Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 по делу n А82-2316/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

– в сумме 5 357 215 рублей, за июль 2005 года – в сумме 3 317 006 рублей, за август 2005 года – в сумме 6 162 818 рублей, за сентябрь 2005 года – в сумме 5 153 403 рублей (листы дела 14-15 том 11).

Уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за указанные налоговые периоды, в которых были бы исчислены другие суммы налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы и налоговых вычетов (налоговые вычеты в большем размере), Обществом не представлялись.

Всесторонне, полно и объективно исследовав и оценив все представленные в дело доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Обществом в полном объеме (на всю сумму, заявленную в налоговых декларациях) подтверждено документально соблюдение предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость:

- за январь, февраль, апрель, май, июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2004 года;

- за февраль и май 2005 года.

Следовательно, за эти налоговые периоды Обществом правильно исчислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, и неуплаты налога на добавленную стоимость за эти налоговые периоды не допущено.

Обществом также подтверждено документально соблюдение предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость частично (в части суммы вычета, заявленного в налоговых декларациях):

- за март 2004 года – в сумме 565 922 рублей, за август 2004 года – в сумме 720 314 рублей;

- за сентябрь 2005 года – в сумме 5 048 237 рублей.

Между тем, по итогам указанных налоговых периодов (март и август 2004 года, сентябрь 2005 года) суммы документально подтвержденных налоговых вычетов превышают общие суммы налога, исчисленные при определении налоговой базы за эти налоговые периоды.

Следовательно, за указанные налоговые периоды (март и август 2004 года, сентябрь 2005 года) Обществом не допущено неуплаты налога на добавленную стоимость.

По остальным спорным налоговым периодам Обществом подтверждено документально соблюдение предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в следующих суммах:

- за июль 2004 года – в сумме 539 177 рублей;

- за январь 2005 года – в сумме 1 551 395 рублей, за март 2005 года – в сумме 2 270 989 рублей, за апрель 2005 года – в сумме 2 581 448 рублей, за июнь 2005 года – в сумме 5 314 800 рублей, за июль 2005 года – в сумме 3 296 054 рублей, за август 2005 года – в сумме 5 915 593 рублей.

Таким образом, подлежал уплате Обществом в бюджет по итогам указанных налоговых периодов налог на добавленную стоимость:

- за июль 2004 года – в сумме 52 334 рублей (591 511 рублей – 539 177 рублей). За данный налоговый период Обществом уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 4 863 рублей (591 511 рублей – 586 648 рублей);

- за январь 2005 года – в сумме 145 064 рублей (1 696 459 рублей – 1 551 395 рублей). За данный налоговый период налог на добавленную стоимость к уплате Обществом не исчислен и не уплачен;

- за март 2005 года – в сумме 306 721 рубль (2 577 710 рублей – 2 270 989 рублей). За данный налоговый период налог на добавленную стоимость к уплате Обществом не исчислен и не уплачен;

- за апрель 2005 года – в сумме 327 839 рублей (2 909 287 рублей – 2 581 448 рублей). За данный налоговый период Обществом уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 207 729 рублей (2 909 287 рублей – 2 701 558 рублей);

- за июнь 2005 года – в сумме 103 053 рублей (5 417 853 рубля – 5 314 800 рублей). За данный налоговый период Обществом уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 60 638 рублей (5 417 853 рубля – 5 357 215 рублей);

- за июль 2005 года – в сумме 334 646 рублей (3 630 700 рублей – 3 296 054 рубля). За данный налоговый период Обществом уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 313 694 рублей (3 630 700 рублей – 3 317 006 рублей);

- за август 2005 года – в сумме 180 897 рублей (6 096 490 рублей – 5 915 593 рубля). За данный налоговый период налог на добавленную стоимость к уплате Обществом не исчислен и не уплачен.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Обществом допущена неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость в общей сумме 863 630 рублей, в том числе:

- за июль 2004 года – в сумме 47 471 рубль,

- за январь 2005 года – в сумме 145 064 рублей,

- за март 2005 года – в сумме 306 721 рубль,

- за апрель 2005 года – в сумме 120 110 рублей,

- за июнь 2005 года – в сумме 42 415 рублей,

- за июль 2005 года – в сумме 20 952 рублей,

- за август 2005 года – в сумме 180 897 рублей.

