Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А54-3595/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Исходя из того, что решения по результатам проведенных камеральных проверок уточненных деклараций за 2003 год - 6 месяцев 2006 года приняты 15.12.2006, последней датой возврата излишне уплаченного налога на прибыль является 15.01.2007.

При невозврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль с 16.01.2007  на данную сумму подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период невозврата.

В отношении уточненных налоговых деклараций по НДС за февраль-май 2006 года, представленных в МИФНС России №7 по Рязанской области 19.09.2006, камеральных проверок не проводилось.

Поскольку срок проведения камеральной проверки составляет три месяца, срок окончания проверки истек - 19.12.2006.

Следовательно, последней датой возврата излишне уплаченного в феврале-мае 2006 года  НДС является  19.01.2007.

При невозврате суммы излишне уплаченного НДС с 20.01.2007 на данную сумму подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период невозврата.

26.05.2009  МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 произведен зачет НДС на основании решения №10-10/12027 в сумме 20116937 руб.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 23.06.2009  произведен возврат налога на прибыль на основании решения №462 в сумме 33231578 руб.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что 23.06.2006 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 произведен полный возврат излишне уплаченных налогов, зачисляемых в федеральный бюджет.

Таким образом, за несвоевременный возврат МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 33231578 руб. и НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20116937 руб., с налогового органа подлежат взысканию проценты в общей сумме 13521625,32 руб. (4965223,22 руб. + 8556402,1 руб.):

проценты в сумме 496522322 руб. за несвоевременный возврат НДС в сумме 20116937 руб. за период с 20.01.2007 по 25.05.2009:

- с 20.01.2007 по 28.01.2007 (9 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((1 1%/360)х 9) = 54315,7 руб.;

- с 29.01.2007 по 18.06.2007 (141 день), ставка рефинансирования  ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((10,5%/360)х141) = 827309 руб.;

- с 19.06.2007 по 03.02.2008 (242 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10%, сумма процентов: 20116937руб. х ((10%/360)х242) = 1352305,21 руб.;

- с 04.02.2008 по 28.04.2008 (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,25%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((10,25%/360)х25) 143193,48 руб.;

- с 29.04.2008 по 09.06.2008 (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((10,5%/З60)х42) = 246432,48 руб.;

- с 10.06.2008 по 1З.07.2008 (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((10,75%/360)х34) = 204242,79 руб.;

- с 14.07.2008 по 11.11.2008 (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((1 1%/З60)х121) = 743767,87 руб.;

- с 12.11.2008 по З0.11.2008 (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((12%/360)х19) = 127407,27 руб.;

- с 01.12.2008 по 23.04.2009 (144 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((13%/360)х144) = 1046080,72 руб.;

- с 24.04.2009  по 13.05.2009  (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ -

12,5%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((12,5%/360)х20) = 139700,95 руб.;

- с 14.05.2009 по 25.05.2009 (12 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 20116937 руб. х ((12%/360)х12) = 80467,75 руб.

Указанный расчет проверен судом и признан правильным.

Проценты в сумме 8556402,1 руб. за несвоевременный возврат налога на прибыль в сумме 33231578 руб. за период о 16.01.2007 по 22.06.2009:

- с 16.01.2007 по 26.01.2007 (11 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ – 11%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((11%/360)х11)= 111658,10 руб.;

- с 26.01.2007 по 28.01.2007 (3 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((1 1%/360)х З) = 30462,28 руб.;

- с 29.01.2007 по 18.06.2007 (141 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10,5%/360)х141 = 1366648,65 руб.;

- с 19.06.2007 по 03.02.2008 (242 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10%/360)х242) = 2233900,52 руб.;

- с 04.02.2008 по 28.04.2008 (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,25%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10,25%/360)х25) 236544,22 руб.;

- с 29.04.2008 по 09.06.2008 (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10,5%/360)х42) = 407086,83 руб.;

- с 10.06.2008 по 13.07.2008 (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75 %, сумма процентов: 33231578 руб. х ((10,75%/360)х34) = 337392,83 руб.;

- с 14.07.2008 по 11.11.2008 (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((11%/360)х121) = 1228645,29 руб.;

- с 12.11.2008 по 30.11.2008 (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((12%/360)х19) = 210466,66 руб.;

- с 01.12.2008 по 23.04.2009 (144дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((13%/360)х144) = 1728042,06 руб.;

- с 24.04.2009 по 13.05.2009 (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12,5%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((12,5%/360)х20) = 230774,85 руб.;

- с 14.05.2009  по 04.06.2009 (22 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((12%/360)х22) = 243698,24 руб.;

- с 05.06.2009 по 22.06.2009 (18 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11,5%, сумма процентов: 33231578 руб. х ((1 1,5%/360)х18) = 191081,57 руб.

Указанный расчет проверен судом и признан  правильным.

При этом судом первой инстанции обоснованно отклонена  ссылка МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 на то, что проценты за несвоевременный возврат налога на прибыль в сумме 33231578 руб. следует исчислять с 26.01.2007 (истечения трехмесячного срока, предусмотренного статьей 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки) по 22.06.2009, по следующим основаниям.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме от 22.12.2005 №98, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (п. 1.1).

Как усматривается из материалов дела, решения по результатам проведенных камеральных проверок уточненных деклараций за 2003 - 6 месяцев 2006 года приняты 15.12.2006.

 Следовательно, последней датой возврата излишне уплаченного налога на прибыль, с учетом одного месяца, предусмотренного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, является - 15.01.2007.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что проценты за несвоевременный возврат налога на прибыль подлежат начислению с 16.01.2007 по 22.06.2009, поскольку 23.06.2009 произведен возврат налога на прибыль на основании решения №462 в сумме 33231578 руб.

