Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 по делу n А23-3980/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

деятельности.

При этом, налогоплательщик , будучи участником фактических отношений должен непротиворечивым образом подтвердить обстоятельства, приводимые им в опровержение доводов налогового органа в доказательство реальности сделок, по которым им заявлены налоговые выгоды.

Согласно материалам проверки между ООО «СтройСервис+» и                                 ООО «Строительная компания Арун», ООО «СМУ-27», ООО «ГлобалСтрой»,                       ООО «Диском», ООО «СпецСтройЭксперт» были заключены договоры подряда, предметом которых являлась обязанность подрядчика произвести строительные, ремонтные, по стабилизации и выравниванию земельного участка работы, с                                 ООО «Диском» также на оказание транспортных услуг.

В подтверждение факта произведенных расходов заявителем представлены вышеуказанные договоры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, локальные сметные расчеты, счета-фактуры.

Помимо общих типичных признаков, характеризующих  ООО «Строительная компания «Арун», ООО «СМУ-27», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Диском»,                          ООО «СпецСтройЭксперт» в качестве фирм – «однодневок», не обладающими признаками имущественной и организационной самостоятельности (отсутствие по адресу регистрации; отсутствие необходимых условий для достижения соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия материальных, технических, трудовых ресурсов, непредставление налоговой отчетности либо предоставление в минимальном размере, отрицание лицом, значащимся руководителем, своей причастности к деятельности организации и подписание от нее документов, результаты почерковедческой экспертизы и т.д.), инспекцией в отношении рассматриваемых сделок установлено следующее.

 ООО «Строительная компания «Арун» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.04.2010  ИФНС России № 26 по г. Москве  по адресу: 115230, г. Москва, Электролитный проезд, 1, 3. По сведениям ЕГРЮЛ учредителем являлся – Захаров Тимофей Анатольевич, генеральный директор – Зайцев Алексей Игоревич.

Сведения о численности работников организации по форме 2-НДФЛ представлены за 2011 год на 1 человека (Зайцев А.И.), за 2012 год отсутствуют, сведения об имуществе и транспортных средствах не имеются.

В материалах проверки имеется протокол допроса в качестве свидетеля               Захарова Т.А. от 20.09.2013, проведенного должностным лицом инспекции в соответствии со статьей 90 НК РФ, согласно которому свидетель Захаров Т.А. пояснил, что он не являлся учредителем ООО «Строительная компания «Арун». О местонахождении                  ООО «Строительная компания «Арун», его финансово-хозяйственной деятельности, численности, взаимоотношениях ООО «Строительная компания «Арун» с                               ООО «СтройСервис+» также ничего неизвестно. Свой паспорт предоставлял неизвестному человеку по имени Руслан для регистрации фирмы-однодневки за вознаграждение                           в 100 долларов США.

Согласно свидетельским показаниям Зайцева А.И. (протокол допроса от 08.08.2013 № 700) следует, что он не является генеральным директором ООО «Строительная компания «Арун». О местонахождении ООО «Строительная компания «Арун», его финансово-хозяйственной деятельности, кто является учредителем, главным бухгалтером ему, взаимоотношениях ООО «Строительная компания «Арун» с ООО «СтройСервис+» неизвестно. Свои паспортные данные для регистрации организаций, доверенности на совершение каких–либо сделок, осуществление действий, представление интересов иным лицам не выдавал. Счета-фактуры и документы бухгалтерской или налоговой отчетности ООО «Строительная компания Арун» не подписывал, доверенности не выдавал. Расчетные счета в банках не открывал. Вознаграждение за регистрацию общества не получал. ООО «СтройСервис+» ему не известно, с должностными лицами не знаком. Паспорт был оставлен Зайцевым А.И. под залог денежных средств в торговом павильоне г. Москвы.

Согласно актам выполненных работ (форма КС-2) и справкам о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) ООО «Строительная компания Арун» для           ООО «СтройСервис+» выполнены работы (услуги) на сумму 75 391 918 рублей, которые были оплачены ООО «СтройСервис+» в сумме 15 391 918 рублей, в том числе                                 в 2011 году – 5 779 975 рублей, в 2012 году – 9 611 943 рубля. Кредиторская задолженность ООО «СтройСервис+» перед ООО «Строительная компания Арун» по состоянию на 31.12.2012 составила 60 000 000 рублей.

Налоговые декларации ООО «Строительная компания Арун» не подтверждают реализацию ООО «СтройСервис+» работ (услуг) на сумму 75 391 918 рублей за период            с 01.01.2011 по 31.03.2012.