При определении сумм налога на добавленную стоимость, правильно отнесенных налогоплательщиком к вычету и, соответственно, сумм налога на добавленную стоимость, неуплаченных налогоплательщиком, судом первой инстанции правильно установлены по каждому из спорных налоговых периодов:

- суммы налога на добавленную стоимость, признанные налоговым органом правильно отнесенными к вычету и в отношении которых налогоплательщиком подтверждено наличие правовых оснований для дополнительного включения в налоговые вычеты (при принятии Инспекцией оспариваемого решения (в редакции решения Управления) и в ходе судебного разбирательства);

- суммы налога на добавленную стоимость, признанные налоговым органом правильно отнесенными к вычету, но не учтенные налоговым органом ввиду допущенных им арифметических ошибок;

- суммы налога на добавленную стоимость (по спорным операциям приобретения товаров у ООО «Лидер Инком», ООО «Велар Холдинг», ОАО «Концерн Калина», ООО «Мелисса трейд», ООО «Юнилевер СНГ», ООО «Дарлетт», ООО «Алант», ЗАО «Колгейт Палмолив», ЗАО «Натусана», ООО «ИнвестПром», ООО «Альтаир М», ООО «Торговая сеть «Градиент», ОАО «Красный Перекоп»), правильно отнесенные налогоплательщиком к вычету с соблюдением всех необходимых условий применения вычета.

При этом суд первой инстанции правильно в соответствии с приведенными нормами Кодекса исходил из того, что налоговые вычеты при рассмотрении настоящего дела могут быть признаны правильно примененными налогоплательщиком в каждом из спорных налоговых периодов в сумме, не превышающей заявленную сумму налоговых вычетов в налоговой декларации по этому налоговому периоду.

Доводы Общества о том, что при восстановлении бухгалтерского учета, представлении первичных документов в ходе проверки и в ходе судебного разбирательства, подтверждении ими примененных вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость за спорные налоговые периоды и отнесении налоговых вычетов к конкретному налоговому периоду Общество руководствовалось датами отгрузок и датами оплат и объективно не учитывало дату получения счетов-фактур (поэтому невозможно выйти на продекларированные суммы налоговых вычетов при их подтверждении), не могут быть приняты во внимание, поскольку Обществом не представлено доказательств получения конкретного счета-фактуры в ином налоговом периоде и соблюдения условий применения налоговых вычетов (в том числе при получении счета-фактуры) в ином налоговом периоде.

Доводы Общества о том, что налоговым органом по операции приобретения товара у ООО «ВТК ВАН» необоснованно был признан правильно примененным вычет по налогу на добавленную стоимость в другом отчетном периоде (в январе 2004 года), также не могут быть приняты во внимание. В данном случае Обществом в подтверждение вычетов представлен акт сверки взаимных расчетов между Обществом и ООО «ВТК ВАН» по состоянию на 31.12.2004 (лист дела 72 том 9), в котором отражено, что в январе 2004 года налогоплательщиком получен товар на общую сумму 142 102 рублей 13 копеек, оплата которого произведена всего на сумму 36 562 рублей 37 копеек, в том числе в феврале 2004 года на сумму 18 500 рублей, в июле 2004 года на сумму 15 000 рублей и в сентябре 2004 года на сумму 3 062 рублей 37 копеек. При этом по решению налоговых органов налоговые вычеты предоставлены Обществу в январе 2004 года в сумме 5 577 рублей в отношении всей стоимости приобретенного и оплаченного товара (18 500 рублей + 15 000 рублей + 3 062 рубля 37 копеек) / 118 процентов х 18 процентов. Отнесение налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость за февраль, июль и сентябрь 2004 года в сумме, соответствующей стоимости оплаченного товара в эти периоды (за февраль 2004 года в сумме 2 822 рублей, за июль 2004 года в сумме 2 288 рублей, за сентябрь 2004 года в сумме 467 рублей), не влечет изменения исчисленных сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет в феврале и сентябре 2004 года, поскольку в указанные налоговые периоды налоговые вычеты Обществом подтверждены в полном объеме и неуплаты налога не допущено. Вместе с тем суд апелляционной инстанции не находит оснований для учета налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость за июль 2004 года в сумме 2 288 рублей (увеличения в связи с этим суммы подтвержденных налоговых вычетов за июль 2004 года на 2 288 рублей и признания неуплаченной суммы налога за июль 2004 года в размере 45 183 рублей), так как приходит к выводу о том, что указание в акте сверки взаимных расчетов «оплата (28.07.2004)» не является достаточным подтверждением того, что стоимость приобретенного товара в сумме 15 000 рублей оплачена налогоплательщиком в июле 2004 года. В данном случае отсутствует платежный документ, подтверждающий оплату товара в июле 2004 года; в акте сверки взаимных расчетов не указаны дата и номер платежного документа; отсутствуют доказательства, свидетельствующие о заявлении налогоплательщиком вычетов по спорной операции в сумме 2 288 рублей в июле 2004 года. Налоговым органом приняты вычеты по спорной операции в полном объеме. По мнению Общества, налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО «Косметика Эманси» и оплаченный Обществом этому поставщику, составляет всего 107 472 рубля и подлежит принятию в налоговые вычеты за февраль 2004 года в сумме 23 250 рублей, за март 2004 года в сумме 43 250 рублей, за апрель 2004 года в сумме 15 694 рублей, за май 2004 года в сумме 22 228 рублей, за июль 2004 года в сумме 3 051 рубль (лист дела 132 том 8). Налоговым органом приняты и признаны в ходе судебного заседания подлежащими принятию налоговые вычеты по этому контрагенту всего в сумме 163 316 рублей, в том числе за февраль 2004 года в сумме 34 712 рублей, за март 2004 года в сумме 84 449 рублей, за апрель 2004 года в сумме 40 441, за май 2004 года в сумме 3 714 рублей (листы дела 55-74 том 4). Обществом не доказан факт неполного принятия вычетов по этому контрагенту. Доводы Общества о необходимости принятия налоговых вычетов по этому контрагенту в указанные налогоплательщиком периоды документально не подтверждены. Обществом представлен документ - «взаиморасчеты с клиентами с 01.01.2004 по31.12.2004», в котором указано на «РКО» с определенными номерами и датами, суммами «увеличения долга клиента» (лист дела 136 том 8). Между тем, отсутствуют платежные документы (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам либо кассовые чеки), подтверждающие действительное осуществление Обществом оплаты приобретенного товара в указанные им месяцы и в указанных им суммах. Применение сумм налоговых вычетов по операциям приобретения товара у этого контрагента (по мере оплаты товара, указанной налогоплательщиком) не влечет изменение исчисленных сумм налога на добавленную стоимость по итогам февраля-мая 2004 года, поскольку неуплаты налога на добавленную стоимость по этим налоговым периодам Обществом не допущено. Доказательств соблюдения всех необходимых условий применения налоговых вычетов по этому контрагенту в июле 2004 года в сумме 3 051 рубль, в том числе доказательств действительного совершения оплаты товара и налога на добавленную стоимость на эту сумму в июле 2004 года, Обществом не представлено. По иным операциям приобретения товаров (работ, услуг) и в иные налоговые периоды Обществом не указано на непринятие сумм налоговых вычетов по конкретным счетам-фактурам.

