Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2010 по делу n А54-4676/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

- городской округ город Сасово не позднее 1 марта указанного года.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года (пункт 14 статьи 396 НК РФ).

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что размер налоговой базы зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определенной на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом), и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Летному училищу  Сасовского района Рязанской области в постоянное пользование отведено 735,82 га земли, настоящее землепользование записано в государственной книге регистрации землепользования за №1  23.02.1962 (Акт на право пользования землей).

Постановлением Главы администрации Рязанской области от 27.12.1993 №458 в состав городских земель включены, в том числе,  земли Сасовского летного училища – 614 га.

Налогоплательщиком  02.05.2006,  06.07.2006, 25.10.2006   представлены в Инспекцию  налоговые расчеты авансовых  платежей по земельному налогу соответственно за  1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2006 года в отношении земельного участка  62:27:002 0301:002, кадастровой стоимостью                  217 319 448 руб. За каждый период налог исчислен к уплате в сумме            814 948 руб. на основании сведений о кадастровом номере, общей площади  - 6 065 293 кв. м, кадастровой стоимости – 217 319 тыс. руб., содержащихся в  реестре Управления Федерального агентства   кадастра объектов недвижимости Рязанской области от 10.04.2006.

Судом также установлено, что  в 2006 году в пользовании у Института находился земельный участок площадью 6 065 293 кв. м, что не оспаривается  сторонами. Права на данный земельный участок в установленном порядке  не зарегистрированы.

Институтом в Инспекцию 05.02.2007 представлена налоговая декларация  по земельному налогу за 2006 год в отношении этого же земельного участка той же кадастровой стоимостью, налог исчислен к уплате  в сумме                   3 259 792 руб.

Институт 19.02.2007 вновь представил налоговую декларацию  по земельному налогу за 2006 год в отношении того же земельного участка. В данной декларации  в  отличие от предыдущей в разделе 1 указана оставшаяся сумма  налога 814 948 руб., подлежащая доплате по итогам 2006 года.

Оплата налога в сумме 3 259 792 руб. произведена платежными поручениями от 03.05.2006 №411, 30.06.2006 №621,  25.09.2006 №971, 30.11.2006 №1246.

Как следует из материалов дела, кадастровая стоимость  указанного земельного участка налогоплательщиком определена на основании постановления Администрации Рязанской области  от 10.02.2003 №27 «О кадастровой стоимости земель поселений на территории Рязанской  области», которым определен удельный  показатель кадастровой стоимости земель (приложения 1 и 2) в зависимости от  функционального использования  земель и  номера квартала (зоны градостроительной ценности).

Поскольку земельный участок, переданный училищу находится в различных  зонах, то определен  средний удельный показатель кадастровой стоимости 35,83 и путем умножения на площадь участка определена его кадастровая стоимость 217 319 тыс. руб. Согласно п. 3 постановления нормативная цена земельных участков, расположенных в черте поселений, соответствует кадастровой стоимости земель поселений, установленной Приложениями 1 и 2 к настоящему постановлению.

Согласно объяснениям заявителя в связи с полученными  сведениями от налоговой инспекции о разделении  указанного земельного участка  на 18 земельных участков налогоплательщиком  06.03.2007 представлена корректирующая налоговая декларация за 2006 год  в отношении земельных участков с кадастровой стоимостью: 62:27:002 0301:0002 – 6 132 203 руб., 62:27:002 0301:0002 – 81 512 руб., 62:27:002 0301:0004 –                            93 600 руб., 62:27:002 0301:0005 – 785 700 руб., 62:27:002 0301:0006 –             3 590 400 руб., 62:27:002 0301:0007 – 816 000 руб., 62:27:002 0103:0024 –       45 531 руб., 62:27:002 0103:0025 – 15 058 руб., 62:27:002 0101:0018 –       302 000 руб., 62:27:002 0103:0122 – 33 498 150 руб., 62:27:002 0105:0011 –     13 326 755 руб., 62:27:002 0105:0012 – 6 482 118 руб., 62:27:002 0105:0013 –   3 406 206 руб., 62:27:002 0105:0014 -  141 988 руб., 62:27:002 0105:0016 – 63 086 руб., 62:27:002 0105:0017 – 36 015 руб., 62:27:002 0106:0003 –               4 679 160 руб., 62:27:002 0106:0004 – 112 308 руб.

