Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 по делу n А28-19155/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

от 24.03.2008 № 4, от 31.03.2008 № 5, от 09.04.2008 № 6 об оплате Предпринимателем товара, приобретенного у ООО «Агропроминвест» (листы дела 127-131 том 1), оплата товара производилась в безналичном порядке на расчетный счет ООО «Агропроминвест».

Указанные документы (договор, счета-фактуры, накладные)  содержат сведения о подписании их руководителем и главным бухгалтером ООО «Агропроминвест» Волошиным А.В.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, Уставу организации ООО «Агпроминвест» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.03.2006, руководителем организации является Волошин А.В., учредителями организации являются несколько физических лиц (листы дела 102-108 том 1, листы дела 1-10 том 2).

В ходе проведения налоговой проверки Инспекция установила, что Волошин А.В. (согласно данным ЕГРЮЛ) является руководителем еще шести организаций; допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля Волошин А.В. отрицал факты подписания договора поставки, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, выставленных от имени ООО «Агропроминвест», указал, что финансово-хозяйственную деятельность в должности руководителя данной организации никогда не осуществлял, присутствовал при подготовке документов о регистрации ООО «Агропроминвест», об индивидуальном предпринимателе Вшивцеве М.В. ничего не знает, пояснил, что в период с 13.11.2007 по 13.05.2009 проходил военную службу по призыву, в связи с чем не имел возможности исполнять обязанности, не связанные со службой (протокол допроса Волошина А.В. от 20.04.2009 (листы дела 14-17 том 2), военный билет Волошина А.В. и справка войсковой части (листы дела 18-19 том 2)). Согласно заключению эксперта ГУ Кировской лаборатории судебной экспертизы от 02.06.2009 № 354-355/01-5 подписи от имени Волошина А.В. в представленных договоре поставки от 01.02.2008, товарно-транспортных накладных ООО «Агропроминвест» выполнены не Волошиным А.В., а другим лицом; в связи с полной несопоставимостью транскрипций исследуемых подписей от имени Волошина А.В. в счетах-фактурах и в товарных накладных ООО «Агропроминвест» и подписей Волошина А.В. невозможно дать заключение по вопросу – кем, самим Волошиным А.В. или другим лицом, выполнены подписи на счетах-фактурах и в товарных накладных ООО «Агропроминвест» (листы дела 34-43 том 2). По юридическому адресу ООО «Агропроминвест» не находится (протокол осмотра территории от 13.05.2009, листы дела 21-28 том 2); применяет общепринятую систему налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 1 квартал 2008 года, декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 1 квартал 2008 года не нулевая, нарушения законодательства о налогах и сборах выявлялись, согласно расчету авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2008 года работники в ООО «Агропроминвест» отсутствуют, транспортные средства и имущество за организацией не зарегистрированы, при этом организации не относится к фирмам «однодневкам» (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову от 14.07.2009 № 26-15-60538/10476, лист дела 31 том 2).

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов и понесенных затрат по взаимоотношениям с ООО «Опал» Предприниматель представил:

- договор поставки от 20.02.2008, заключенный между ООО «Опал» (продавцом) и Предпринимателем (покупателем), по условиям которого продавец передает в собственность, а покупатель принимает и оплачивает товар (семена трав) - листы дела 52-53 том 2;

- счета-фактуры, выставленные ООО «Опал» в адрес Предпринимателя, от 26.02.2008 № 3, от 11.03.2008 № 84, от 01.04.2008 № 5, от 15.04.2008 № 6, от 06.05.2008 № 7, от 02.06.2008 № 8, от 17.06.2008 № 9, от 08.09.2008 № 10 на общую сумму 11 186 809 рублей 83 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1 706 462 рублей 98 копеек (листы дела 54, 59, 64, 69, 74, 79, 84, 89 том 2);

- товарные накладные от 26.02.2008 № 3, от 11.03.2008 № 4, от 01.04.2008 № 5, от 15.04.2008 № 6, от 06.05.2008 № 7, от 02.06.2008 № 8, от 17.06.2008 № 9, от 08.09.2008 № 10 об отгрузке ООО «Опал» товара и принятии его Предпринимателем (листы дела 55, 60, 65, 70, 75, 80, 85, 90 том 2);

- товарно-транспортные накладные от 26.02.2008 № 36, от 11.03.2008 № 38 от 01.04.2008 № 128, от 15.04.2008 № 241, от 06.05.2008 № 368, от 02.06.2008 № 482, от 17.06.2008 № 495, от 08.09.2008 № 136 между ООО «Опал» (грузоотправитель) и Предпринимателем (грузополучателем);

- платежные поручения и квитанции к приходным кассовым ордерам (листы дела 94-96, 145-167 том 2) об оплате Предпринимателем в полном объеме товара, приобретенного у ООО «Опал» (в безналичном порядке на расчетный счет ООО «Опал» и наличными денежными средствами).

