Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2015 по делу n А62-7584/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлениях от 20.04.2010 № 18162/09, от 25.05.2010                       № 15658/09, от 08.06.2010 № 17684/09, при реальности произведенного исполнения, то обстоятельство, что договор и документы, подтверждающие его исполнение, от имени контрагента, подписаны ненадлежащим лицом, само по себе не является безусловным и достаточным основанием, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

При установлении указанного обстоятельства и недоказанности факта не приобретения спорных товаров в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, а также в признании расходов, понесенных в связи с оплатой этих товаров, может быть отказано при условии, если будет установлено, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знал или должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени.

Указанный вывод может быть сделан в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией в ходе проверки не подтверждено право на применение вычета по НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиками ГСМ ООО «ТОРГ-СНАБ» и ООО «СПЕКТР ЛАЙН», установлено расхождение налоговых баз по налогу на прибыль и НДС, которым, по мнению налогового органа, обусловлена недоимка по НДС в сумме 508 195,11 руб., а также установлено недостоверное отражение суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 2012 года.

В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией в целях документального подтверждения произведенных ООО «Тракт» налоговых вычетов были истребованы документы у поставщиков товарно-материальных ценностей и исполнителей услуг), в том числе у следующих контрагентов: ООО «ТОРГ-СНАБ»  и ООО «СПЕКТР ЛАЙН.

Документы от ООО «ТОРГ-СНАБ», ООО «СПЕКТР ЛАЙН», в ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией не получены.

ООО «Тракт» представило к проверке договор от 01.06.2010 № 1-06/НП на поставку нефтепродуктов, заключенный с ООО «ТОРГ-СНАБ» в лице генерального директора Сергеева Г.В. При этом договор подписан от имени генерального директора ООО «ТОРГ-СНАБ» М.Н. Козловым. По мнению налогового органа, указанный договор не может быть принят во внимание ввиду того, что он подписан неустановленным лицом, при этом право этого лица на подписание договора ничем не подтверждено.

В пункте 4  договора от 01.06.2010№ 1-06/НП  (в п. 4 п.п. 4.2) указано, что датой поставки считается дата штемпеля пункта отправления на товарно-транспортной накладной, однако в ходе проверки товарно-транспортные накладные ООО «Тракт» не представлены.

При этом причину отсутствия у ООО «Тракт» товарно-транспортных накладных директор ООО «Тракт» – Грюков А.С. в ходе допроса (протокол допроса № 1 от 14.11.2013) пояснить не смог. Вместе с тем показал, что поставка товара до Общества осуществлялась самим поставщиком.

Товарно-транспортные накладные от грузоотправителя ООО «ТОРГ-СНАБ» к налоговой проверке ООО «Тракт» не представлены. Подтверждающим факт реального оказания предусмотренных заключенным договором услуг- еревозки грузов документом является товарно-транспортная накладная по форме Т-1, которая в данном случае налогоплательщиком не представлена. Также установлено, что ООО «ТОРГ-СНАБ» не имело в собственности транспортные средства.

Заключенные с ООО «ТОРГ-СНАБ» дополнительные соглашения на 2011–2012 годы, акты сверок расчетов с ООО «ТОРГ-СНАБ» к проверке согласно требованию о предоставлении документов от 06.12.2013 № 2 обществом не представлены, при выемке документов (постановление о производстве выемки документов № 1 от 29.10.2013) не обнаружены.

Налоговым органом установлено, что документов подтверждающих взаимодействие ООО «ТОРГ-СНАБ» с организациями-посредниками, оказывающими посреднические услуги в области перевозок не представлено.

Согласно счетам-фактурам, товарным накладным грузоотправителем товара является ООО «ТОРГ-СНАБ», грузополучателем – ООО «Тракт». Документы со стороны ООО «ТОРГ-СНАБ» подписаны М.Н. Козловым. Директор ООО «Тракт» Грюков А.С. в ходе допроса указал, что лично с директором ООО «ТОРГ-СНАБ» не знаком, договоры подписывались и отправлялись по почте, счета-фактуры подписывались и направлялись по электронной почте.

В соответствии с Федеральными информационными ресурсами ООО «ТОРГ-СНАБ» отвечает признакам «фирмы-однодневки» по следующим критериям риска: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; отсутствие основных средств; массовый руководитель-физическое лицо, имеет место неисполнение требований о представлении документов.

Инспекцией направлено поручение в ИФНС России № 1 по Московской области  от 07.05.2013 № 6504 об истребовании документов у ООО «ТОРГ-СНАБ», на которое получен ответ, что последняя отчетность является «нулевой» и сдана за 9 месяцев 2012 года.

