Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.06.2010 по делу n А28-20018/2009. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

 направлены  на необоснованное применение налоговых вычетов  по  налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем, арбитражный апелляционный суд считает, что   судом первой  инстанции  были  учтены  не все обстоятельства,  имеющие значение при рассмотрении данного дела.

При рассмотрении апелляционной  жалобы  (на основании  документов,  имеющихся в материалах дела, которые  были  представлены  сторонами  в обоснование своих позиции по рассматриваемому спору), арбитражный апелляционный  суд  принимает во  внимание следующие обстоятельства.

Как  следует из  материалов дела  ООО «ТандемАльянс»  и ООО «ГарантРесурс»  по своим юридическим адресам не находятся   (письмо  ИФНС  России  №2 по г.Москве от 28.05.2009,  письмо  ИФНС  России №27 по г.Москве).  В отношении ООО «ТандемАльянс»  сообщено, что по данному адресу  находится жилой дом.  В отношении ООО «ГарантРесурс»  сообщено, что  организация не найдена.

Арбитражный апелляционный  суд принимает во внимание тот факт, что данная информация  относится  к 2009 году.  Документов,  доказывающих отсутствие  названных контрагентов Общества  по адресам, указанным в  документах  по приобретению Обществом  оборудования  в момент  их  взаимоотношений с Обществом  налоговым органом в материалы дела не  представлено. Кроме того,  отсутствие  ООО «ТандемАльянс»  и ООО «ГарантРесурс» по своим юридическим адресам автоматически не свидетельствует о невозможности  их  участия  в  предпринимательской деятельности  Общества  в качестве его контрагентов.  Тот факт, что  в Едином государственном реестре юридических лиц  в качестве  адресов  названных  предприятия  указаны  адреса, по  которым  данные  предприятия находились в момент их регистрации,   может  свидетельствовать о том, что при смене  своих  адресов  ООО «ТандемАльянс»  и ООО «ГарантРесурс»  своевременно не внесли  необходимых  изменений  в ЕГРЮЛ, как того требует  законодательство о государственной регистрации юридических лиц.

Из  налоговой декларации по НДС ООО «ТандемАльянс»  следует, что в ней  отражены исчисленные к уплате суммы НДС.  При этом  данные  суммы НДС  значительно больше, чем НДС,  исчисленные  ООО «ТандемАльянс»  от сделки с Обществом.  В  период  заключения  договора с Обществом и в период поставки оборудования   ООО «ТандемАльянс» представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность. Последняя отчетность ООО «ТандемАльянс»   представлена за 1 квартал 2008  и содержит «ненулевые»  показатели.

ООО «ГарантРесурс»   в период  проведения сделки с Обществом  также  представляло в налоговые органы  бухгалтерскую и налоговую отчетность, в налоговых декларациях по НДС  отражены  исчисленные суммы НДС, в том числе и к уплате в бюджет. Последняя налоговая отчетность была с «ненулевыми»  показателями.

Факт  прекращения  данным предприятием  своих обязанностей  по представлению отчетности в налоговые органы  (но уже через  определенные  промежуток  времени  после сделки с Обществом),  по мнению арбитражного апелляционного суда  не  может быть поставлен в вину  Обществу  и не  свидетельствует об отсутствии взаимоотношений Общества с ООО «ТандемАльянс»   в период,  когда  было приобретено  спорное оборудование.

Арбитражный апелляционный  суд  принимает  во внимание   следующие обстоятельства,  которые  усматриваются из  имеющихся в деле  выписок по расчетным счетам контрагентов  Общества.