Указанные документы (договор, счета-фактуры, накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам) содержат сведения о подписании их от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Опал» Шестопёровой М.С.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Опал» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.02.2008, учредителем и руководителем организации является Шестопёрова М.С. (листы дела 48-51 том 2).

В ходе проведения налоговой проверки Инспекция установила, что Шестопёрова М.С. является руководителем еще двух организаций; допрошенная налоговым органом в качестве свидетеля и опрошенная сотрудником органов внутренних дел Шестопёрова М.С. пояснила, что зарегистрировала ООО «Опал» на свое имя за вознаграждение, фактически учредителем и руководителем данной организации никогда не являлась, отрицает факты подписания договора поставки, счетов-фактур, накладных от имени ООО «Опал», а также выдачи доверенностей на представление интересов данной организации, указала, что об индивидуальном предпринимателе Вшивцеве М.В. ничего не знает (протокол допроса свидетеля от 20.04.2009, листы дела 5-9 том 3; объяснения от 24.06.2009, лист дела 9 том 3). Согласно заключению эксперта ГУ Кировской лаборатории судебной экспертизы от 02.06.2009 № 354-355/01-5 подписи от имени Шестопёровой М.С. в представленных договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к приходным кассовым ордерам, в нескольких товарно-транспортных накладных ООО «Опал» выполнены не Шестопёровой М.С., а другим лицом; в связи с полной несопоставимостью транскрипций исследуемых подписей от имени Шестопёровой М.С. в ряде товарно-транспортных накладных ООО «Опал» и подписей Шестопёровой М.С. невозможно дать заключение по вопросу – кем, самой Шестопёровой М.С. или другим лицом, выполнены подписи на других товарно-транспортных накладных ООО «Опал» (листы дела 34-43 том 2). Согласно заключению специалиста УВД по Кировской области от 08.07.2009 подписи от имени Шестопёровой М.С. в представленных договоре поставки от 20.02.2008, счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Опал» выполнены не Шестопёровой М.С., а другим лицом (лист дела 49 том 3). По юридическому адресу ООО «Опал» не находится (протокол осмотра территории от 13.05.2009, листы дела 10-18 том 3); применяет общепринятую систему налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2008 года, декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 9 месяцев 2008 года не нулевая, нарушения законодательства о налогах и сборах выявлялись, проверки соблюдения налогового законодательства проводились, согласно расчету авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2008 года численность работников ООО «Опал» отсутствует, транспортных средств и имущества не зарегистрировано, при этом организация не относится к фирмам «однодневкам» (письмо ИФНС России по городу Кирову от 14.07.2009 № 26-15-60538/10476, лист дела 31 том 2). 

Также в ходе проведения налоговой проверки Инспекция установила, что согласно представленным товарно-транспортным накладным товар доставлялся от ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» в адрес Предпринимателя автомобилем МАЗ, принадлежащим индивидуальному предпринимателю Соснину Е.М., водителем Шевниным В.Н. Из объяснений индивидуального предпринимателя Соснина Е.С. от 23.06.2009, отобранных сотрудником органов внутренних дел (листы дела 58-59 том 3), следует, что в январе 2008 года между ним и Предпринимателем был заключен договор об организации перевозок; в 2008 году он осуществлял для Предпринимателя перевозку семян из г.Кирова в г.Москву; Соснин Е.С. пояснил, что для оказания услуг по перевозкам в 2008 году у него работало четыре водителя, в том числе водитель Шевнин В.Н., который в 2008 году ездил с семенами; Соснину Е.С. организации ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» не знакомы. Допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля Шевнин В.Н. пояснил, что работал у индивидуального предпринимателя Соснина Е.С. в качестве водителя на автомобиле МАЗ, организации ООО  «Агропроминвест» и ООО «Опал» ему не знакомы, по адресу указанных организаций он не был, никаких загрузок по их адресам не осуществлял; указал, что подписи в представленных товарно-транспортных накладных ему не принадлежат (протокол допроса Шевнина В.Н. от 21.05.2009, листы дела 56-57 том 3).