Согласно выписке банка рассматриваемый контрагент со своего расчетного счета осуществлял перечисление налоговых платежей и взносов в незначительных количествах. При анализе налоговых деклараций по НДС ООО «ТОРГ-СНАБ» налоговым органом установлено, что при значительных производственных оборотах данной организации удельный вес налоговых вычетов к сумме НДС составляет более 99 %, что свидетельствует о минимизации налоговых обязательств ООО «ТОРГ-СНАБ».

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «ТОРГ-СНАБ» дважды меняло адрес постановки на налоговый учет: с 24.05.2010 по 13.09.2011 – в ИФНС № 20 по г. Москве; с 14.09.2011 по 19.06.2013 – в ИФНС России № 1 по Московской области. Руководителем ООО «ТОРГ-СНАБ» в период с 24.05.2010 по 17.05.2012 являлся Козлов Михаил Николаевич, в период с 18.05.2012 по 06.03.2013 – Рябов Иван Олегович.

По данным Федеральных информационных ресурсов (МИ ФНС России по ЦОД) установлено, что ООО «ТОРГ-СНАБ» 19.06.2013 прекратило деятельность при слиянии с ООО «Рамина» (ИНН 1652020280), которое имеет признаки «фирмы-однодневки» по следующим критериям риска: массовый руководитель (физическое лицо); массовый учредитель (физическое лицо); отсутствие расчетных счетов. По данным Федеральной налоговой службы ООО «Рамина» входит в списки компаний, отсутствующих по юридическому адресу. По адресу регистрации ООО «Рамина» (127562, г. Москва, шоссе Алтуфьевское, д. 28) зарегистрировано 2 404 компании. Учредителем и руководителем ООО «Рамина» является Хазиев Руслан Фиданович, который является руководителем и совладельцем в 113 фирмах.

В результате анализа банковской выписки Инспекцией установлено, что                      ООО «ТОРГ-СНАБ» производило оплату за поставку нефтепродуктов                                      ООО «ТехНефтеПром» (ИНН 7726631111), ООО «ТК Инфорком» (ИНН 7701734690), ООО «ТрастОйл» (ИНН 7728742314), ООО «Спектр» (ИНН 622904025)1, ООО «Балтим» (ИНН 7718815764), ООО «Резерв ойл» (ИНН 7722679514), ООО «НордОйл»                              (ИНН 7730607418). Все вышеперечисленные контрагенты имеют критерии рисков, такие как отсутствие основных средств, представление «нулевой» отчетности, массовый учредитель (участник), неисполнение требования о предоставлении документов (информации), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Согласно банковской выписке ООО «ТОРГ-СНАБ» осуществляло куплю-продажу семенного картофеля на значительные суммы; на постоянной основе с расчетного счета ООО «ТОРГ-СНАБ» перечислялись денежные средства ООО «Цна» (ИНН 6224006049) и ООО «БАРАШ Ко» (ИНН 6224006088) с назначением платежа «оплата займа». Большая часть денежных средств, перечисленных на расчетный счет ООО «Цна с назначением платежа «оплата займа», в последующем обналичена ООО «ЦНА» с назначением платежа на хозяйственные расходы и возврат займа.

ООО «Цна», ООО «БАРАШ Ко» согласно данным информационной системы СПАРК имеют высокую степень финансового риска (82%, 86% соответственно).                    ООО «Цна» и ООО «БАРАШ Ко» имеют общего учредителя – Джариашвили Паата Гаиозовича.

С расчетного счета ООО «ТОРГ-СНАБ» денежные средства также перечислялись за рыбопродукцию ООО «П.Р.И.З.», ООО «Антилия» (исключено из ЕГРЮЛ 30.07.2013 как недействующее юридическое лицо), стройматериалы ООО «Торг-Инвест» (прекратило деятельность при слиянии 16.03.2012), мясопродукцию ООО «АВЕРС» (имеет средний индекс должной осмотрительности – 69%), по договору займа ООО «Разноторг». Поступали на расчетный счет ООО «ТОРГ-СНАБ» денежные средства за ячмень, пшеницу, значительные суммы за аренду емкостей и хранение нефтепродуктов (при отсутствии у ООО «ТОРГ-СНАБ» основных средств).

Козлов Михаил Николаевич в своих показаниях (протокол допроса № 1697 от 15.10.2013) пояснил, что ООО «ТОРГ-СНАБ» осуществляло деятельность по обеспечению АЗС нефтепродуктами, подпись на всех документах ставилась собственноручно, доверенность на право действовать от его имени не выдавалась. По вопросу взаимоотношений ООО «ТОРГ-СНАБ» с ООО «Тракт» Козлов М.Н. пояснил следующее: «ООО «Тракт» мне неизвестно, в период моего руководства взаимоотношений с данной организацией не было».

Таким образом, реальность ведения хозяйственных операций с ООО «ТОРГ-СНАБ» опровергается фактическими обстоятельствами дела и показаниями лица, непосредственно осуществлявшего руководство фирмой и ведение хозяйственных операций на фирме, а именно директором ООО «ТОРГ-СНАБ» – Козловым М.Н.

Также заключенные с ООО «СПЕКТР ЛАЙН» договоры поставки продукции, дополнительные соглашения на 2011–2012 годы, акты сверок расчетов с ООО «СПЕКТР ЛАЙН» к проверке согласно требованию о представлении документов от 06.12.2013 № 2 Обществом не представлены, при выемке документов (постановление о производстве выемки документов от 29.10.2013 № 1) не обнаружены.

Согласно счетам-фактурам, товарным накладным грузоотправителем товара является ООО «СПЕКТР ЛАЙН», грузополучателем – ООО «Тракт».

Документы со стороны ООО «СПЕКТР ЛАЙН» подписаны Щербаковым В.А.                  В ходе допроса директор ООО «Тракт» Грюков А.С. показал, что поставка товара до общества осуществлялась самим поставщиком, при этом согласно сведениям информационных ресурсов ООО «СПЕКТР ЛАЙН» не имело в собственности транспортных средств.

По данным Федеральных информационных ресурсов (МИ ФНС России по ЦОД, ПК ВОИ) установлено, что ООО «СПЕКТР ЛАЙН» является «фирмой-однодневкой» по следующим критериям риска: массовый учредитель (физическое лицо); массовый руководитель (физическое лицо); представление «нулевой» налоговой отчетности, отсутствие основных средств; не исполнение требований о предоставлении документов.

Учредителем и руководителем ООО «СПЕКТРЛАЙН» является Щербаков Владимир Анатольевич. Кроме того, Щербаков Владимир Анатольевич является учредителем в 12 организациях.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Тракт», представленной Сафоновским филиалом ОАО «СКА-БАНК» за период с 01.01.2011 по 10.04.2013,                        ООО «Тракт» перечислены денежные средства за ГСМ в адрес ООО «СПЕКТР ЛАЙН» в сумме 1 469 500 руб. Проверкой проведен анализ банковских выписок, в результате которого установлено, что ООО «СПЕКТР ЛАЙН» производило оплату за поставку нефтепродуктов ОАО «Калуганефтепродукт» (ИНН 4029001011), ООО «Алром Плюс» (ИНН 6704008800), за лакокрасочные материалы ООО «Тарус» (ИНН 7720749156), за транспортные услуги ООО «Люксари» (ИНН 770188332), за автохимию ООО «Рифей-2» (ИНН 7703753265), ООО «Микрас» (ИНН 7743868375), за химическую продукцию                 ООО «Лось» (ИНН 3915451653). Указанные контрагенты имеют критерии рисков: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, массовый руководитель (участник), отсутствие основных средств, представление «нулевой» налоговой и бухгалтерской отчетности, неисполнение требования о предоставлении документов (информации).

Согласно постановлению о назначении экспертизы от 05.11.2013 № 1 в рамках выездной налоговой проверки назначена почерковедческая экспертиза, проведение которой поручено эксперту – криминалисту Харламенкову Виталию Ивановичу.                     С данным постановлением общество ознакомлено 05.11.2013 (протокол № 1 от 05.11.2013), о чем свидетельствует собственноручная подпись директора ООО «Тракт» Грюкова А.С., замечаний обществом не заявлено.

Экспертом-криминалистом лаборатории независимых экспертиз ООО «Союз-Гарант» Харламенковым В. И. (заключение № 57 от 11.11.2013) на основании представленных для проведения экспертизы документов сделаны следующие выводы: подписи от имени руководителя ООО «ТОРГ-СНАБ» Козлова Михаила Николаевича на счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных исполнены не Козловым Михаилом Николаевичем, а другим лицом; подписи от имени руководителя ООО «СПЕКТР ЛАЙН» Щербакова Владимира Анатольевича в счетах-фактурах, товарных накладных выполнены не Щербаковым Владимиром Анатольевичем, а другим лицом.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что при заключении сделки, получении счетов-фактур с подписью, общество не убедилось в личности и полномочиях подписывающего документы лица, не получило достаточной информации о контрагентах ООО «ТОРГ СНАБ» и ООО «СПЕКТР ЛАЙН», об их положении на хозяйственном рынке, о добросовестности как налогоплательщиков.

Приведенные выше факты свидетельствуют о том, что представленные предпринимателем документы содержат недостоверные сведения о совершенных хозяйственных операциях.

Более того, счета-фактуры, товарные накладные, представленные предпринимателем в обоснование заявленных вычетов по НДС, подписаны   неустановленными лицами, что является существенным пороком данного документа в целях налогового контроля, и в силу прямого указания закона – пункта 2 статьи 169                   НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По всем расчетным счетам контрагентов не установлено операций, свойственных субъектам предпринимательской деятельности, в том числе расходования денежных