Из выписки по расчетному  счету ООО «ТандемАльянс»  видно, что  за 2007  обороты по счету составили 826 035 560,56 руб. (в т.ч. в октябре 2007 – 121235 тыс.руб., в ноябре 2007 – 275712 тыс. руб.).  За ноябрь  и декабрь  2007  предприятие  производило  уплату   НДС.  Наличные денежные средства с расчетного счета не  снимались. Факт ведения ООО «ТандемАльянс»  финансово-хозяйственной деятельности  подтверждается наличием  у него хозяйственных расходов, существующих у  обычного  предприятия,  таких, например, как  оплата услуг банка, оплата коммунальных услуг (канализация, дымоход,  воздуховод, приобретение урн), оплата за абонентское обслуживание  операторам  сотовой связи,  покупка  счетчика  и электротоваров, оплата  складских услуг и услуг по доставке грузов,   оплата  изготовления  буклетов и листовок,  оплата  услуг по  оптимизации сайта предприятия, оплата выставочных  услуг, перечисление НДС.  Расходы на хозяйственные нужды оплачивались  ООО «ТандемАльянс» и в другие  периоды  (т.6).

Данные  факты, кроме того,  противоречат сведениям, полученным  Инспекцией от  ИФНС России №27 по г.Москве о том, что  операции по расчетному счету  приостановлены 15.11.2006, тогда как  в течение всего 2007 года  по расчетному счету  идет движение денежных средств  в крупных размерах.

Из  выписки по расчетному  счету ООО «ГарантРесурс»    видно, что  за период с 01.01.2007  по 14.06.2009  обороты у данного предприятия составили 529 910 426,25  руб.  при наличии большого количества контрагентов.  В  указанном периоде  предприятие осуществляло  обычные  для  финансово-хозяйственной  деятельности  расходы: оплата услуг банка,  услуг сотового оператора, оплата услуг по доставке грузов,  по монтажу  перегородок,  услуги по изготовлению и монтажу дверей, оплата работ за устройство  бетонных полов.  Оплата  хозяйственных расходов производилась ООО «ГарантРесурс»  и в другие периоды  (т.4).

Оплата за приобретенное  Обществом оборудование  произведено  путем перечисления денежных средств на расчетные  счета  ООО «ТандемАльянс» и ООО «ГарантРесурс».

Кроме того,  арбитражный апелляционный  суд принимает во внимание тот  факт, что  из   выписки  по расчетному  счету ООО «ТандемАльянс»  усматривается проведение  оплаты в  адрес   ООО «Легион СПб» за  техоборудование  по договору ТО-297/09-2007  от 24.09.2007 в  сумме 4837215,63 руб.  и в сумме  2235435,92 руб. (т.6 л.д.118, 119).

Вопрос  о  том,  какое  именно оборудование  приобретало  и оплачивало ООО «ТандемАльянс» у ООО  «Легион СПб»,  налоговым органом  не  исследовался.

В  отношении  движения денежных средств  по  расчетным  счетам ООО «ТандемАльянс» и ООО «ГарантРесурс»  Инспекция  указывает на  следующие  обстоятельства.

        Согласно  выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ТандемАльянс»,  открытому  в  ЗАО КБ «Росэнергобанк»,    от 29.01.2009 №02/15-26 за период 2007 года  денежные средства, перечисленные на расчетный счет ООО «ТандемАльянс»,  в течение 1 банковского дня перечисляются ООО «Селан», ООО «Кодар», ООО «ПримЦентр», ООО «Легион СПб», которые согласно базе Федерального информационного ресурса имеют признаки организаций- «однодневок», юридические адреса и руководители носят массовый характер.

     Согласно  выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ГарантРесурс», открытому  в  ЗАО КБ «Росэнергобанк», от 29.01.2009 №02/15-21 за период 2007 года,  денежные средства, перечисленные на расчетный счет ООО «ГарантРесурс»,  в течение 1 банковского дня перечислялись ООО «Восток», ООО «Бишон». По информации Федерального информационного ресурса юридические адреса и руководители названных  предприятий носят массовый характер.

        По  данной позиции  Инспекции  арбитражный  апелляционный  суд  считает необходимым указать,  что  в  данных  выписках по  расчетным  счетам  ООО «ТандемАльянс»  и ООО «ГарантРесурс»  не усматривается  ни одного  совпадения  по датам  и по суммам,  поступившим от  ООО «Лотус» и немедленно перечисленных  со  счетов ООО «ТандемАльянс»  и ООО «ГарантРесурс»  в адрес  ООО «Восток», ООО «Бишон».

