Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2010 по делу n А54-2733/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                           Дело №А54-2733/2009-С5

01 марта 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 марта 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                        Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                        Еремичевой Н.В., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ОАО «Ряжский элеватор» и Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области (регистрационные номера 20АП-4223/2009 и 20АП-4224/2009) на  решение Арбитражного суда Рязанской области от 13 августа 2009 года по делу №А54-2733/2009 С5 (судья Шуман И.В.), принятое

по заявлению ОАО «Ряжский элеватор»

к  Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области

о признании частично недействительным решения от 06.03.2009 №12-43/1 дсп о привлечении налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя: Варгин В.В. – представитель (дов. от 01.06.2009),   

от ответчика: Никульникова Т.В. – начальник юротдела (дов. от 11.01.2010 №03-19/12420), Булавина Е.В. – вед. специалист-эксперт правового отдела Управления (дов. от 12.01.2010 №03-19/41),

УСТАНОВИЛ:

         открытое акционерное общество «Ряжский элеватор» (далее – ОАО «Ряжский элеватор», Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 06.03.2009 №12-43/1 дсп «О привлечении налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения», в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2449162 рубля, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 810055 рублей, штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 370046 руб., а также в части доначисления обществу налога на прибыль в сумме 8273306 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 2394989 рублей и штрафа за неуплату налога на прибыль по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1588925 рублей, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области № 12-16/1255 дсп.

          В порядке ст.49 АПК РФ заявитель дополнил предмет заявленного требования и просил арбитражный суд признать решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области от 06.03.2009 №12-43/1 дсп недействительным также в части доначисления единого социального налога в сумме 4195 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 241 руб., штрафа за неуплату единого социального налога по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 839 руб., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2259 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 72 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2098 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 427 руб., штрафа за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 420 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.08.2009 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения МИФНС России №7 по Рязанской области от 06.03.2009 №12-43/1 дсп в отношении доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 255 136 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 810 055 руб., штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 370 046 руб., а также в части доначисления налога на прибыль в сумме 373 853 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 97117 руб. и штрафа за неуплату налога на прибыль по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 365 219 руб. (в том числе: в федеральный бюджет 92452 руб.; 272 767 руб. - региональный бюджет), с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области №12-16/1255.          В части требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области от 06.03.2009 №12-43/1 дсп о доначислении налога на прибыль в сумме 117 341 руб., начислении пеней в сумме 30 485 руб., наложении штрафа за неуплату налога на прибыль по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 20 351 руб.; доначислении единого социального налога в сумме 4 195 руб., начислении пеней в сумме 241 руб., наложении штрафа за неуплату единого социального налога по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 839 руб., доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2259 руб., начислении пеней в сумме 72 руб.; доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 2098 руб., начислении пеней в сумме 427 руб., наложении штрафа за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 420 руб. – требования оставлены без рассмотрения.

В  удовлетворении остальной части заявления отказано.

Не согласившись с судебным актом, Общество и налоговый орган подали апелляционные жалобы, в которых просят его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов фактическим обстоятельствам по делу.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, что 03.03.2008 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области назначена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Ряжский элеватор» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, а также правильности и полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.02.2005 по 03.03.2008.

Генеральный директор Общества Кутузов А.Е. ознакомлен с данным решением 03.03.2008.

25.03.2008 МИФНС России №7 по Рязанской области принято решение №12-58/3 о приостановлении с 25.03.2008 в связи с необходимостью истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у ООО «Колми-М» (ИНН 7705016438) проведения выездной налоговой проверки ОАО «Ряжский элеватор».

Представитель Общества Блажилин В.М. ознакомлен с решением о приостановлении проведения выездной налоговой проверки 25.03.2008.

23.09.2008 возобновлено проведение выездной налоговой проверки по решению №12-59/4.

Начатая 03.03.2009 в отношении ОАО «Ряжский элеватор» выездная налоговая проверка окончена 30.10.2008, о чем составлена справка. В этот же день представитель Общества Блажилин В.М. с ней ознакомлен.

В ходе выездной налоговой проверки выявлены нарушения со стороны ОАО «Ряжский элеватор» законодательства о налогах и сбора Российской Федерации в части обналичивая им векселей с участием несуществующих организаций: - ООО «Торин» ИНН 7721313199,  ООО «Компания Орбита» (ИНН 6901032400), ООО «Вектор» (ИНН 6811000486), ООО «Альфа-Трейд» (ИНН 3662075388), ООО «Колми-М» (ИНН 7705016438), ООО «Сэлрем» (ИНН 7719204398), ООО «ПКФ Проспект» (ИНН 7702045214).

         При этом, по мнению налогового органа, ОАО «Ряжский элеватор» в нарушение пунктов 5-6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды за 2005-2007 г.г. неправомерно применило налоговые вычеты на суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные вышеуказанными поставщиками.

