Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу n А29-11736/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

20 августа 2010 года

Дело № А29-11736/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2010 года.  

Полный текст постановления изготовлен 20 августа 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Немчаниновой М.В.,

при участии в судебном заседании:

представителей Общества - Ефремова Ю.Е., действующего на основании доверенности от 09.11.2009, Кононовой А.В., действующей на основании доверенности от 09.11.2009, Тамарова В.В., действующего на основании доверенности от 01.01.2010,

представителей Инспекции - Бурчиковой Ж.Г., действующей на основании доверенности от 20.11.2007, Ждановой А.З., действующей на основании доверенности от 03.08.2010, Фроловой Г.Д., действующей на основании доверенности от 09.12.2009,

представителя Управления - Осипова В.В., действующего на основании доверенности от 29.01.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

на решение Арбитражного суда Республики Коми от  03.06.2010 по делу № А29-11736/2009, принятое судом в составе судьи Тарасова Д.А.,

по заявлению открытого акционерного общества  «Битран»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республики Коми

о признании недействительными решений Инспекции

установил:

Открытое акционерное общество  «Битран» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлениями о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) от 22.05.2009 № 177, от 28.05.2009 №№ 179, 180, 182, 196, 197, 198, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 208, 209, 210, 211, 212, 213, от 19.06.2009 № 183 и от 24.07.2009 № 196.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2010, требования, заявленные ОАО «Битран», удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми с принятым решением суда не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решения Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2010 и отказать в удовлетворении требований Общества.  Налоговый орган указывает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права; нарушены нормы процессуального права – статьи 71, 170, 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не учтена позиция Конституционного суда РФ, изложенная в постановлении от 17.03.2009 № 5-П, положения постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 66; не установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным в материалы дела доказательствам, и обосновывает это следующим.

Налоговый орган считает, что применяемый Обществом метод определения количества добытого полезного ископаемого является косвенным, что не позволяет применить налоговую ставку 0 рублей.  Вопрос о применяемом Обществом методе определения количества добытого полезного ископаемого, с учетом применяемой технологии добычи нефти, был рассмотрен в рамках судебных  дел  № А29-7257/2007, № А29-7258/2007 за налоговые периоды январь – февраль 2007 года.

Инспекция полагает, что предусмотренный технологическими документами комплекс технологических операций (процессов) по добыче полезного ископаемого заканчивается проведением замеров нефти в резервуарном парке УПОН и УСВ. Указывает на то, что количество добытого полезного ископаемого, заявленное в уточненных налоговых декларациях, не подтверждается оперативными учетными документами, не соответствует данным по отчетам 6-ГР, 1-ЛС, 1-ТЭК; определение количества нефти в резурвуарах УПОН с оформлением актов приема-передачи нефти с нефтешахт № 1, 2, 3 на УПОН и УСВ НШУ «Яреганефть» является измерениями по завершении технологического процесса по добыче нефти. Заявитель жалобы считает, что Общество при определении количества добытого полезного ископаемого производило измерения с применением рулетки с грузом (лотом), метроштока, термометра, не нефти, соответствующей ГОСТ Р 51858-2002 или ТУ 0245-062-00147105-2002, а нефтесодержащей жидкости. 

Кроме того, Инспекция указывает, что в соответствии с решениями налогового органа № 177 от 22.05.2009, № 179, № 180, № 182 от 28.05.2009, № 183 от 19.06.2009, № 196 от 24.07.2009 налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление актов приема-сдачи нефти с нефтешахт №1, 2, 3 на УПОН и УСВ НШУ «Яреганефть» соответственно за март 2007, за периоды с августа по декабрь 2008 года.

Составление спорных актов предусмотрено технической документацией Общества, они имеются у ОАО «Битран», отражают количество добытого полезного ископаемого за налоговый период и свидетельствуют о применяемом ОАО «Битран» методе определения количества добытого полезного ископаемого, вследствие чего необходимы для проведения камеральной налоговой проверки. Непредставление указанных актов по требованию налогового органа в ходе камеральной проверки, по мнению Инспекции, является основанием для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Подробно доводы заявителя жалобы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в дополнении к ней.

