Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 01.04.2008 по делу n А29-5748/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и реализацией включают в себя, в том числе расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации определены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 указанной нормы права, при реализации товаров и (или) имущественных прав, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из указанных в данной норме методов оценки покупных товаров.

Как следует из материалов дела, предпринимателю по результатам выездной проверки был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 10 268 рублей 00 копеек, в том числе оспариваемая налогоплательщиком сумма - 10 138 рублей 00 копеек.

Налоговый орган установил, по данным налоговой декларации налогоплательщика, сумма дохода, полученного предпринимателем в 2004 году по данным налогоплательщика и налогового органа, составила 1 307 506 рублей 00 копеек. Сумма профессиональных налоговых вычетов, по данным предпринимателя составила 1 307 506 рублей 00 копеек, а по данным налогового органа сумма профессиональных вычетов предпринимателя  составляет 1 229 519 рублей 90 копеек (том 5, листы дела 100,111).

При этом, как следует из материалов проверки, налоговым органом не принята в состав расходов предпринимателя стоимость приобретенных, но не реализованных в связи с осуществлением оптовой торговли товаров, на сумму 166 060 рублей, согласно приложению № 26 к акту проверки (том 4, листы дела 65-80, том 6, листы дела 6-23) .

При этом налоговым органом на основании представленных в ходе проверки предпринимателем документов по приобретению товаров (счетов - фактур №№ я 018 от 03.01.2004 года; я 178 от 07.01.2004 года; ф 025 от 02.02.2004 года; м 033 от 01.03.2004 года; м 117 от 15.03.2004 года; aп № 022 от 03.04.2004 года, ма 110 от 10.05.2004 года, № ин 023 от 05.06.2004 года; № ил 021 от 01.07.2004 года, № ил 101 от 25.07.2004 года; ав 105 от 03.08.2004 года; с 106 от 01.09.2004 года, № с 220 от 10.09.2004 года, № с 315 от 19.09.2004 года; № о009 от 02.10.2004 года; № н 102 от 10.11.2004 года; № д 009 от 01.12.2004 года; № д 140 от 15.12.2004 года; № д 163 от 18.12.2004; платежных документов) частично приняты расходы на стоимость приобретения данных товаров в сумме 1 142 752 рубля.

Налогоплательщиком к акту проверки представлены возражения, из которых следует, что фактически им реализовывались в 2004 году товары (оргтехника), приобретенные в 2003 году у ООО «Аква Лайт» на основании счетов - фактур: № С 173 от 16.09.2003 года на сумму 145 404 рубля 00 копеек, в том числе НДС 24 234 рубля 00 копеек;  № н 112 от 11.11.2003 года на сумму 106 012 рублей 00 копеек, в том числе НДС в сумме 17 668 рублей 67 копеек; № д 248 от 13.10.2003 года на сумму 141 195 рублей 00 копеек, в том числе НДС в сумме 23 532 рубля 50 копеек;; № д 319 от 25.12.2003 года на сумму 25 270 рублей, в том числе НДС в сумме 4 211 рублей 67 копеек, оплата по которым подтверждена платежными поручениями на оплату предпринимателем ООО «Аква Лайт» приобретенной в 2003 году оргтехники (том 7, листы дела 118-133). Кроме указанных документов налогоплательщик представил  акт ревизии остатков товаров на оптовую торговлю по состоянию на 01.01.2004 года (том 1, лист дела 100). Согласно данному акту по состоянию на 01.01.2004 года у предпринимателя оставались нереализованные товары (принтер лазерный, монитор ЖК, копировальный аппарат, диск, сканер, винчестер, процессор, память и др.) на общую сумму 408 041 рублей 00 копеек. По-мнению налогоплательщика, поскольку им в 2003 году приобретались товары, стоимость которых была выше, той, которая была указана в счетах- фактурах на приобретение товаров за 2004 год, принятые налоговым органом, расходы предпринимателя на приобретение товаров за 2004 год должны быть увеличены и приняты, с учетом расходов, на приобретение товаров в 2003 году, не реализованных на 01.01.2004 года, в сумме 41 519 рублей 37 копеек, согласно расчету налогоплательщика (том 1, лист дела 100).

Между тем, расходы предпринимателя по приобретению товаров правомерно приняты налоговым органом исходя из документов, представленных налогоплательщиком (счетов - фактур, платежных документов) с учетом реализованных при осуществлении оптовой торговли  товаров в 2004  году (а не по расчету налогоплательщика).