При этом судом первой инстанции правомерно отклонена ссылка МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 на отсутствие у налогового органа обязанности по уплате процентов за несвоевременный возврат налога на прибыль и налога добавленную стоимость, в связи с отменой постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.09.2009 решения Арбитражного суда Рязанской области по делу №А54-639/2007-С21 в части возложения на МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 обязанности принятия решения о возврате ОАО “Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии” налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого     в  федеральный   бюджет    в    сумме 33 231 578 руб., и НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20 116 937 руб., излишне уплаченных ОАО “Рязанская ГРЭС”.

Согласно ч. 1 ст. 325 АПК РФ, если приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо иск оставлен без рассмотрения, либо производство по делу прекращено, ответчику возвращается все то, что было взыскано с него в пользу истца по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту.

Таким образом, положения указанной нормы предусматривают восстановление нарушенных прав ответчика путем поворота исполнения отмененного судебного акта, если он приводился в исполнение.

Из материалов дела усматривается, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области по делу №А54-639/2007-С21  бездействие МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4, выразившееся в невозврате ОАО “Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии” налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год,  6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33 231 578 руб.; НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20 116 937руб., излишне уплаченных ОАО “Рязанская ГРЭС”, признано незаконным

Суд обязал налоговый орган принять решение о возврате излишне уплаченных сумм налогов.

26.05.2009 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 произведен зачет НДС на основании решения №10-10/12027 в сумме 20116937 руб.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 23.06.2009 произведен возврат налога на прибыль на основании решения №462 в сумме 33231578 руб.

Поскольку МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 до окончательного разрешения возникшего спора были добровольно возвращены спорные суммы, ОАО “Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии” при рассмотрении кассационной жалобы отказалось от требования об обязании инспекции принять решение о возврате, правовых оснований для возврата спорных сумм путем поворота исполнения частично отмененных судебных актов не установлено.

Указанная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 26.06.2008 №7349/08.

Так как решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.02.2009 в части признания незаконным бездействия МИФИС России по крупнейшим налогоплательщикам №4, выраженного в невозврате заявителю налога на прибыль и НДС, вступило в законную силу, а также то, что суммы излишне уплаченных налогов не были взысканы с налогового органа, а добровольно возвращены последним Обществу, интересы государства с лице налогового органа, обязанного в силу норм 21, 32, 78 НК РФ своевременно производить возврат излишне уплаченных налогов, не были нарушены.

При этом согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2006 №1334/06 признание незаконным решения (действия, бездействия) налогового органа об отказе в возмещении налога в судебном порядке корреспондируется с обязанностью налоговой инспекции возместить налогоплательщику соответствующую сумму налога.

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 326 АПК РФ вопрос о повороте исполнения судебного акта разрешается арбитражным судом, принявшим новый судебный акт, которым отменен или изменен ранее принятый судебный акт.

В силу ч.ч. 2, 3 ст. 326 АПК РФ, если в постановлении об отмене или изменении судебного акта нет указаний на поворот его исполнения, ответчик вправе подать соответствующее заявление в арбитражный суд первой инстанции. Заявление о повороте исполнения судебного акта рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 324 настоящего Кодекса.

Между тем доказательств того, что такое заявление подавалось МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 в суд первой инстанции, в материалы дела не представлено.

Решениями МИФНС России №7 по Рязанской области произведен зачет налога на прибыль, в результате чего сумма невозвращенного налога, на которую подлежали начислению проценты за период с 04.08.2009 по 03.09.2009, составила 77576242 руб.; за период с 03.09.2009 по 28.09.2009 составила 54302365 руб.; за период с 28.09.2009 по 29.09.2009 составила 31028488 руб.

Как отмечалось ранее, 25.12.2006 в МИФНС России № 7 по Рязанской области поступило заявление Общества о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года в сумме 134081697 руб. и НДС в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006 года.

Факт получения налоговым органом указанного заявления Общества именно 25.12.2006 МИФНС России №7 по Рязанской области не оспаривается.

Следовательно, с учетом положений пункта 6 статьи 78 НК РФ, сроком принятия решения о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года в сумме 134081697 руб., НДС в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006 года является 25.01.2007.

Вместе с тем из материалов дела усматривается, что в срок до 25.01.2007 излишне уплаченные налог на прибыль и НДС налоговым органом не возвращены,  в связи с чем проценты подлежат начислению за период с 26.01.2007 по 29.09.2009 (дата возврата налогов).

За несвоевременный возврат МИФНС России №7 по Рязанской области налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб., с налогового органа подлежат взысканию проценты за период с 26.01.2007 по 29.09.2009  в общей сумме 28031270 руб.:

- с 26.01.2007 по 28.01.2007 (3 дня), ставка рефинансирования  ЦБ РФ - 11 %, сумма процентов: 100850119руб. х ((1 1%/360)х З) = 92782,1 руб.;

- с 29.01.2007 по 18.06.2007 (141 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ 10,5%, сумма процентов: 100850119 руб. х((10,5%/360)х141 = 4146956,89 руб.;

- с 19.06.2007 по 03.02.2008 (242 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10%, сумма процентов: 100850119 руб. х ((10%/360)х242) = 6779145 руб.;

- с 04.02.2008 по 28.04.2008 (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ-  10,25 %, сумма процентов: 100850119 руб. х ((10,25%/360)х25) = 718052,85 руб.;

- с 29.04.2008 по 09.06.2008 (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 100850119руб. х ((10,5%/360)х42) = 1235413,96 руб.;

- с 10.06.2008 по 13.07.2008 (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ -  10,75%, сумма процентов: 100850119 руб. х ((10,75%/360)х34) = 1023628,71 руб.;

- с 14.07.2008 по 11.11.2008 (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%,