        Наличие  (отсутствие)  взаимоотношений  ООО «ТандемАльянс»  и ООО «ГарантРесурс»  с   ООО «Восток»  и ООО «Бишон»  налоговым органом  в ходе проведения проверки  не  исследовалось;  документов по  таким фактам  Инспекцией в материалы дела не представлено.

Таким  образом, исходя из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТандемАльянс» и ООО «ГарантРесурс»,  является несостоятельным  довод  Инспекции   об использовании  расчетных счетов  названных  предприятий именно с целью проведения транзитных  платежей по  перечислению  поступивших  им денежных средств  на  счета  третьих лиц.

Позиция  налогового органа об отсутствии у ООО «ТандемАльянс» и ООО «ГарантРесурс»  арендных платежей,   в  соответствии  с  которой    Инспекцией  ставятся  под сомнение взаимоотношения   Общества с данными контрагентоми,  арбитражным апелляционным судом не принимается в силу того, что конкретных доказательств  наличия у ООО «ТандемАльянс»  и ООО «ГарантРесурс»  помещения, находящегося в аренде,  Инспекцией  в материалы дела не  представлено. Вопрос о возможном  нахождении  в  собственности  ООО «ТандемАльянс» и ООО «ГарантРесурс»  помещения, в котором они и располагались, налоговым органом  в ходе проведения  мероприятий налогового контроля  не  изучался и  доказательств  по данному  факту  Инспекцией в материалы дела не  представлено.

Довод  Инспекции об отсутствии у  ООО «ТандемАльянс» и ООО «ГарантРесурс» возможности  для  совершения реальных операций с Обществом  (отсутствие кадров, определенных управленческих и рабочих должностей,  отсутствие материальных ресурсов)  арбитражным апелляционным  судом  не  принимается в силу  его  несостоятельности.  При  этом арбитражный апелляционный  суд  считает  необходимым  указать, что ООО «ТандемАльянс»  и   ООО «ГарантРесурс»  являются    существующими  зарегистрированными  юридическими лицами,  поэтому  в  силу положений действующего гражданского законодательства они могли  привлечь  для исполнения  своих обязательств перед Обществом  любых третьих лиц.  Документов  по вопросу о  возможном  привлечении  ООО «ТандемАльянс»   третьих лиц  по  сделке с Обществом, Инспекцией  в материалы дела не  представлено.  В ходе проведения  выездной налоговой проверки  данный вопрос  налоговым органом   не исследовался.

При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный  суд  считает  несостоятельной  позицию  Инспекции  о  том, что  данные контрагенты не могли  вести  реальную хозяйственную  деятельность с Обществом. Представляется сомнительным довод  налогового органа о том,  что  названные  предприятия, имеющие  в процессе   ведения своей  финансово-хозяйственной  деятельности  обороты  более 500 млн. руб. и  более  800 млн. руб.,  были  созданы  как  фирмы-«однодневки»  с  целью использования их  в операциях, нарушающих  положения  действующего  законодательства.

Как  усматривается из материалов дела,  оборудование, приобретенное  Обществом у ООО «ГарантРесурс»  было ввезено  на территорию Российской Федерации  ЗАО «Галстек»  (письмо  ГНИВЦ ФНС России от 11.09.2009 №50-07-04/8292).

В рамках  статьи 93.1 НК РФ  Инспекцией  направлено  поручение в ИФНС России №21 по г.Москве  об истребовании у ЗАО «Галстек»  документов, касающихся  приобретенного Обществом оборудования.

Письмом от 26.08.2009 №23-08/953 от ИФНС России №21 по г.Москве  сообщила, что  ЗАО «Галстек» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, расчетные счета организации закрыты. Требования, направленные по юридическому адресу организации о предоставлении документов, не исполнены;  направлены запросы в органы внутренних дел   на розыск организации  и ее  должностных лиц (т.7 л.д.25-26).

Позицию  Инспекции  о  невозможности  приобретения ООО «ГарантРесурс»   у  ЗАО «Галстек»  оборудования, которое в дальнейшем  было  поставлено  Обществу,  арбитражный апелляционный  суд  считает  несостоятельной  и не  подтвержденной  надлежащими доказательствами. 

