Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2009 по делу n А23-3030/08А-14-189. Отменить решение полностью и принять новый с/а

по Калужской области, от имени которого выступила Пироженко Г.Н., действующая на основании доверенности от 21.10.2008 №04-08, в результате достигнутого между ними соглашения признают в качестве фактов, не требующих доказывания, то, что сумма пени по НДФЛ за несвоевременное перечисление налога составляет 807 659,84 руб.  

Доверенности на данных лиц предоставляют им такое право.

Согласно ч.4 ст.268 АПК РФ обстоятельства дела, которые признаны, удостоверены лицами, участвующими в деле, в порядке, установленном статьей 70 настоящего Кодекса, и приняты арбитражным судом первой инстанции, не проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции.

        Исходя из указанного,  апелляционная инстанция не вправе проверять эпизод «пени за несвоевременное перечисление НДФЛ», поскольку данное обстоятельство   признано, удостоверено лицами, участвующими в деле, в порядке, установленном статьей 70 АПК РФ.

        Принимая решение, суд первой инстанции также посчитал неправомерным требование ОАО «Кировский завод» о признании недействительным ненормативного акта Инспекции по налогу на прибыль в отношении следующих эпизодов: «Расходы по медпункту», «Недостача каркаса гребневой колодки», «Излишки ванн», «Излишки лома стального».

        Апелляционная инстанция не может согласиться с такими выводами суда в силу следующего.

        Эпизод: «Расходы по медпункту».

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

При этом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, гл. 25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

С учетом изложенного, у налогового органа и судов отсутствуют правовые основания для признания произведенных налогоплательщиком расходов экономически необоснованными.

        Основанием к доначислению налога на прибыль в сумме 187 126 руб., пени -  19 823 руб. и применения штрафа в размере 37 426 руб. явилось неправомерное, по мнению налогового органа, включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, расходов по оказанию круглосуточной квалифицированной медицинской помощи.

        При этом в решении налоговой орган сослался на п.29 ст.270 НК РФ. По результатам же рассмотрения возражений Общества Инспекцией указано, что пп.7 п.1 ст.264 НК РФ распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с вредными или тяжелыми условиями труда. Ввиду того, что плательщик не осуществляет такие виды деятельности,  включение им в расходы затрат по оказанию круглосуточной квалифицированной медицинской помощи является неправомерным.

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Из содержания данной нормы видно, что она не может быть применена к данным правоотношениям, поскольку указанные расходы произведены не в пользу работников.

Таким образом, ссылку налогового органа в оспариваемом ненормативном акте на положения п.29 ст.270 НК РФ нельзя признать правомерной.

Что же касается положений пп.7 п.1 ст.264 НК РФ, то налоговым органом и судом первой инстанции, поддержавшим позицию Инспекции, не учтено следующее.

 В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установлен ст. 264 НК РФ. 

        Подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

        В соответствии со ст. 223  Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) на работодателя возложено обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Согласно ст. 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 №83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)".  

        Материалами дела подтверждено и не оспаривается налоговым органом, что на предприятии имеются опасные производственные объекты и вредные работы согласно списку №1 и №2 работ и должностей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение в связи с тяжелыми и вредными условиями труда, при выполнении которых в обязательном порядке проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры в соответствии с приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.08.2004 №83.

        Также налоговым органом не оспаривается, что Общество оказывает транспортные услуги.

          Приложением №2 к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16 августа 2004 № 83 утвержден Перечень работ, при выполнении которых  проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), в пункте  17 которого  обозначены работы по непосредственному управлению транспортными средствами.   

 Приказом Минздравсоцразвития России от 16.05.2005 №338 "О внесении изменений в приложение N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)" в перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), включены работы по управлению транспортными средствами.

 Порядок проведения периодических и предварительных медицинских осмотров установлен Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 №83. В соответствии с данным Приказом проводить такие медосмотры имеют право лишь медицинские организации, которые имеют лицензию на данный вид деятельности. А вот порядок проведения предрейсовых медосмотров водителей регламентирован другим документом. В Письме Минздрава РФ от 21.08.2003 №2510/9468-03-32 "О предрейсовых медицинских осмотрах водителей транспортных средств" приведены Методические рекомендации "Об организации проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств".

 В соответствии с Рекомендациями предрейсовые медицинские осмотры водителей проводятся медицинскими работниками организации или работниками медицинских учреждений на основании договоров. То есть работодатель может выбрать: либо он заключит трудовой договор с медработником и организует медпункт, либо заключит договор на проведение медосмотра с лечебно-профилактическим учреждением. Но при этом руководству организации следует в любом случае знать, что согласно Приложению 2 к Рекомендациям медработник должен иметь соответствующий сертификат, а учреждение - лицензию.

При приеме в штат медработника необходимо учесть следующее:

- у него должно быть медицинское образование (фельдшер, врач, медицинская сестра);

- у него должен быть сертификат, подтверждающий прохождение курса специальной подготовки (либо организация обучит работника);

- необходимо выделить помещение и оборудовать медицинский кабинет.

         Как установлено судом, между ОАО «Кировский завод» и МУП «Кировская центральная районная больница» заключены договоры от 10.01.2006 №1 и от 15.01.2007 №2 на оказание круглосуточной квалифицированной медицинской помощи работникам предприятия в 2006 и 2007 годах (далее – договоры на оказание медицинских услуг), согласно которым Общество (заказчик) обязано создать соответствующие условия для выполнения  МУП «Кировская центральная районная больница» (исполнитель) своих обязательств, а именно: предоставить помещение (здравпункт) для работы медицинских работников; обеспечить необходимым оборудованием, спецодеждой, медицинским инструментом, медикаментами; оплатить подготовку работников здравпункта на предмет предрейсового и послерейсового освидетельствования водителей; своевременно производить оплату за предоставленные услуги.                                                      

        Дополнительным соглашением, являющимся неотъемлемой частью договора от 10.01.2006 №1, также предусмотрено выделение единицы врача-терапевта и медицинской сестры для амбулаторного приема работников предприятия; выделение 0,5 ставки врача-терапевта и 0,5 ставки медицинской сестры.

        В соответствии с п.3.1 и п.3.2 договора на оказание медицинских услуг основанием для расчетов между сторонами является  табель учета фактически отработанного времени, заверенный уполномоченным представителем заказчика (Общества).

        Исполнитель (больница) ежемесячно представляет заказчику  счет на оплату оказанных услуг. Стоимость услуг определена согласно расчету в приложении №1 к договорам. Согласно представленным Обществом к договорам приложениям №1 предоставленные медицинские услуги представляют собой расчет фонда заработной платы медицинских работников фельдшерского здравпункта Общества на 2006 и 2007 годы. 

        В 2006 году оплата состояла из  фонда заработной платы. 50% надбавки в ФОТ, начислений на заработную плату – 26%, накладных расходов – 24%. В 2007 году оплата медицинских услуг состояла из фонда заработной платы, начислений ФОТ -26,2%, накладных расходов на основную заработную плату – 39%.

        В подтверждение оказания услуг МУЗ «Кировская центральная районная больница» (исполнитель) представлены счета-фактуры и акты выполненных услуг. За 2006 год в счетах-фактурах в графе «Описание оказанных услуг» отражены заработная плата работникам здравпункта, начисления на заработную плату, рентабельность. В счете-фактуре Ф0818 от 25.12.2006, в актах выполненных работ №7 от 31.10.2006 и №12 от 30.12.2006 медицинские услуги приведены без расшифровки. Аналогичная ситуация и в  2007 году.

        Ссылаясь на то обстоятельство, что указанными договорами не предусмотрено и представленными документами не подтверждено такой услуги, как проведение предрейсового и послерейсового освидетельствования водителей, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ни в 2006, ни в 2007 годах ОАО «Кировский завод» договоров о проведении медицинских освидетельствований водителей с МУЗ «Кировская центральная районная больница» не заключало, соответственно, счета-фактуры на оплату этой услуги не выставляло и оплаты  не получало. По мнению суда, такие выводы подтверждаются, в частности, письмами  МУЗ «Кировская центральная районная больница» от 27.10.2008 №937 (т.69, л.60) и от 27.10.2008 №933 (т.68, л.133).

        Однако, по мнению апелляционной инстанции, данные письма об указанных фактах не свидетельствуют.

        Согласно письму №933 от 27.10.2008 счета-фактуры на оплату предрейсового и послерейсового освидетельствования водителей Обществом не выставлялись.

        Указанное Обществом и не оспаривается. Между тем, по его мнению, данный вид услуги входит в оплату по спорным договорам. 

        Из представленных в материалы дела путевых листов усматривается, что в них сделаны отметки медицинскими работниками, осуществляющими предрейсовые осмотры водителей.

        Также в подтверждение факта того, что данный вид услуги входит в обязанность специалистов МУЗ «Кировская центральная районная больница», что следует из п.2.3.1 договора, Обществом представлены копии справок, выданных фельдшерам, а именно: Дорониной Л.Е. - №79, Мальгичевой Н.В. - №106, Шмелевой Н.И. - №81, Агеевой