Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2015 по делу n А62-2744/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

доводы налогового органа, в том числе о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Таким образом, возможность возмещения налога из бюджета (права на налоговый вычет) обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Представленные налоговым органом в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Кодекса и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Кодекса.

Инспекцией при проведении проверки установлено, что в 2009–2011 годы                     ИП Никонов И.А. приобретал товар (строительные материалы) у 6 контрагентов – поставщиков: ООО «Авангард», ООО «Авентин», ООО «Сириус», ООО «Балтек»,                       ООО «Северо-Запад», ООО «Балтийская Торговая компания», вычеты по налогу на добавленную стоимость по которым составляют 16 898 010 руб. или 46 % от общего объема заявленных в налоговых декларациях вычетов – 36 433 843 руб.

В отношении ООО «Авангард» установлено, что оно зарегистрировано 30.05.2007, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Железноводская, 20, лит. А, пом. 12Н. Руководителем и учредителем является Тюрин С.А., который на допрос по повесткам не является. Основной вид деятельности: оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе) (ОКВЭД код 51.1). Относится к организациям, включенным в информационном ресурсе  «Риски» по критериям отбора: «неисполнение требований о представлении документов (информации) с 13.07.2011, представление «нулевой» налоговой отчетности с 13.03.2012. Дата представления последней отчетности 22.04.2013.

Основные средства, транспортные средства, имущество отсутствуют. Среднесписочная численность представлена за 2011 год – 1 человек. Отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера. Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2009– 2011 годы только на Тюрина С.А. (1 человек.).

В отношении ООО «Авентин» установлено, что оно зарегистрировано 17.10.2007, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Большая Морская, 46, лит. А, пом. 2-Н. Руководителем и учредителем является Иванов А.М.. Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля (ОКВЭД код 51.70). Относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: «неисполнение требований о представлении документов (информации) с 23.12.2011, не представление налоговой отчетности с 01.01.2011.

Основные средства, транспортные средства, имущество отсутствуют. Среднесписочная численность на 2011–2012 годы  – 1 человек. Отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера. Справки по форме                2-НДФЛ представлены только на Иванова А.М. за 2009–2011 годы,  на Зайцева С.Ф. за 2009 год.

Как следует из ответа, полученного из Управления Федеральной Миграционной службы по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области (территориальный пункт № 55 ОУФМС России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области в Невском районе                  г. Санкт-Петербурга), паспорт, выданный на имя Иванова А.М., был утрачен, взамен выдан новый паспорт. Однако новый паспорт объявлен недействительным 22.08.2012 по причине смерти владельца.

В отношении ООО «Сириус» установлено, что оно зарегистрировано 06.09.2007, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Сытнинская, 10, лит. А, пом. 26Н. Руководителем и учредителем является Максимов Д.Ю. Основной вид деятельности: оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе) (ОКВЭД код 51.1). Относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: «неисполнение требований о представлении документов (информации) с 08.06.2011, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность за 2011, 2012 года –                     1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ представлены только на Максимова Д.Ю. за 2009– 2011 годы.

В отношении ООО «БАЛТЕК» установлено, что оно зарегистрировано 02.09.2005, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Красноармейская 1-я, 15, лит. А, пом. 7Н. Руководителем и учредителем является Свечина Т.А. («массовый» учредитель и руководитель, более чем в 10 организациях), которая на допрос по повесткам не является. Основной вид деятельности: оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе) (ОКВЭД код 51.1). Относится к организациям «однодневкам» по критерию отбора: «массовый» руководитель и учредитель, относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: «неисполнение требований о представлении документов (информации)» с 08.06.2011, «непредставление бухгалтерской отчетности» с 09.09.2011, представление «нулевой» налоговой отчетности, отсутствие основных средств, отсутствие работников, и лиц привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Операции по счетам приостановлены, последняя декларация по НДС представлена за 1 квартал 2011 года «нулевая», последний бухгалтерский баланс представлен за 12 месяцев 2010 года. Справки по форме 2-НДФЛ представлены только на Свечину Т.А. за 2009, 2010 годы.

В отношении ООО «Северо-Запад» установлено, что оно зарегистрировано 03.08.2006г., юридический адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Автовская, 14, лит. А, пом. 13Н. Руководителем и учредителем является Ефремов Вячеслав Константинович («массовый» учредитель и руководитель, более чем в 15 организациях), который на допрос по повесткам не является. Основной вид деятельности: оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе) (ОКВЭД код 51.1). Относится к организациям «однодневкам» по критерию отбора: «массовый» руководитель и учредитель, относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена 27.04.2012, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Справки по форме 2-НДФЛ представлены только на Ефремова В.К. и Зайцева С.Ф. за 2009 год.

В отношении ООО «Балтийская Торговая Компания» установлено, что оно зарегистрировано 27.05.2005, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Бехтерева, 4, лит. В, пом. 2Н. Учредителем является Молев Д.А., руководителем Данчук Д.Б. («массовый» руководитель, более чем в 23 организациях), который на допрос по повесткам не является. Относится к организациям «однодневкам» по критерию отбора: «массовый» руководитель, относится к организациям, включенным в ИР «Риски» по критериям отбора: «массовый» руководитель, представление «нулевой» бухгалтерской отчетности с 12.09.2011, непредставление налоговой отчетности, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена 27.04.2012, отсутствие основных средств, отсутствие работников, и лиц привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Справки по форме 2-НДФЛ представлены только на Данчук Д.Б. и Зайцева С.Ф. за 2009 год.

Организации, задействованные в дальнейшем перечислении денежных средств, также включены в ИР «Риски» по критериям отбора: «неисполнение требований о представлении документов (информации)», «отсутствие основных средств», «отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера».

Материалами дела установлено отсутствие трудовых, материальных ресурсов, активов, необходимых для выполнения спорных хозяйственных операций как у непосредственных контрагентов – поставщиков заявителя: ООО «Авангард»,                          ООО «Авентин», ООО «Сириус», ООО «Балтек», ООО «Северо-Запад», ООО «Балтийская Торговая компания», так и у контрагентов последующих уровней; отсутствие у всей цепочки контрагентов текущих расходов, подтверждающих ведение реальной коммерческой деятельности; отсутствие контрагентов по адресам их места регистрации, ненадлежащее исполнение ими налоговых обязательств, представление налоговой отчетности с минимальными показателями, которые свидетельствуют о невозможности выполнения спорных операций.

С помощью федеральных информационных ресурсов налоговым органом установлено, что спорные контрагенты не исполняли требования в рамках                               статьи 93.1 НК РФ и не представляли документы уже с 2011 года.

Согласно приведенному налоговым органом анализу, в адрес ООО «Балтек» Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Санкт-Петербургу было выставлено требование                     № 16.03.2011 № 1548, в адрес ООО «Сириус» Межрайонной ИФНС России № 25 по                      г. Санкт-Петербургу было выставлено требование от 20.06.2011 № 7689-э, в адрес                    ООО «Балтийская торговая компания» Межрайонной ИФНС России № 24 по                         г. Санкт-Петербургу было выставлено требование от 21.02.2012 № 9941, в адрес                          ООО «Авангард» Межрайонной ИФНС России № 16 по г. Санкт-Петербургу было выставлено требование  от 28.07.2011 № 03/5623, в адрес ООО «Авентин» Межрайонной ИФНС России № 7 по г. Санкт-Петербургу было выставлено требование от 01.03.2012                    № 10311.

Однако указанными организациями требования о предоставлении документов не были исполнены. 

Вместе с тем,  после назначения 26.12.2012 выездной проверки в отношении                      ИП Никонова И.А., последующего приостановления ее 03.02.2013 на основании решения № 19/08 для истребования документов у контрагентов, в том числе и спорных, и ознакомления предпринимателя с данным решением, спорными контрагентами были представлены истребуемые документы.

Установлено, что в ходе выездной налоговой проверки предпринимателя на основании статьи НК РФ инспекцией были направлены поручения об истребовании документов (информации) у спорных контрагентов, в соответствии с которыми:

- ООО «Авангард» Межрайонной ИФНС России № 16 по г. Санкт-Петербургу было выставлено требование от 25.03.2013 № 24/2229, со сроком исполнения 02.04.2013;

- ООО «Сириус» Межрайонной ИФНС России № 25 по г. Санкт-Петербургу было выставлено требование от 21.01.2013 № 58-э, со сроком исполнения 02.04.2013;

- ООО «Авентин» Межрайонной ИФНС России № 7 по г. Санкт-Петербургу было выставлено требование от 23.01.2013 № 363, со сроком исполнения 05.02.2013;

- ООО «Балтийская Торговая Компания» Межрайонной ИФНС России № 24 по                    г. Санкт-Петербургу было выставлено требование от 17.01.2013 № 32-88, со сроком исполнения 31.01.2013;

- ООО «Балтек» Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Санкт-Петербургу было выставлено требование от 21.01.2013 № 146, со сроком исполнения 08.02.2013;

- ООО «Северо-Запад» Межрайонной ИФНС России № 19 по г. Санкт-Петербургу было выставлено требование от 21.01.2013 № 25-10-03/35436, со сроком исполнения 11.02.2013.

Из вышеизложенного следует, что у всех контрагентов-поставщиков срок исполнения по требованию был разный, однако все документы в подтверждение взаимоотношений с предпринимателем, представленные контрагентами направлены через одно и то же почтовое отделение (286), через одного оператора и в один и тот же день – время отправления и порядковые номера документов: 19:34 № 44201 – ООО «Северо-Запад», 19:35 № 44202 – ООО «Авентин», 19:38 № 44203 – ООО «Авангард», 19:44                      № 44204 – ООО «БАЛТЕК», 19:46 № 44205 – ООО «Сириус», 19:49 № 44206 –                          ООО «Балтийская Торговая Компания».

Более того, на момент направления ООО «Авангард» 26.02.2013 пакета документов, Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу в адрес данное общества еще не было выставлено требование, оно было выставлено через месяц – 25.03.2013.

Сопроводительное письмо и перечень представляемых документов подписаны от имени ООО «Авентин» руководителем Иванова А.М., вместе с тем согласно сведениям  Федеральной Миграционной службы по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области он умер 22.08.2012 и не мог исполнить требование налогового органа от 23.01.2013.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о взаимосвязи и согласованности действий проверяемого лица и спорных контрагентов (лиц их представляющих),  о формальном характере представления документов и, как следствие, они подлежат оцени на предмет реальности взаимоотношений предпринимателя с указанными поставщиками наряду с другими доказательствами.

Так из материалов дела следует, что ООО «Авангард», ООО «Сириус» и                         ООО «Авентин» созданы в короткий промежуток – 30.05.2007, 06.09.2007 и 17.10.2007 соответственно, а ООО «Балтийская Торговая компания» и ООО «Балтек» зарегистрированы 27.05.2005 и 02.09.2005 соответственно, ООО «Северо-Запад» – 03.08.2006.

Предпринимателем заключались с ними договора последовательно с временным совпадением. Так заявителем заключены договора с ООО «Северо-Запад» и                    ООО «Балтийская Торговая компания» 08.07.2008 и 10.07.2008 соответственно, а с                        ООО «Балтек»,  ООО «Сириус», ООО «Авентин» и ООО «Авангард» 09.02.2009, 10.04.2009, 05.05.2009 и 06.05.2009.

ООО «Авентин», ООО «Северо-Запад», ООО «Балтийская Торговая Компания» представили за 2009 год справки по форме 2-НДФЛ на одно и то же лицо, не являющееся должностным лицом в указанных организациях – Зайцева С.Ф.

В справках по форме 2-НДФЛ на директоров ООО «Авентин», ООО «Сириус», ООО «БАЛТЕК» указан одинаковый номер телефона работодателя.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Авангард», ООО «Авентин», ООО «Сириус», ООО «Балтек», ООО «Северо-Запад», ООО «Балтийская Торговая компания» следует, что они являются одновременно и покупателями и поставщиками друг для друга, контрагенты последующих уровней являются организациями – «однодневками» или включены в ИР «Риски», по цепочке контрагентов покупателей и поставщиков часть денежных средств снимается с расчетных счетов наличными или перечисляется на пластиковые карты