В судебном заседании представитель Управления и в отзыве на жалобу поддержал доводы Инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2010 отменить, в удовлетворении требований Обществу  - отказать.

Представители Общества в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу указали, что с жалобой Инспекции не согласны, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят оставить апелляционную жалобу без удовлетворения, решение Арбитражного суда Республики Коми – без изменения. 

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Обществом в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ)  за март-декабрь 2007 года и за январь-декабрь 2008 года.

Инспекцией в ходе проведения камеральных проверок указанных выше налоговых деклараций установлено необоснованное применением Обществом налоговой ставки 0 рублей, предусмотренной подпунктами 1, 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

По результатам проведенных проверок Инспекцией составлены акты от 17.03.2009 № 132, от 19.03.2009 №№ 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 143, 145, 147, 148, 149, 150,  от 20.03.2009 №№ 151, 152, 153, 154, от 08.04.2009 № 155 и от 18.05.2009 № 177, в которых зафиксированы выявленные правонарушения, и приняты решения от 22.05.2009 № 177, от 28.05.2009 №№ 179, 180, 182, 196, 197, 198, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 208, 209, 210, 211, 212, 213, от 19.06.2009 № 183 и от 24.07.2009 № 196. В соответствии с указанными решениями ОАО «Битран» отказано в применении налоговой ставки 0 рублей, отказано в уменьшении налоговых обязательств по платежам в бюджет по НДПИ в размере 2 994 708 816 рублей, доначислен к уплате НДПИ на общую сумму 393 943 412 рублей, пени  за  нарушение  срока  его  уплаты  в  размере   29 416 116 рублей 22 копейки. На основании указанных решений Общество также привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога за периоды с октября по декабрь 2008 года и на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок актов приема-передачи нефти с нефтешахт №№ 1, 2, 3 на участке подготовки отгрузки нефти и утилизации сточных вод «Яреганефть» в виде штрафов в общей сумме 59 002 503 рублей 08 копеек.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 05.08.2009 № 343-А, от 14.08.2009 г. №№ 380-А, 381-А, 382-А. 364-А, 365-А, 366-А, 367-А, 368-А, 369-А, 370-А, 371-А, 372-А, 373-А, 374-А, 375-А, 376-А, 377-А, 378-A. 379-А, 380-A, 381-А, 382-А 383-А, от 18.09.2009 № 455-А решения Инспекции оставлены без изменения.

В соответствии с решением Федеральной налоговой службы от 23.10.2009 № 9-2-08/002756 жалоба ОАО «Битран» на перечисленные выше решения налогового органа оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решениями Инспекции от 22.05.2009 № 177, от 28.05.2009 №№ 179, 180, 182, 196, 197, 198, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 208, 209, 210, 211, 212, 213, от 19.06.2009 № 183 и от 24.07.2009 № 196, обжаловало их в судебном порядке.

Арбитражный суд Республики Коми удовлетворил требования налогоплательщика. Руководствуясь пунктом 1 статьи 337, статьями 339, 342 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 3 стать 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу, что Обществом проведены мероприятия по приведению учета полезного ископаемого в соответствие с Проектом разработки Ярегского нефтяного месторождения и утвержденной в нефтедобывающих предприятиях методикой. ОАО «Битран» при добыче нефти по лицензии на право пользования недрами СЫК 01931 НЭ на Северном участке Ярегского нефтяного месторождения (залежь III пласта) использует прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого. Количество добытой нефти с качественными характеристиками, удовлетворяющими ГОСТ Р 51858-2020 (ТУ), переданной с УПОН и УСВ для налива в железнодорожные цистерны, определяются в железнодорожных цистернах на наливной эстакаде УПОН и УСВ, в них же определяются качественные показатели нефти. С учетом установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом необоснованно отказано Обществу в применении при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 рублей.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции, Управления и Общества, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)  полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пункт 2 статьи 339 Кодекса).

В пункте 3 статьи 339 Кодекса предусмотрено, что, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в порядке, предусмотренном в статье 339 Кодекса. Пунктом 7 указанной статьи  установлено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии с подпунктами 1 и 9 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых и при добыче  сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих