Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2015 по делу n А09-14018/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

проверки, не предпринимал никаких мер по оказанию содействия налоговому органу в установлении фактических обстоятельств, связанных с исчислением и уплатой налога.

В подтверждение понесенных в 2010 году расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, обществом представлены декларация по налогу на прибыль за 2009 год и даны пояснения, что в 2010 году им в расходы были приняты убытки прошлых лет, но ошибочно отражены не в той строке налоговой декларации, отчеты о выполненных работах от 31.03.2010 и от 30.06.2010 по агентскому договору от 18.01.2010 № 27.

Согласно представленным отчетам, ООО «СтройОлимп» (агент) исполнил для              ООО «Брянскпромобеспечение» (принципал) обязательства по поиску проектной организации и заключил договор от своего имени. Агент передал принципалу проектно-сметную документацию на проектируемые здания и сооружения, на ремонт и модернизацию существующих зданий, а также бизнес-план «Организация производства сухой обрезной доски, тарной дощечки и топливных пеллет».

Вознаграждение агента по представленным отчетам составляет 9 440 000 рублей.

В отношении ООО «СтройОлимп» инспекцией установлено, что данная организация состоит на учете с 23.07.2007 в инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по г. Москве. По юридическому адресу не находится. Руководителем организации является Макарочкин Георгий Андреевич. На допрос в инспекцию не является. Дата последнего представленного документа отчетности по налогу на добавленную стоимость – 19.01.2010 за 4 квартал 2009 года. Последняя представленная отчетность за 12 месяцев 2009 года. С 2010 года в отношении организации ООО «СтройОлимп» проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел. Согласно последней представленной отчетности по ЕСН, сотрудники, получающие заработную плату, в штате организации отсутствуют.

ООО «БПОЗ» по взаимоотношениям с ООО «СтройОлимп» представлены следующие документы:

- агентский договор на оказание услуг от 18.01.2010 № 27;

- отчеты о выполненных работах по агентскому договору от 18.01.2010 № 27 от 31.03.2010 на сумму агентского вознаграждения 590 000 рублей, в т.ч. НДС 18%, от 30.06.2010 на сумму агентского вознаграждения 8 850 000 рублей, в т.ч. НДС 18%.

- счета-фактуры от 31.03.2010 № 75 на сумму 590 000 рублей, в т.ч. НДС в сумме             90 000 рублей; от 30.06.2010 № 116 года на сумму 8 850 000 рублей, в т.ч. НДС в сумме              1 350 000 рублей.

Бизнес-план «Организации производства сухой обрезной доски, тарной дощечки и топливных пеллет», проектно-сметная документация на ремонт и модернизацию существующих зданий и сооружений и на проектируемые здания и сооружения, проектно-сметная документация на ремонт и модернизацию существующих зданий и сооружений и на проектируемые здания и сооружения обществом не представлены.

В сопроводительном письме от 16.07.2014 № 07/14 ООО «БПОЗ» поясняет причину не предоставления платежных поручений с указанием на то, что в проверяемом периоде 2010 – 2012 годах взаиморасчеты как в безналичном, так и наличном порядке не производились.

Однако дополнительным письмом от 28.08.2014 № 28/08 по расчетам с                         ООО «СтройОлимп» налогоплательщиком ООО «БПОЗ» представлены следующие документы:

- договор вексельного займа от 06.06.2013 № 17, заключенный с                                    ООО «Комторгуслуга» ИНН 7725720175 КПП 772501001, на получение трех векселей номинальной стоимостью в размере 9 500 000 рублей;

- дополнительное соглашение от 05.04.2014 № 1 к договору от 06.06.2013 № 17;

- акт приемки-передачи векселей от 06.06.2013 номинальной стоимостью                           9 500 000 рублей от ООО «Комторгуслуга» в адрес ООО «БПОЗ».

- акт приемки-передачи векселей от 12.06.2013 к договору от 18.01.2010 № 27 номинальной стоимостью 9 500 000 рублей от ООО «БПОЗ» в адрес ООО «СтройОлимп»;

- товарные накладные на отгруженный товар в адрес ООО «Комторгуслуга» от 17.04.2014 № 119 на сумму 2 029 147 рублей 25 копеек,  в т.ч. НДС 18 %, от 30.04.2014             № 129 на сумму 1 757 964 рублей,  в т.ч. НДС 18 %, от 30.05.2014 № 130 на сумму                2 120 471 рублей 80 копеек , в т. ч. НДС 18 %. Всего на сумму 5 907 583 рублей 05 копеек,  в т.ч. НДС 18 %.

Указанные документы не  приняты налоговым органом, поскольку инспекцией было установлено, что данная документация не нашла своего отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета: в книге покупок за 1 – 2 квартал 2010 года, по счету   № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по счету № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», по счету № 91.2 «Внереализационные расходы», по счету             № 90-02 «Себестоимость», в налоговых регистрах учета прямых расходов за проверяемый период. Кредиторская задолженность на конец проверяемого периода 31.12.2012 по данным бухгалтерского учета также отсутствует.

Довод заявителя о неправомерном отказе в принятии расходов по сделке с                    ООО «СтройОлимп» правомерно отклонен судом первой инстанции в связи с тем, что представленные обществом отчеты о выполненных работах по агентскому договору от 18.01.2010 № 27 содержат недостоверные и противоречивые сведения.

Судом установлено, что взаимоотношения ООО «БПОЗ» с ООО «СтройОлимп» были осуществлены в 1, 2 кварталах 2010 года, когда данная организация уже не находилась по юридическому адресу, не представляла налоговую отчетность в инспекцию и в отношении нее уже проводились розыскные мероприятия органами внутренних дел.

Кредиторская задолженность перед ООО «СтройОлимп» на конец проверяемого периода 31.12.2012 по данным бухгалтерского учета отсутствует.

Реализация товара в адрес ООО «Комторгуслуга» не отражена в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2014 года и по налогу на прибыль за 6 месяцев 2014года.

ООО «БПОЗ» не представлены документы, бизнес план и проектно-сметная документация, подтверждающие реальность оказанных услуг.

Целесообразность проведения оказанных услуг по поиску проектной организации для составления проектно-сметной документации на ремонт и модернизацию существующих зданий и сооружений налогоплательщиком не подтверждена и в ходе проверки не была установлена инспекцией, поскольку выпуск продукции в зданиях деревообрабатывающего цеха не осуществлялся, указанные основные средства были реализованы обществом в декабре 2010 года.

Основанием для уменьшения, излишне заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 737 142 рублей,  послужили следующие обстоятельства.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «БПОЗ» осуществлялись операции, подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Протокола от 11.12.2009. (с учетом Соглашения «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» от 25.01.2008 (далее – Соглашение) «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол), согласно которому при экспорте товаров с территории одного государства-члена таможенного союза на территорию другого государства-члена таможенного союза налогоплательщиком государства-члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость, пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 10 %, пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 18 %.

Объектом налогообложения ООО «БПОЗ» в проверяемом периоде признавались операции по реализации товаров (работ, услуг).

Определение налоговой базы и сроки представления деклараций по НДС при экспорте товаров на территорию Таможенного Союза ООО «Брянскпромобеспечение»: в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Протокола, в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена таможенного союза для налогоплательщика НДС.

Согласно статье 1 пункта 2 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

- договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет ООО «БПОЗ»;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа республики Беларусь;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории России на территорию Беларусь;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Протокола, указанные документы, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена таможенного союза.

Проверкой установлено, что ООО «БПОЗ» в проверяемом периоде не представлены в налоговый орган документы, для подтверждения «нулевой» ставки по НДС в соответствии с соглашением от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», и пунктом 2 статьи 1 Протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»:

- договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет ООО «БПОЗ»;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа республики Беларусь;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории России на территорию Беларусь;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, в течение 180 дней со дня отгрузки товаров в Республику Беларусь:

за 3 квартал 2010 года на сумму реализации 81 116 рублей;

за 4 квартал 2010 года на сумму реализации 172 938 рублей;

за 1 квартал 2011 года на сумму реализации 140 478 рублей 72 копейки;

за 4 квартал 2011 года на сумму реализации 1 411 080 рублей;

за 2 квартал 2012 года на сумму реализации 2 264 579 рублей.

Проверкой установлено, что ООО «БПОЗ» в проверяемом периоде в налоговый орган при подтверждении нулевой ставки по НДС представлялись: договор, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, счет-фактура, выписка банка, товарная накладная (ТОРГ-12). В пакете документов не представлены транспортные (товаросопроводительные) документы (СМR), другая внешнеторговая документация, подтверждающая факт перемещения товаров с территории России на территорию Беларусь, для обоснования нулевой ставки по НДС, в соответствии с соглашением от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», и согласно пункту 2 статьи 1 Протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе». При непредставлении указанных документов в установленный срок, суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена таможенного союза (абзац 2 пункта 3 статьи 1 Протокола), то есть налог уплачивается по общим ставкам (10% или 18%) за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров.

По данному нарушению налоговым органом в адрес общества выставлено требование о представлении документов от 13.02.2014 № 22312, от 17.03.2014 № 22315. По данным требованиям документы представлены не в полном объеме, в сопроводительных письмах организацией отмечено, что часть товаросопроводительных документов (СМR) утеряна.

В нарушение пунктов 2, 3 статьи 1 Протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе», раздела 11 «Порядок заполнения разд. 6 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (в ред. Приказа Минфина Российской Федерации от 21.04.2010 № 36н), а также пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 153, пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по НДС в разд. 6 декларации, тем самым в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Протокола не начислен и не уплачен НДС с реализации товара, ставка 0 % по которой, не подтверждена в размере 310 510 рублей.

ООО «БПОЗ» в проверяемом периоде реализовывало товары (работы, услуги), как на внутренний рынок, так и на экспорт, при этом в нарушение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не вело раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе, основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт в соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Учетной политикой организации ООО «БПОЗ» был закреплен раздельный учет по НДС в части выручки от реализации экспортированных товаров, и в части суммы «входного» НДС, приходящейся на товары, работы или услуги, составляющие «себестоимость» экспортируемого