Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2015 по делу n А54-134/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

добавленную стоимость к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, на налогоплательщика возлагается обязанность под-твердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Согласно правовой позиции, сформированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлениях Президиума от 09.03.2004 № 12073/03, 20.11.2007 № 9893/07, 11.11.2008 № 9299/08, 20.04.2010 № 18162/09, право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком то-варов (работ, услуг) – объекта налогообложения.

Для признания за налогоплательщиком права на налоговую выгоду требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, наличие документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение на-логовой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданы, а сведения, содержащие в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом установленный порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Как следует из материалов дела, согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года (регистрационный номер 8372719), представленной налогоплательщиком в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи 14.02.2012 года, сумма НДС заявленная к вычету, составила 11 666 635 руб.

ООО «Горенка Неруд» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года, в составе налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДС, в соответствии с данными книга покупок, учтены, в том числе, суммы НДС, предъявленные ООО «СЦЗ».

Для подтверждения права на налоговый вычет, заявленный в отношении контрагента ООО «Серебрянский цементный завод», налогоплательщиком были представлены: договор купли-продажи недвижимости от 01.11.2010 № 891 (с учетом дополнительных соглашений (т. 2,  л. д. 79–90)), расписка о получении документов от 11.11.2011, акт приема-передачи имущества от 30.11.2011, счет-фактура № 525 от 15.12.2011, акт о приеме-передаче здания (сооружения) № БП000000003 от 30.09.2011                 (т. 2, л. д. 12–14), агентский договор на организацию ремонта железнодорожного пути от 29.11.2011 (т. 2,  л. д. 2–4), отчет агента об исполнении агентского договора от 30.11.2011 (т. 2, л. д. 5–6), договор строительного подряда № 308/07 от 25.09.2007 (с учетом приложений), справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, инвентарная карточка учета объекта основных средств № 67, счета-фактуры №№  139, 140, 141 от 30.11.2011 (т. 2, л. д. 7–11), оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» и иные документы, подтверждающие заявленный налоговый вычет (т. 4, л. д. 1–153; т. 5,                     л. д. 1–80).

Из анализа представленных документов налоговым органом в ходе проверки установлено, что 29.11.2011 ООО «Горенка Неруд» (принципал) заключен агентский договор на организацию ремонта железнодорожного пути с ООО «Серебрянский цементный завод»  (агент) (т. 2, л. д. 2–4), по условиям которого принципал поручает, а агент принимает на себя обязательство от своего имени, но за счет Принципала организовать проведение работ по подъемочно-восстановительному ремонту подъездного пути ООО «Горенка Неруд» – станция Виленки. ООО «Серебрянский цементный завод» в рамках исполнения условий агентского договора обязуется осуществить подбор организаций, способных осуществить подъемочно-восстановительный ремонт, представить отчет о выполнении договора. Согласно разделу 6 «Прочие условия» договор вступает в силу от даты его подписания и действует до 31.12.2011 и применяется к отношениям сторон, возникшим до его заключения, но не ранее чем 01.08.2007 года.

30.11.2011 ООО «Серебрянский цементный завод» от своего имени, в рамках исполнения агентского договора, в адрес ООО «Горенка Неруд» выставило счета-фактуры на выполненные работы по подъемочно-восстановительному ремонту № 136, 139, 140, 141 на общую сумму 5 872 374,34 руб., в том числе НДС 895 785,91 руб. (т. 2 л. д. 7–11).

Оплата по агентскому договору осуществлена с расчетного счета ООО «Горенка Неруд» платежными поручениями № 1019 от 14.12.2011, № 1046 от 21.12.2011 на расчетный счет ООО «Серебрянский цементный завод».

30.11.2011 ООО «Серебрянский цементный завод» предоставило ООО «Горенка Неруд» отчет об исполнении агентского договора на организацию ремонта железнодорожного пути, с приложением документов об осуществленных расходах. В соответствии с вышеуказанным отчетом подъемочно-восстановительный ремонт подъездного железнодорожного пути был произведен ООО «ПСК-Ремпуть». Так, 25.09.2007 ООО «Серебрянский цементным завод» (заказчик) заключен договор строительного подряда № 308/07 с ООО «ПСК-Ремпуть» (подрядчик) (т. 2,  л. д. 28–36), по условия которого подрядчик обязуется выполнить работы по подъемочно-восстановительному ремонту подъездного железнодорожного пути ООО «Горенка Неруд» от станции Виленка до 7 км. В соответствии с актами о приемке выполненных работ № 1 от 31.10.2007, № 2 от 30.11.2007, № 3 от 30.12.2007, справок о стоимости выполненных работ № 1 от 31.10.2007, № 2 от 30.11.2007, № 3 от 31.12.2007 (т. 2,  л. д. 33–78)                          ООО «ПСК-Ремпуть» оказало услуги ООО "Серебрянский цементный завод» по подъемочно-восстановительному ремонту железнодорожного пути на сумму 5 862 374,34 руб., в том числе НДС 894 260,40 руб.

В регистрах бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» за сентябрь 2011 года) вышеуказанный железнодорожный путь исключен из состава основных средств                       ООО «Горенка Неруд» 30.09.2011, на основании заключенного между ООО «Горенка Неруд» (продавец) и ООО «Серебрянский цементный завод» (покупатель) договора купли-продажи недвижимости № 891 от 01.11.2010 (т. 2, л. д. 79–90), по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя, в том числе железнодорожные пути необщего пользования, принадлежащие продавцу на нраве собственности. Пунктом 3.3 договора установлено, что передача, в том числе железнодорожного пути, в фактическое ведение покупателя осуществляется в день подписания договора но акту приема-передачи имущества, в котором фиксируются технические характеристики, параметры имущества на основании технической документации БТИ, недостатки, которые не устраняются продавцом. Согласно п.4.5 договора продавец и покупатель обязаны приступить к мероприятиям по государственной регистрации права собственности на имущество не позднее 3 календарных дней с момента заключения договора.