Всего подана декларация в отношении 18 земельных участков общей площадью 4 269 072,20 кв. м, налог исчислен   к уменьшению на                      1 340 726 руб.

К уплате  по указанным  18-ти земельным участкам налог исчислен  в сумме     1 104 118   руб.   В   связи   с   тем,   что    налог   уплачен   в    сумме 3 259 792 руб., к уменьшению подлежала сумма 2 155 675 руб., из которой исключена сумму  814 948 руб., указанная как подлежащая к уплате по декларации от 19.02.2007.

В Межрайонную ИФНС России №4 по Рязанской области сведения от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ  о 18-ти участках налогоплательщика общей площадью  4 269 072,20 кв. м кадастровой стоимостью 73 607 700 руб. поступили согласно объяснениям Инспекции  20.04.2006.

Налоговый орган, полагая, что в пользовании налогоплательщика согласно государственному акту находится земельный участок площадью       6 065 293 кв. м, исключил из  указанной площади  общую площадь земельного участка, в отношении которого 06.03.2007 подана корректирующая налоговая декларация – 4 269 072 кв. м, и пришел к выводу о том, что Институтом не представлена декларация в отношении земельного участка площадью 1 796 221 кв. м.

В связи с этим налоговым органом  в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области были направлены запросы от 16.03.2009 №13-09/1888, от 31.03.2009 №13-09/2508 о предоставлении информации  о зарегистрированных за училищем земельных участках  и их кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2006, на 01.01.2007, на 01.01.2008, а также сведения в отношении участка площадью 1 794 772 кв. м, по состоянию на те же даты.

В письме от 30.04.2008 №01-14-484  Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области сообщило налоговому органу  о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровой стоимостью 62:27:0:0024, площадью 1 794 772 кв. м – 403 518 588,76 руб.  актуальна по состоянию на 01.01.2006, на 01.01.2007.

Из письма Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области от 07.04.2009 №52 следует, что Институту на праве  постоянного бессрочного пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 62:27:0:24 площадью  1 794 772 кв. м с кадастровой стоимостью 403 518 588,76 руб., которая является одинаковой на все запрашиваемые  даты.

Как следует из письма Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области от 05.05.2009 №66, формирование  указанных земельных участков имело место в связи с  кадастровым делением г. Сасово. В связи с этим возникли сложности постановки на учет ранее закрепленного за училищем земельного участка. Оставшийся спорный земельный участок (19-ый) представляет собой улицы, площади, застроенные территории, входящие в различные кадастровые кварталы. Решение о постановке его на кадастровый учет было принято 14.06.2007.

Согласно представленным  Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области в материалы дела  копиям кадастровых паспортов  земельных участков с измененными данными по состоянию на  январь 2010 года, актам определения их кадастровой стоимости  от 28.09.2005  указанные земельные участки изначально  ранее учитывались как единый массив и даты регистрации (1993 год, 1998 год) изменялись в зависимости от вносимых изменений в размер земельного участка. Кадастровая стоимость 18-ти земельных участков, в отношении которых были представлены сведения налоговому органу,  установлена  актами определения кадастровой стоимости от 28.09.2005 на основании постановления Администрации Рязанской области от 10.02.2003 №27.

Спорный земельный участок  №62:27:0:24 площадью 1 794 772 кв. м поставлен на учет на основании акта приема-передачи от 14.06.2007 №6, его кадастровая стоимость   установлена  актом, утвержденным  руководителем Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области  14.06.2007 на основании постановления Администрации Рязанской области от 10.02.2003 №27.

В качестве документа, на основании которого у Института возникло право на земельный участок, указано постановление администрации г. Сасово от 15.11.1993 №954.

По общему размеру земельного участка,  предоставленного в пользование, сумме налога исчисленной в отношении 18-ти земельных участков, фактически уплаченной сумме налога у сторон спора нет.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции правомерно указано, что в связи с тем, что  в отношении спорного 19-го земельного участка кадастровая стоимость была установлена  14.06.2007, указанная кадастровая стоимость в силу п. 14 ст. 396 НК РФ не может быть применена для исчисления земельного налога за 2006 год. Правовых оснований распространения  указанной кадастровой стоимости на предыдущий год не имеется.