Выездной налоговой проверкой при анализе движения денежных средств  на счете № 40702810800000005068 в КБ «СОЮЗНЫЙ» ООО «Строительная компания Аргун» установлено, что  за период с 01.01.2011 по 30.03.2012 (дата закрытия счета)  перечисления за аренду помещений, специальных транспортных средств, а также оплату работникам, привлеченным обществом для выполнения работ с использованием самоходной техники  не производились, то есть расходы, связанные с осуществлением обычной предпринимательской деятельности, отсутствуют.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «СМУ-27» судом установлено следующее.

ООО «СМУ-27» состоит на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по городу Москве с 18.05.2011, зарегистрировано по адресу: 117105, г. Москва, Варшавское ш. 1, стр. 20.

По сведениям ЕГРЮЛ учредителями являются Добрынина Екатерина Сергеевна, Акжигитов Равиль Усманович, руководителем – Акжигитов Равиль Усманович, сведения о численности работников общества, об имуществе и транспортных средствах                           за 2011–2012 годы отсутствуют.

Согласно актам выполненных работ (форма КС-2) и справкам о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) ООО «СМУ-27» для ООО «СтройСервис+» выполнены работы (услуги) на сумму 76 402 014 рублей 15 копеек.

ООО «СтройСервис+» произведена оплата за выполненные работы (услуги) в сумме 7 000 000 рублей.

Кредиторская задолженность ООО «СтройСервис+» перед ООО «СМУ-27» по состоянию на 31.12.2012 составила 69 402 014 рублей.

Налоговая декларация ООО «СМУ-27» не подтверждает реализацию                           ООО «СтройСервис+» работ (услуг) на сумму 76 402 014 рублей 15 копеек за                      период  с 01.01.2012 по 31.03.2012.

Согласно показаниям Добрыниной Е.С. (протокол допроса от 26.09.2013), которая якобы являлась учредителем ООО «СМУ – 27» следует, что с 2004 года она нигде не работала. В 2010 году за денежное вознаграждение оформила на себя различные фирмы, в которых являлась только учредителем. Всего ею было оформлено около 20 фирм.  Утверждала, что ООО «СМУ-27» ей не известно, в данной организации она не работала, доверенности не выдавала, вид деятельности не известен. ООО «СтройСервис+» также не знает.

Инспекцией в порядке статьи 90 НК РФ был проведен допрос                    Акжигитова Р.У. 09.10.2013, который значился  учредителем и генеральным директором ООО «СМУ- 27». Свидетель  показал, что он в 2011 году за денежное вознаграждение в сумме 3 000 рублей оформил на себя ООО «СМУ-27» по просьбе незнакомого мужчины, с которым познакомился около метро Бибирево. С данным гражданином он ходил в инспекцию № 15 по г. Москве, где подписал документы на регистрацию фирмы, после чего этого мужчину больше не видел. В ООО «СМУ-27» Акжигитов Р.У. числился генеральным директором и учредителем. Финансово-хозяйственные документы                            от ООО «СМУ-27» в адрес ООО «СтройСервис+» не подписывал. Доверенности на право подписи не выдавал. Заработную плату не получал.

По взаимоотношениям  с контрагентом ООО «Диском» судом установлено следующее.

 ООО «Диском» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской обл. с 03.06.2011 и зарегистрировано по адресу: 141060, Московская область,     г. Пушкино, ул. Грибоедова, 7. Основной вид деятельности: код 51.47.11. – оптовая торговля бытовой мебелью.

По сведениям ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Диском» являлся  Рябов Иван Олегович. Сведения о численности работников организации, имуществе и транспортных средствах за 2011–2012 годы отсутствуют. Последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2012 года.

Из протокола осмотра помещений, территорий от 10.09.2012, проведенного МИФНС № 3 по Московской области следует, что по месту регистрации: г. Пушкино,          ул. Грибоедова, 7, ООО «Диском» не находится, вывески нет. Другие арендаторы при опросе показали, что о данной организации не слышали.

Согласно актам выполненных работ (форма КС-2) и справкам о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) ООО «Диском» для ООО «СтройСервис+» выполнены работы (услуги) на сумму 80 121 676 рублей.

ООО «СтройСервис+» произведена оплата за выполненные работы (услуги) в сумме 45 187 338 рублей. Кредиторская задолженность ООО «СтройСервис+» перед                    ООО «Диском» по состоянию на 31.12.2012 составила 34 934 337 рублей.

Налоговая декларация ООО «Диском» не подтверждает реализацию                                ООО «СтройСервис+» работ (услуг) на сумму 80 121 676 рублей за период с 01.01.2012          по 31.03.2012.

В актах не содержится сведений о перевозимом грузе, транспорте, владельце транспортного средства, водителе, маршруте.

В ходе проверки  инспекцией было установлено, что с 10.09.2013 у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Решением Арбитражного суда                     города Москвы от 11.11.2013 банк признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Из объяснений Рябова Ивана Олеговича от 09.10.2013 следует, что он не являлся учредителем, руководителем, главным бухгалтером ООО «Диском». Расчетные счета для ООО «Диском» не открывал. Финансово-хозяйственные документы от ООО «Диском» не подписывал, доверенности на право подписи не выдавал. ООО «СтройСервис+» ему не знакомо. Паспорт не терял, другим лицам не отдавал, за вознаграждение не передавал.