Фактическая передача железнодорожного пути покупателю произведена по акту приема-передачи имущества 30.09.2011. Для документального оформления операции по выбытию имущества составлен акт о приеме-передаче здания (сооружения) (унифицированная форма №ОС-1А) № БП000000003 от 30.09.2011 (т. 2, л. д. 15–17), подписанный сторонами договора. При этом, согласно акта о приеме-передаче здания                    № БП000000003 от 30.09.2011, фактический срок эксплуатации железнодорожного пути составил 137 месяцев.

Налоговый орган считает, что работы (услуги, товары), приобретенные после фактической передачи объекта недвижимости покупателю, не участвуют в процессе производства товаров, работ и услуг и деятельности направленной на получение доходов.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что                      ООО «Горенка Неруд» в нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ неправомерно учло в составе налоговых вычетов работы по объекту, который не входит в состав основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, и не связаны с использованием приобретенных работ в дальнейших операциях, признаваемых объектом налогообложения, что повлекло неправомерное завышение налоговых вычетов за 4 квартал 2011 года, в результате чего ООО «Горенка Неруд» занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет в размере 895 785,91 руб. (4 976 588,43 руб. х18%), в срок, установленный пунктом 1 статьи 174 НК РФ не позднее 20.01.2012.

ООО «Серебрянский цементный завод» представило письменные пояснения (т. 5,  л. д. 169–170; т. 6 л. д. 99–100, 177), согласно которым на основании договора купли-продажи недвижимости № 891 от 01.11.2010 ООО «Горенка Неруд» передало в собственность ООО «Серебрянский цементный завод», по акту приема-передачи имущества от 30.09.2011  железнодорожные пути необщего пользования как главную вещь со всеми относящимися к ней принадлежностями. Начиная с 2011 года факт государственная регистрации права собственности, равно как и факт подачи документов на регистрацию этого права, никак не влияет на момент принятия объекта к учету в составе основных средств. Объекты, права на которые подлежат регистрации, равно как и все остальные объекты основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных в пункте 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования, в деятельности организации. Таким образом, если организация приобрела по договору купли-продажи объект – основное средство, которое пригодно к эксплуатации, то акт приемки-передачи основного средства является достаточным основанием для включения его в состав основных средств (письмо Минфина России от 22.03.2011 №07-02-10/20).

Для начисления налога на имущество предприятия в 2011 году, объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе предприятия, в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). При формировании налоговой базы для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев вошли все основные средства, числящиеся на балансе предприятия по состоянию на 30.09.2011, в том числе и железнодорожные пути, принятые по акту от 30.09.2011.

В материалы дела представлено решение МИФНС № 5 по Рязанской области                    № 11-09/269дсп от 30.09.2011 о привлечении ООО «Серебрянский цементный за-вод» к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 6,  л. д. 38–76), согласно пункту 1.2 которого ООО «Серебрянский цементный завод» завысило сумму НДС, исчисленного к возмещению из бюджета в размере 894 260,49 руб. Данный довод основан на том факте (установленном налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки за 2007–2009 гг.), что железнодорожный подъездной путь кадастровый номер 62-62-05/063/2009-019, расположенный в Михайловском районе, пос. Горенка, принадлежит на праве собственности ООО «Горенка Неруд», в связи с чем ООО «Серебрянский цементный завод» в нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ учло в составе налоговых вычетов работы по объекту, который не входит в состав основных средств и иного имущества, находящегося на балансе налогоплательщика, не является арендатором дороги и не эксплуатирует ее непосредственно в своей производственной деятельности.

ООО «Серебрянский цементный завод» подтвержден факт заключения агентского договора на организацию ремонта подъездного железнодорожного пути ООО «Горенка Неруд» от станции Виленка. В рамках данного договора ООО «Серебрянский завод приняло на себя обязанности по подбору Подрядчика, способного осуществить подъемно-восстановительный ремонт объекта и предоставить Отчет о выполнении договора. Стороны пришли к соглашению о том, что действие договора применяется к отношением сторон, возникшим до его заключения, но не ранее 01.08.2007. В рамках оказания агентских услуг по организации работ по подъемочно-восстановительному ремонту железнодорожного пути составлялись агентский договор, счет-фактура, договор строительного подряда № 308/07 от 25.09.2007, в соответствии с условиями которого работы по подъемочно-восстановительному ремонту подъездного железнодорожного пути ООО «Горенка Неруд» от станции Виленка» выполнило ООО «ПСК «Ремпуть», акт выполненных работ (КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (КС-3), которые были подпи-саны ООО «Серебрянский цементный завод» и ООО «ПСК «Ремпуть».

В подтверждение реальности оказания агентских услуг  налогоплательщиком представлены агентский договор, счет-фактура, договор строительного подряда, акт выполненных работ (КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (КС-3), которые были подписаны ООО «Серебрянский цементный завод» и ООО «ПСК «Ремпуть».

Отказ в вычете сумм налога основан налоговым органом на том, что работы (товары, услуги), приобретенные после фактической передачи покупателю, не используются в процессе предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, законодатель обуславливает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) приобретением соответствующих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Объектом налогообложения в данном случае является приобретение услуг по агентскому договору от 29.11.2011, который применятся к отношениям, возникшим до его заключения, но не ранее 01.08.2007.

Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).

Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора (пункт 2 статьи 425 ГК РФ).

В данном случае