Между тем, Инспекция не установила и материалами дела не подтверждается, что Предпринимателю было известно либо должно было быть известно о недостоверности сведений, указанных ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» в счетах-фактурах и других документах, действиях учредителей при создании и регистрации организаций и фактическом их участии в финансово-хозяйственной деятельности организации. Предпринимателем получен и представлен устав ООО «Агропроминвест», проверено, что ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» зарегистрированы в качестве юридических лиц и состоят на налоговом учете (о чем в дело представлены соответствующие свидетельства), проверено, что сведения, указанные ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» в счетах-фактурах и других документах, соответствуют сведениям, имеющимся в ЕГРЮЛ, в том числе о руководителях организаций. Доказательства, свидетельствующие о взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентами, отсутствуют. Предприниматель осуществляет оптовую торговлю семенами. В 2008 году поставщиками семян являлись ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал»; приобретенные семена получены и оприходованы Предпринимателем и налоговым органом не оспаривается, что они имелись у Предпринимателя в наличии, а также использованы Предпринимателем для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (реализованы). При указанных обстоятельствах факт ненахождения контрагента по юридическому адресу не может рассматриваться в качестве основания для вывода о том, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, и для признания налоговой выгоды необоснованной.

Нарушения, допущенные при составлении товарно-транспортных накладных, а именно то, что товарно-транспортные накладные от имени руководителя ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» и водителя автомобиля указанными лицами не подписаны, также не свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Товары в действительности имелись у Предпринимателя. Допущенные нарушения при составлении товарно-транспортных накладных не свидетельствуют о том, что товары у указанных поставщиков не приобретались. Об этом также не свидетельствуют пояснения индивидуального предпринимателя Соснина Е.С. и водителя Шевнина В.Н. Из указанных пояснений видно, что Предпринимателем использовались услуги по доставке товаров автомобильным транспортом, при этом водитель Шевнин В.Н. не отрицает перевозку семян для Предпринимателя. То обстоятельство, что водитель Шевнин В.Н. указывает на перевозку семян из г.Советска Кировской области с территории другой фирмы, не означает то, что товары не приобретались у названных поставщиков. Налоговым органом не доказано, что продажа и отгрузка семян Предпринимателю производилась другой организацией, а не названным поставщиками. Неизвестность наименований организаций ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» для индивидуального предпринимателя Соснина Е.С. и водителя Шевнина В.Н. не подтверждает доводов налогового органа, поскольку договорные отношения с указанными организациями имелись у Предпринимателя, а не у названных лиц. Кроме того, получая объяснения от водителя Шевнина В.Н. (протокол допроса свидетеля от 21.05.2009, лист дела 56-57 том 3), налоговым органом не названо адресов организаций ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал», поэтому ответ водителя Шевнина В.Н. о том, что по «адресам данных фирм» он никогда не был и загрузок не осуществлял, не может быть признан достоверным и свидетельствующим о том, что водитель не перевозил приобретенные Предпринимателем товары от названных контрагентов. Также суд учитывает, что товарно-транспортные накладные не являются обязательным документом, на основании которых могут быть предоставлены налоговые вычеты по рассматриваемым операциям.

При этом Инспекция в ходе проведения налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2008 год, при исчислении которых Предпринимателем были заявлены расходы по оплате рассматриваемых сумм поставщикам семян (лист дела 69 (оборот) том 1), не оспорила совершение Предпринимателем хозяйственных операций по приобретению семян у ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал», а посчитала их документально подтвержденными и направленными на получение дохода от реально осуществляемой Предпринимателем деятельности по оптовой торговле семенами. Доходы от реализации семян сформировали у Предпринимателя налоговую базу по этим налогам и налогу на добавленную стоимость. 

Также из материалов дела видно, что в спорный период ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» представляли в налоговый орган отчетность, в том числе не нулевые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года и за 9 месяцев 2008 года соответственно, налоговым органом проводились проверки соблюдения ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» налогового законодательства, по сведениям налогового органа ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» не относятся к фирмам «однодневкам» (письмо ИФНС России по городу Кирову от 14.07.2009 № 26-15-60538/10476, лист дела 31 том 2). Согласно выпискам по банковским счетам ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 организациями осуществлялись операции по приобретению и реализации товаров (работ, услуг) с различными организациями. Указанные обстоятельства свидетельствуют об осуществлении ООО «Агропроминвест» и ООО «Опал» в спорный период хозяйственной деятельности. Доказательств, свидетельствующих об обратном, налоговым органом не представлено. Следовательно, не могут быть приняты во внимание ссылки налогового органа на отсутствие у организаций транспортных средств и имущества, численности организаций. При этом суд учитывает то, что в данном случае организациями и не оказывались услуги по доставке (перевозке)