В  ответ  на запрос Инспекции от 07.08.2008 №09-19/2236дсп @  получен  ответ  из  ФГУП  «ГНИВЦ  ФНС России»   от 11.09.2009   №50-07-04/8282дсп@  в отношении ГТД, на основании которых  спорное оборудование  было  ввезено  ЗАО «Галстек» в  Российскую Федерацию, из которого  следует,  что  запрашиваемая Инспекцией информация,    подтвердилась  в отношении 24 из 26  ГТД.  Две ГТД  отсутствуют в базе  сданных, но  в базе имеются  иные  ГТД   с  расхождением  в  одну  или две  цифры (т.7 л.д.27-41).

Из материалов дела  усматривается, что в  счетах-фактурах, выставленных ООО «ГарантРесурс»  в адрес Общества,  указана  страна происхождения товара и  номера  ГТД, по которым  оборудование было ввезено  на территорию Российской Федерации.

Таким образом, факт  существования  приобретенного  Обществом оборудования  и  поступления  его в Российскую Федерацию подтверждается  материалами дела. Документов, опровергающих данный факт, и  свидетельствующих о поступлении в Российскую Федерацию  по  ГТД,  указанным   в  ответе  ФГУП  «ГНИВЦ  ФНС России», иного  оборудования,  чем  отражено в  данных  ГТД  и  которое  впоследствии было реализовано  Обществу,  налоговым органом в материалы дела не представлено.

Наличие  взаимоотношений  между ООО  «ГарантРесурс»  и ЗАО «Галстек»  по факту  поставки  спорного  оборудования  Инспекцией по результатам проведенных мероприятий налогового контроля  опровергнуто  не было.  Кроме того,  арбитражный апелляционный  суд  считает, что,  поскольку  ЗАО «Галстек» не являлось прямым контрагентом Общества, поэтому  взаимоотношения  данного  предприятия  с  ООО «ГарантРесурс»  не  имеют  значения  для  оценки  результатов   сделки  между  ООО «ГарантРесурс»  и Обществом и не могут  служить доказательством  отсутствия   реальных  взаимоотношений  между Обществом  и  ООО «ГарантРесурс».

В  отношении позиции Инспекции о несоответствии товарных накладных ООО «ТандемАльянс» требованиям,  предъявляемым к  первичным  бухгалтерским документам,  и о недоказанности  факта  поставки товара  Обществу,   арбитражный апелляционный  суд   считает,  что  отсутствие  некоторых реквизитов  в  названных первичных документах   не  опровергает  факта совершения  предприятием конкретных хозяйственных операций  и  не  связано  с   правом  налогоплательщика  на   применение налогового вычета по НДС.

В  материалах дела имеется протокол   допроса  от 27.03.2009  №18-198  главного  бухгалтера  Общества Савиных  Елены Викторовны, которая пояснила,  что обстоятельства  заключения  договоров с  ООО «ТандемАльянс» и ООО «ГарантРесурс»  ей неизвестны, Яхонтова и Навальнева  она не знает.  В отношении своих поставщиков Общество  проверяло информацию на сайте  Федеральной налоговой службы в сети Интернет, кроме того  поставщиков просили предоставить  копии устава, свидетельства  о  постановке на учет в налоговых органах и  карточки  с образцами  подписей  из банков  (т.5 л.д.1-4).

Савиных  Е.В.  также пояснила,  что  товарные  накладные  и  счета-фактуры  от  поставщиков  ООО «ТандемАльянс» и ООО «ГарантРесурс»   они  получали через курьера.  Водитель  Общества забирал  документы,  которые  привозили  поездом. 

Из   банковской  выписки  по расчетному  счету  «ГарантРесурс»  усматривается, что  данное предприятие  производило оплату  за «курьерскую  доставку в регионы по счету 72 от 26.05.2007» (т.4  л.д.183).

Из  банковской выписки по расчетному  счету ООО «ТандемАльянс»   усматривается,