Суд первой инстанции сделал правильное заключение о том, что обязанность по уплате земельного налога за 2006 год  в отношении спорного земельного участка у налогоплательщика имеется, поскольку  участок  (с учетом уточнения  размера)  находится в его пользовании с  1962 года.

Таким образом, налогоплательщиком правомерно был исчислен налог  в отношении спорного участка исходя из сведений о кадастровой стоимости 217 319 тыс. руб., предоставленных  Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области в реестре от 10.04.2006, поскольку  на 2006 год иная кадастровая стоимость утверждена не была. Указанная в  этом реестре  кадастровая стоимость определена  на основании постановления Администрации Рязанской области от 10.02.2003 №27 «О кадастровой стоимости земель поселений на территории Рязанской  области», которым определен удельный  показатель кадастровой стоимости земель.

По указанным мотивам отклоняется довод Инспекции со ссылкой  на письмо Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области от 26.01.2010 №15/05 о том, что Институт должен был исчислить земельный налог за 2006 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 62:27:0:24 исходя из кадастровой стоимости, равной 403 518 588 рублей.

С учетом вышеприведенных нормативных положений, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у налогового органа имелись правовые основания по уточненной и представленной налогоплательщиком 06.03.2007 налоговой декларации за 2006 год доначислить Институту земельный налог в отношении  спорного земельного участка, но из расчета кадастровой стоимости 217 319 тыс. руб., размер которого согласно расчету Инспекции составляет 2 155 674 руб.

Однако, делая вывод об отсутствии у Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области правовых оснований для доначисления ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» земельного налога в сумме 2 155 674 руб. в связи с тем, что земельный налог, подлежащий уплате в бюджет за 2006 год, исходя из указанной кадастровой стоимости составляет 3 259 792 руб. и в указанной сумме фактически Институтом уплачен, судом первой инстанции не учтено следующее.

Как следует из материалов дела, уплата налога за 2006 год в общей сумме 3 259 792 руб. произведена Институтом платежными поручениями от 03.05.2006 №411, 30.06.2006 №621,  25.09.2006 №971, 30.11.2006 №1246.

Вместе с тем, на основании поданной ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» в Инспекцию уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год Институт уменьшил земельный налог за 2006 год на сумму 2 155 674 руб., в связи с чем у него возникла переплата по данному налогу в указанной сумме.

Как следует из имеющейся в материалах дела выписки из лицевого счета данного налогоплательщика (т.2 л.д. 89-91), решений Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области о зачете №136 от 08.05.2007 на сумму 123 962 руб. (т.5 л.д. 48), №137 от 08.05.2007 на сумму 24 792 руб. (т.5         л.д. 49), принятых на основании заявления Института от 13.04.2007 (т. 5 л.д. 47), письменных пояснений Инспекции, представленных в суд апелляционной инстанции, указанная сумма переплаты была полностью зачтена налоговым органом в порядке ст. 78 НК РФ в счет погашения недоимки ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)» в лице филиала «Сасовское имени Героя Советского Союза Тарана Г.А. летное училище гражданской авиации» по земельному налогу, в частности, 02.05.2007 в счет погашения задолженности по авансовому платежу по земельному налогу за 1 квартал 2007 года в сумме 276 029 руб., 08.05.2007 в счет погашения задолженности по земельному налогу, уплачиваемому в бюджет Пителинского района, в сумме 148 754 руб. (решения Инспекции  №№136, 137 от 08.05.2007 о зачете по указанному заявлению налогоплательщика), 01.08.2007   в счет погашения задолженности по авансовому платежу по земельному налогу за 2 квартал 2007 года в сумме 276 029 руб., 01.11.2007 в счет погашения задолженности по авансовому платежу по земельному налогу за 3 квартал 2007 года в сумме 775 383 руб., 01.02.2008 в счет погашения задолженности по земельному налогу за         2007 год в сумме 2803064 руб. списана сумма переплаты 679 479 руб.

Поскольку с учетом неправомерного уменьшения Институтом земельного налога за 2006 год на ранее уплаченную им сумму 2 155 674 руб. посредством подачи  уточненной налоговой декларации и произведенного Инспекцией зачета данной суммы в счет погашения задолженности по данному налогу за иные налоговые периоды бюджет не дополучил указанную сумму земельного налога, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии у Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области оснований для доначисления ФГОУ ВПО «Ульяновское высшее авиационное училище гражданской авиации (институт)»