         В нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Ряжский элеватор» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за периоды 2005-2007 года необоснованно включило в состав расходов, учтенных  в  целях  обложения налогом на прибыль, расходы в сумме 32 166 334 руб. на приобретение зерна у несуществующих организаций: ООО «Торин»,  ООО «Компания Орбита», ООО «Вектор», ООО «Альфа-Трейд», ООО «Колми-М», ООО «Сэлрем», ООО «ПКФ Проспект», ЗАО «Агроспром», ООО «Ториус», а также расходы, связанные с оказанием услуг по хранению и сушке зерна ООО «Вектор», ООО «Колми-М», ООО «Торин», ООО «Альфа-Трейд», «Сэлрем», ООО «Компания «Орбита» в сумме 1 978 121 руб.

        Помимо этого налоговым органом установлены факты отнесения в расходы экономически неоправданных затрат, связанных оплатой услуг связи Куимовой М.В., включением в затраты авансовых отчетов Мягковой А.И. за постановку на учет автомобилей и включением в затраты авансового отчета Кошелева В.В. за экспертизу.        В результате  налоговой проверки по данным налогового органа  неуплата Обществом налога на прибыль составила 8 272 306 руб.

        Кроме того, в проверяемом периоде Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области установлены нарушения, допущенные открытым акционерным обществом «Ряжский элеватор» при исчислении единого социального налога в сумме 4195 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2259 руб. и водного налога в сумме 975 руб.; а также в виде неудержания и неперечисления суммы налога на доходы физических лиц - 2098 руб.

        Вышеперечисленные нарушения отражены Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области в акте выездной налоговой проверки №12-43/45 дсп.  

        Направленным в адрес  Общества уведомлением от 13.01.2009 №12-43/35 в соответствии с пунктами 2-3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации оно приглашено к 10 час. 06.02.2009 в отдел выездных проверок для рассмотрения правонарушения.

       Открытое акционерное общество «Ряжский элеватор» в Межрайонную ИФНС России № 7 по Рязанской области представило возражения по акту выездной налоговой проверки от 29.12.2008 №12-43/45.

        06.02.2009 Общество представило дополнительные возражения по акту проверки.        06.02.2009 отдел налогового аудита, рассмотрев письменные разногласия по акту выездной налоговой проверки открытого акционерного общества «Ряжский элеватор», вынес экспертное заключение №15-20/108 ДСП. Из содержания данного заключения следует, что отдел налогового аудита пришел к выводу о том, что возражения налогоплательщика по поводу применения штрафных санкций по статье 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов необоснованны.

        06.02.2009 Инспекцией принято решение №12-43/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 06.03.2009, которое в этот же день получено генеральным директором открытого акционерного общества «Ряжский элеватор».

        По постановлению от 06.02.2009 Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области назначена почерковедческая экспертиза, производство которой было поручено Экспертно-криминалистическому центру УВД по Рязанской области.

        03.03.2009 в налоговый орган представлено заключение эксперта № 1547, с результатами которого генеральный директор ОАО "Ряжский элеватор" ознакомлен и приглашен в инспекцию для рассмотрения нарушений, выявленных при проведении проверки, и вынесения решения по акту проверки на 06.03.2009 к 10 часам.

        06.03.2009 заместителем начальника Инспекции (в присутствии законного представителя Общества) принято решение №12-43/1 о привлечении налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения.

          В соответствии с данным решением ОАО «Ряжский элеватор» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: - пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога,   в   том   числе: налога   на   прибыль – 370 046 руб., налога на прибыль – 1 588 925 руб. (в том числе: федеральный бюджет 413 999 руб.; региональный бюджет 1 174 926 руб.), водного налога - 195 руб.; единого социального налога - 839 руб. (в том числе: в федеральный бюджет 645 руб.; Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 65 руб., Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 36 руб., Фонд социального страхования – 93 руб.)

- статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в бюджет к взысканию штрафа в размере 20% - 420 руб.

         Кроме того, открытому акционерному обществу «Ряжский элеватор» по состоянию на 06.03.2009 начислены пени по налогу на прибыль 2 394 989 руб.     (в  том     числе:   федеральный   бюджет  –  641 647 руб.,   региональный    бюджет 1 753 342 руб.); по налогу на добавленную стоимость – 810 055 руб.; по водному налогу - 304 руб.; по единому социальному налогу - 241 руб. (в том числе: Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 28 руб.; Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 48 руб.; Фонд социального страхования - 33 руб.); по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 72 руб. (в том числе: по страховой части - 53 руб. и по накопительной части - 19 руб.); по налогу на доходы физических лиц 427 руб. Общая сумма, начисленных пени, составила – 3 206 088 руб.        Также обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме   8 272 306 руб.   (в   том   числе:   в    федеральный   бюджет  (28.03.2006) 1 070 407 руб.; региональный бюджет (28.03.2006) 2 881 865 руб.; федеральный бюджет (28.03.2007) – 939 990 руб.; региональный бюджет (28.03.2007) 2 530 743 руб.; федеральный бюджет (28.03.2008) 230 019 руб.; региональный (28.03.2008) 619 282 руб.; по налогу на добавленную стоимость – 2 449 162 руб.; по единому социальному налогу - 4195 руб. (в том числе: в федеральный бюджет - 3227 руб.; Фонд социального