Письмом от 09.03.2010 № ВК-101-29/1421 (том 51 л.д. 107) указанное учреждение указало, что считает нецелесообразным привлечение его специалистов и специалистов, подчиненных ему НИИ к проведению указанной экспертизы, поскольку большая часть предложенных к экспертизе документов, не относится к вопросам обеспечения достоверности и единства измерений, и не входит в сферу его компетенции. В письме также указано, что мнение по поводу использования прямого или косвенного метода учета нефти ОАО «Битран» уже было изложено в заключении ФГУП «ВНИИМС» от 02.02.2010 (том 51 л.д. 108-112). В соответствии с указанным заключением ФГУП «ВНИИМС» сделаны выводы о том, что метод определения количества нефти, применяемый ОАО «Битран» является прямым методом определения количества добытой нефти, поскольку с помощью средств измерений определяется масса нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, доведенной до требований стандарта.

В процессе судебного заседания, состоявшегося 16.03.2010, заявителем в качестве экспертного учреждения предложено Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Российский Государственный Университет Нефти и Газа имени И. М. Губкина, расположенное по адресу: 119991, ГСП-1, В-296, г. Москва, Ленинский проспект, д. 65.

В процессе судебного заседания 30.03.2010 заявителем представлено письмо Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российский Государственный Университет Нефти и Газа имени И. М. Губкина от 26.03.2010 № 205-1326/01-20, в котором выражено  согласие на проведение экспертизы, указаны стоимость работ и сроки ее проведения (том 51 л.д. 155).

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 30.03.2010 в рамках настоящего дела было назначено проведение экспертизы (том 51 л.д. 157-167). В определениях суда о назначении экспертизы указано, какие документы подлежат передаче эксперту для дачи заключения, перечень вопросов, поставленных перед экспертом, подготавливался совместно Обществом и Инспекцией. Налоговый орган другое экспертное учреждение либо иную кандидатуру эксперта