Судом апелляционной инстанции не выявлено неправомерного непринятия заявленных Обществом сумм налоговых вычетов за июль 2004 года, январь, март, апрель, июнь-август 2005 года.

Судом первой инстанции правильно отклонены доводы Общества о правомерном применении налоговых вычетов за январь-сентябрь 2005 года в виде сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при реализации соответствующих товаров (работ, услуг), имеющих место, как указывает Общество, как правило, в одном налоговом периоде (листы дела 1-18 том 8). В данном случае Обществом документально не подтверждено соблюдение условий применения налоговых вычетов. Так Обществом не представлено расчетов и документов, позволяющих с достоверностью установить, какие суммы и по каким платежным документам учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы в качестве авансовых платежей. В связи с этим не подтверждается то, что налогоплательщиком были исчислены и уплачены суммы налога с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок (пункт 8 статьи 171 Кодекса), а также не имеется оснований полагать, что вычеты заявлены в виде сумм налога, исчисленных с авансовых платежей, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг (пункт 6 статьи 172 Кодекса). Расчет сумм налоговых вычетов с авансовых платежей, представленный налогоплательщиком (листы дела 1-18 том 8) соблюдение условий применения налоговых вычетов не подтверждает, поскольку платежи по указанным счетам-фактурам, поступившие налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг), нельзя признать авансовыми для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Ссылки Общества на письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24.09.2003, от 27.02.2004, письма Федеральной налоговой службы от 22.03.2005, от 17.05.2005 и исполнение изложенных в них разъяснений не могут быть приняты во внимание, поскольку отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что налогоплательщиком в декларациях по налогу на добавленную стоимость за истекший налоговый период отражались как суммы налога, исчисленные с сумм поступившей оплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), так и с реализации указанных товаров (работ, услуг) и суммы налога, исчисленные с авансов, принимались к вычету в налоговом периоде при реализации товаров. Неустранимых сомнений, противоречий и неясностей нормы Кодекса, регулирующие спорные правоотношения в проверяемый период, не содержат.

Доводы Общества о том, что в акте налоговой проверки и в оспариваемом решении налогового органа не упоминаются авансовые платежи и не принимаются налоговые вычеты по авансовым платежам, подлежат отклонению, так как в решении налогового органа изложены обстоятельства