В ходе проверки инспекцией установлено, что руководитель ООО «Диском»            Рябов И.О. является номинальным учредителем и одновременно                                   руководителем 535  иных юридических лиц, в соответствии с федеральной базой данных Федеральной налоговой службы России «Сведения о физических лицах».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «СпецСтройЭксперт» судом установлено следующее.

 ООО «СпецСтройЭксперт»  состоит на налоговом учете в ИФНС России № 6 по    г. Москве с 09.12.2011 и зарегистрировано по адресу: 119049, г. Москва, Ленинский проспект, д. 6, стр.13. Учредителем является Старостин Дмитрий Михайлович, руководителем с 09.12.2011 по 30.08.2012 являлся Старостин Дмитрий Михайлович,                   с 31.08.2012 – Якимов Юрий Евгеньевич.

Основной вид деятельности: ОВЭД 51.53 – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Сведения о численности работников организации, об имуществе и транспортных средствах за 2011–2012 годы отсутствуют.

Из ответа ИФНС России № 6 по г. Москве от 19.11.2013 № 20186 на поручения ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги о проведении осмотра территорий, помещений ООО «СпецСтройЭксперт» от 25.07.2013 № 12-18/06864@, от 27.09.2013       № 12-18/09171@ следует, что установить наличие дома по адресу: г. Москва, Ленинский проспект, д. 6, стр. 13 не представляется возможным, так как дом с таким номером отсутствует.

Из протокола допроса и объяснений  учредителя и руководителя                                 ООО «СпецСтройЭксперт» Старостина Д.М. от 17.10.2013 № 1705 следует, что он в  конце 2011 года за денежное вознаграждение оформил на себя                                                 ООО «СпецСтройЭксперт». В ООО «СпецСтройЭксперт» числился генеральным директором и учредителем. Местонахождение, вид деятельности, численность работников ООО «СпецСтройЭксперт» ему не известны. Доверенности на совершение сделок, осуществление действий, представление интересов от своего имени, а также доверенности на подписание каких – либо первичных документов бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «СпецСтройЭксперт» не выдавал. Расчетные счета не открывал. Организация ООО «СтройСервис+» и ее должностные лица не известны. Счета-фактуры, акты выполненных работ и другие документы от ООО «СпецСтройЭксперт» в адрес             ООО «СтройСервис+» не подписывал. Другие документы первичной либо налоговой отчетности ООО «СпецСтройЭксперт» не подписывал

Инспекцией в порядке статьи 90 НК РФ был проведен допрос 17.06.2013             Якимова Ю.Е., который пояснил, что учредителем и директором                                            ООО «СпецСтройЭксперт»  он не являлся. Паспорт никогда не терял и никому не передавал.

Допросы руководителя ООО «СтройСервис+» Галки А.Н. от 10.10.2013 № 128, 19.11.2013 № 142, 03.03.2014 № 17 показали, что представителем ООО «Строительная компания «Арун», ООО «СМУ-27», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Диском»,                              ООО «СпецСтройЭксперт» являлся Аветик Погосян, который вел все дела по ним. Он приезжал в офис, привозил документы, также присутствовал на объектах и решал все организационные вопросы. Доверенности от данных подрядных организаций он у Погосяна А. не спрашивал. Галка А.Н. показал, что полномочия никак не проверял, доверенности ему не предоставлялись, Погосян А. привозил подписанные справки и акты о выполненных работах, которые предоставлялись в бухгалтерию.

На основании вышеизложенного, инспекцией сделан вывод об отсутствии реального осуществления ООО «СтройСервис+» и ООО «Строительная компания Арун», ООО «СМУ-27»,  ООО «Диском», ООО «СпецСтройЭксперт» хозяйственных операций для ООО «СтройСервис+» и о получении последним необоснованной налоговой выгоды

Совокупность представленных доказательств,  а именно:

– отсутствие исполнительного органа организации (представителей) по месту регистрации;

– непроявление налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагентов;

– отсутствие документального подтверждения полномочий представителей контрагентов;

– отсутствие у контрагентов основных средств, собственных (арендованных) транспортных средств и другого имущества;

– отсутствие материально-технических, трудовых ресурсов;

– заключения эксперта о подписании счетов-фактур данных контрагентов неустановленными лицами;

– уплата контрагентами налогов в минимальных размерах;

– наличие у налогоплательщика значительной кредиторской задолженности, а также пассивность контрагентов, не принимавших меры для понуждения налогоплательщика к исполнению своих обязательств по оплате доказывает невозможность реального осуществления налогоплательщиком рассматриваемых