Материалы дела показали, стоимость товаров, приобретенных и реализованных предпринимателем  в 2004 году, отражена в книге учета доходов и расходов. При этом в данной книге не отражены расходы по приобретению оргтехники на основании счетов - фактур выставленных ООО «Аква Лайт» в 2003 году (том 2, листы дела 110-111).

В силу пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей: стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Вместе с тем, суд первой инстанции при принятии решения по делу правомерно учел, что предпринимателем, вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не были представлены книга доходов и расходов за 2003 год, о том, что стоимость приобретенных в 2003 году товаров не была им учтена в качестве расходов при исчислении налога на доходы физических лиц за 2003 год. С возражениями на акт выездной проверки предпринимателем представлялись только счета-фактуры и платежные документы за 2003 год. Книга учета доходов и расходов предпринимателя за 2003 год не представлена налогоплательщиком налоговому органу, в суд первой инстанции и с апелляционной жалобой.

Апелляционный суд учитывает, что налоговая инспекция подтвердить либо опровергнуть указанное обстоятельство, в соответствии со статьями 65,200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имела возможности, поскольку выездной проверкой деятельность предпринимателя в 2003 году охвачена не была.

Кроме того, предпринимателем не представлены доказательства, что спорные товары были реализованы в связи с осуществлением деятельности по оптовой торговле, а не в розницу и именно в спорный период: не представлены документы, подтверждающие учёт товаров (товарные отчёты по движению товаров, накладные на передачу товаров в опт). В книге учета доходов расходов за 2004 год, представленной предпринимателем, тоже имеется ссылка о реализации им товаров только в розницу.

При таких обстоятельствах довод налогоплательщика, что судом первой инстанции не была дана оценка его доводам, отклоняется. У апелляционного суда не имеется основания для удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 10 138 рублей 00 копеек, пени и штрафа, соответствующих указанной сумме налога.

Кроме того, как усматривается из материалов дела, аналогичные обстоятельства послужили основанием для начисления предпринимателю единого социального налога за 2004 год в сумме 10 294 рублей 17 копеек. Занижение налоговой базы связано с исключением из состава расходов предпринимателя за 2004 год суммы 77 986 рублей 10 копеек. Поскольку заявитель апелляционной жалобы не представил доказательства того, что расходы, понесенные им в связи с приобретением в 2003 году товаров, которые он реализовал только в 2004 году, не были учтены предпринимателем в целях налогообложения в 2003 году, доводы налогоплательщика о том, что спорные расходы могут быть учтены в 2004 году, отклоняются апелляционным судом по тем же основаниям, что и были приняты судом во внимание при  непринятии спорных расходов по налогу на доходы физических лиц в 2004 году.

Кроме того, единый социальный налог за  2005 год в сумме 99 рублей 90 копеек был доначислен предпринимателю Чернявскому А.В. в связи занижением полученного дохода от предпринимательской деятельности на сумму 999 рублей 00 копеек (том 5, лист дела 111). По данным налогоплательщика, сумма полученного им дохода за 2005 год составила 677 667 рублей 00 копеек, проверкой установлено, что налогоплательщиком за указанный период был получен доход в сумме 678 666 рублей 00 копеек, что подтверждено документально: согласно выписке банка, оплата по счетам-фактурам, поступила предпринимателю Чернявскому А.В. в сумме 678 666 рублей 00 копеек. Кроме того, данное обстоятельство не оспаривается  налогоплательщикам.

При таких обстоятельствах у апелляционного суда не имеется основания для удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика в указанной части.  

Как усматривается из материалов дела, предприниматель Чернявский А.В. в 2004 году являлся плательщиком налога на добавленную стоимость по деятельности, связанной с реализацией товаров по оптовой торговле.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлена неполная уплата предпринимателем налога на добавленною стоимость за 2004 год в сумме 29 891 рубль 00 копеек в связи с включением налогоплательщиком в состав налоговых вычетов сумм налога, уплаченных Чернявским А.В. продавцам за товар, который не был реализован им в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по оптовой торговле.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федера­ции налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уп­лаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в та­моженных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

 товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налого­вые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федера­ции, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приоб­ретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Фе­дерации. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении това­ров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствую­щих первичных документов.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 170 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав на­логоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, ус­ луг), имущественных прав, операции по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, ис­пользуемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход. При этом налогоплательщик обя­зан вести раздельный учет сумм налога, по приобретенным товарам, используе­мым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций.

При