Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2015 по делу n А68-9805/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных  документов.

Как следует из пункта 3 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ).

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость определен статьей                        176 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее –  Постановление № 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагают на орган, который принял данное решение.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа, в том числе о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или техническою персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

  Как установлено арбитражным судом, общество на основании контракта от 22.07.2013 № HTWJS-HSJM2013-01, заключенного с  «Суйфэньхэская компания при компании по внешнеэкономическому и техническому сотрудничеству Харбинской железной дороги» (Китай)  реализовало в адрес указанного покупателя уголь бурый ГОСТ Р 51591-2000.

 Отгрузка угля за пределы территории Российской Федерации осуществлялась через пункт Читинской таможни по ДТ 10612080/100813/0000852 и железнодорожным накладным № АР 984384 (товар вывезен 04.08.2013), № АР 984385 (товар вывезен 21.08.2013), № АР 984386 (товар вывезен 16.08.2013).

После отправки всей партии товара была оформлена ДТ 10612080/090913/0000902 (имеется штамп Читинской таможни о том, что товар вывезен 21.08.2013). Информация о датах вывоза товара соответствует сведениям, полученным из таможенных органов на плановой основе в рамках информационного обмена.

При этом налоговым органом не оспаривается, что общество представило все документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Кодекса и необходимые для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации им товаров на экспорт.  Налоговый орган признал обоснованным применение ООО «СТК» налоговой ставки 0 процентов по вышеуказанным экспортным операциям.

Таким образом, факт реализации заявителем товара (бурого угля) иностранным покупателям с соблюдением всех требований действующего налогового законодательства Российской Федерации к оформлению такого рода операций, подтвержден материалами дела.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией проведено сопоставление номеров вагонов, указанных в ведомостях вагонов, являющихся приложениями к железнодорожным накладным, с датами их отгрузки.  Вагоны с одинаковыми номерами в одном временном периоде отсутствуют. Пересекающиеся номера вагонов имеют различные даты отправки. Нарушений в совпадении вагонов с датами загрузки в них угля не выявлено.

Следовательно,  проверкой подтверждено, что обществом по вышеуказанному международному контракту в адрес иностранного контрагента  реализован именно уголь, полученный от ОАО «ППГХО».

Между ООО «ЕСК АРМЗ» и обществом  заключен договор № Р-034 на поставку бурого угля от 28.05.2012 (далее – договор № Р-034), в соответствии с которым поставщик (ООО «ЕСК АРМЗ») обязался поставить в собственность покупателя (общества) бурый уголь марки 2Б разреза «Уртуйский».

Пунктом 5.2 договора № Р-034  установлена цена за одну тонну угля – 750  рублей за тонну без учета НДС (18 процентов) и доставки до станции грузополучателя.

В соответствии с пунктом 4.2 договора № Р-034  взвешивание поставляемого угля является обязанностью поставщика.

Как пояснил заявитель, поскольку взвешивание конкретной партии угля, подлежащей поставке, производится после погрузки угля в железнодорожные вагоны, то только на этом этапе возможно определение стоимости данной партии товара, подлежащей уплате покупателем поставщику, и оформление соответствующих документов, в частности, счетов-фактур и товарных накладных.   Именно таким образом осуществлялся документооборот между ООО «ЕСК АРМЗ» и заявителем. При этом во всех счетах-фактурах, выставленных ООО «ЕСК АРМЗ» в адрес заявителя, и товарных накладных в качестве грузоотправителя указано ОАО «ППГХО», в качестве продавца – ООО «ЕСК АРМЗ», в качестве покупателя – общество. Бурый уголь, добываемый на разрезе «Уртуйский», ОАО «ППГХО» реализует через ООО «ЕСК АРМЗ» по агентским соглашениям и не заключает напрямую договоры с покупателями.  Исходя из этого, достигнув предварительной договоренности с китайскими партнерами о предстоящих поставках угля, общество обратилось к ООО «ЕСК АРМЗ» для заключения договора на приобретение угля. 

Указанные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты.

В подтверждение права на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета обществом представлены товарные накладные, акты и счета-фактуры, выставленные ООО «ЕСК АРМЗ» в адрес заявителя, из которых следует, что поставщиком и одновременно грузоотправителем угля является ОАО «ППГХО», покупателем – ООО «ЕСК АРМЗ», грузополучателем –  общество.

Как установлено инспекцией, взаимоотношения между  ОАО «ППГХО» и                                 ООО «ЕСК АРМЗ» основаны на агентском договоре  от 29.12.2012                                                        № Р-039 100-10-05/18524, согласно которому ОАО «ППГХО» является принципалом, а ООО «ЕСК АРМЗ» –  агентом (далее – агентский договор).

Пунктом 1.1 агентского договора предусмотрено, что агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала от своего имени, но за счёт принципала юридические действия, а именно: участие в переговорах с обществом с целью заключения договора на поставку угля марки 2Б Уртуйского разреза в объёме                                      300 000 тонн натурального топлива по цене 750 рублей без НДС за тонну, не включая железнодорожный тариф.

Согласно пункту 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам.

При получении денежных средств от комитента (принципала, доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты, поверенные) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.

При получении от комитента (принципала, доверителя) суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг при использовании комитентом (принципалом, доверителем) безденежной формы расчетов комиссионеры (агенты, поверенные) составляют счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж.

Комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени (за исключением счетов-фактур, составленных лицами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ), а также                           счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ООО «ЕСК АРМЗ» при выставлении счетов-фактур на поставку угля в адрес налогоплательщика от своего имени не нарушило требований  Кодекса и названных Правил. Указание в строке 6 счетов-фактур, выставляемых принципалом агенту, наименование агента, а не конечного покупателя, не противоречит действующему законодательству, что  подтверждается письмом Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1896.

ОАО «ППГХО» в рамках мероприятий налогового контроля представлена книга продаж за 3 квартал 2013 года и счета-фактуры,  выставленные в адрес                                       ООО «ЕСК АРМЗ» и  имеющие отношение к поставкам угля в августе 2013 года.

При этом как обоснованно указал суд первой инстанции, тот факт, что в заказе на отгрузку угля от ООО «ЕСК АРМЗ» № 101-06.1/04-1831 указано, что организация перевозки груза железнодорожным транспортом будет осуществляться за счет                           ООО «Специализированная транспортная компания», не опровергает то обстоятельство, что общество перечислило денежные средства  в размере 1 960 200 рублей в адрес                     ООО «ЕСК АРМЗ» в счет уплаты железнодорожного тарифа. Кроме того,  стоимость  перевозки была предъявлена обществом без НДС, что не влияет на сумму налоговых вычетов за 3 квартал 2013 года.

Выявленные в документах  несовпадения в отношении  точного наименования марки угля, а также отклонения в характеристике угля не свидетельствуют о недостоверности представленных документов или о том, что эти документы не имеют отношения к отгрузкам угля в Китай.

Как установлено арбитражным судом, обозначения угля «2Б» и «2БВ» тождественны, это общее обозначение бурых углей.                                                              Обозначение может конкретизироваться до «2БВ» и «2БФ» – соответственно витринитовый и фюзинитовый уголь.  В договоре, заключенном между обществом  и ООО «ЕСК АРМЗ», а также в контрактах, заключенных с иностранным контрагентом, использовано наиболее общее обозначение –  «2Б».  При этом ОАО «ППГХО» использует более точное обозначение «2БВ». Вместе с тем данные  различия не указывают на   какие-либо противоречия или неточности и не  препятствуют идентификации товара, поскольку во  всех указанных случаях речь идет об одном и том же буром угле.

Общество указывает, что отклонения в показателе зольности и  других характеристик угля объясняется тем, что требуемые качественные характеристики угля, в поставках которого заинтересованы китайские покупатели, приведены в приложениях к контракту  путем указания рабочих, допустимых и предельных значений