Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2015 по делу n А68-10747/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении № 53.

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из материалов дела,  между ООО «Капитал» (грузоперевозчик) и обществом (грузовладелец)  заключены договоры на перевозку грузов автомобильным транспортом от 11.01.2009 № 3,  от 01.07.2010 № 2, в соответствии с которыми грузоперевозчик обязуется принимать к перевозке грузы на основании поступивших заявок.  Грузовладелец обязан своевременно предоставлять сопроводительные документы на получение груза грузоперевозчиком. Согласно представленным документам ООО «Капитал» оказало транспортные услуги для ООО «ДиМЕТА» в 2010 – 2012 годах на сумму 6 863 103 рубля 76 копеек. Оплата за транспортные услуги произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Капитал» в сумме                                     6 838 065 рублей 34 копеек.

Общество  за вышеуказанный период  (2010 – 2012) включило в налоговые вычеты суммы НДС  в размере 1 046 915 рублей.

Согласно  договору, счетам-фактурам  транспортные услуги приобретены у                      ООО «Капитал».

Как установлено в ходе налоговой проверки,  ООО «Капитал» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 13.11.2002.  С 05.05.2012  изменило адрес (300024. г. Туда, ул. Дзержинского, 10);  состоит  на учете в инспекции ФНС по Центральному району                города Тулы. Учредителем юридического лица является физическое лицо –                      Карманов Владимир Львович,  директором общества  с 24.08.2004 по 24.12.2006 являлась               Чупина Елена Владимировна, с 25.12.2004 по 24.03.2008 – Бутаков Алексей Владимирович, с 25.03.2008  по 09.10.2008 – Горшков Олег Викторович, с 10.10.2008 по 04.05.2012 – Карманов Владимир Львович, с 05.05.2012 по 28.04.2014 – Овчинников Денис Вячеславович, с 29.04.2014 по настоящее время – Силин Павел Игоревич. Основным видом деятельности  является деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров.  По данным ИР «Однодневки» – имеется массовый учредитель. В БД СЭОД согласно бухгалтерской отчетности основные средства отсутствуют.

Согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год доходы от реализации составляют 117 тыс.  рублей,  расходы от реализации – 91 тыс. рублей;                      за 2011 год доходы от реализации составляют 125 тыс. рублей,  расходы от реализации – 103 тыс. рублей; за 2012 год  доходы от реализации составляют 147 тыс. рублей,  расходы от реализации – 125 тыс. рублей,  т.е. расходы приближены к доходам.                          Транспортные средства отсутствуют. Численность согласно сведениям  по форме 2-НДФЛ за 2010-2012 составляет 1 человек. В период с 01.01.2010  по апрель 2012 года  получателем дохода являлся только Карманов В.Л., с мая по декабрь 2012 года получателем дохода являлся  Овчинников Д.В.

По требованию инспекции ФНС по Центральному району города Тулы                                      ООО «Капитал» представило: договоры на перевозку грузов автомобильным транспортом от 11.01.2009 № 3,  от 01.07.2010 № 2;  протоколы согласования цены к договорам № 2, 3; акты на оказание услуг;  выставленные  в адрес общества  счета-фактуры на автоуслуги; агентский договор от 10.01.2010,  заключенный  между ООО «Мартидон» (принципал) и обществом (Агент); выписки из книг продаж за 1 – 4 кварталы 2010 – 2012 годов.

Согласно пункту 1.1 агентского договора от 10.01.2010 принципал                                (ООО «Мартидон»)  поручает, а Агент (ООО «Капитал»)  берет на себя обязательство совершать от имени и за счет принципала, либо от своего имени, но за счет принципала фактические действия, указанные в пункте 2.2. настоящего договора, в т.ч. получать денежные средства от покупателей продукции (товара) и  услуг, и зачислять их на счет принципала в полном объеме. Принципал обязуется принимать отчеты агента с приложением первичных документов, подтверждающих расходы в отчетном периоде, произведенные агентом  за счет принципала, сообщать в день представления отчета об имеющихся возражениях по отчету и уплачивать агенту вознаграждение. Права и обязанности по сделкам, совершенным агентом в соответствии с настоящим договором, возникают непосредственно у принципала.

В  выписках из книг продаж за 1 – 4 кварталы 2010 – 2012 годов покупателем значится ООО «Мартидон».

Общество представило для проверки соответствующие товарно-транспортные накладные.

Документы, необходимые при расчетах налога на добавленную стоимость: товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, счета-книги продаж, документы подтверждающие оплату (квитанции к приходному кассовому ордеру, платежные поручения и т.п.) ООО «Капитал» не представлены. Указанное общество представило только платежные поручения, подтверждающие поступление денежных средств за автоуслуги  от общества. 

Налоговым органом представлены декларации ООО «Капитал» за 2010 – 2012 годы по налогу на добавленную стоимость  и по налогу на прибыль организаций.

По взаимоотношениям с ООО «Мартидон» по требованию инспекции ФНС по Центральному району города  Тулы  ООО «Капитал» представило отчеты агента по кварталам за период 2010 – 2012 годов, в которых указаны суммы всех средств, полученных на расчетный счет, а также  расходы, произведенные агентом по поручению принципала и вознаграждение, причитающееся агенту. К каждому отчету представлены соглашения, в которых указаны суммы задолженности принципала перед агентом и суммы задолженности агента перед принципалом, а также поручения к агентскому договору в которых значится, что денежные средства, находящиеся на счете агента и предназначенные для перечисления принципалу остаются до особого распоряжения для последующей закупки материальных ценностей или оплаты услуг по распоряжению принципала.

По требованию налогового органа ООО «Капитал» не представило документы, необходимые при расчетах  по налогу на добавленную стоимость: журналы учета полученных выставленных счетов-фактур (в части 1 и в части 2), документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала, документы подтверждающие оплату (квитанции к приходному кассовому ордеру, платежные поручения и т.п.), акты сверки расчетов, счета-фактуры на суммы своего вознаграждения.

ООО «Мартидон» по требованию, выставленному инспекцией  ФНС России № 15 по городу Москве, также  не представило журналы выставленных агентом счетов-фактур, счетов-фактур, выставленных агенту и полученных от агента на сумму вознаграждения, книг-покупок, документов подтверждающих оплату (квитанции к приходному кассовому ордеру, платежные поручения и т.п.), актов сверки расчетов.

Как следует из материалов дела,  ООО «Мартидон» состоит на учете с 03.03.2009, зарегистрирована по адресу: 127549,  г. Москва, ул. Бибиревская, д. 17, стр. 2. Генеральный директор –  Лапина Е.В.  Вид деятельности – растениеводство.                        Последняя отчетность (НДС) представлена за 4 квартал 2012  года, бухгалтерская отчетность за 12 месяцев 2012 года (декларации представлены налоговым органом). По вызову инспекции ФНС России № 15 по городу Москве руководитель  ООО «Мартидон» не явился. По данной организации проводятся мероприятия налогового контроля по розыску должностных лиц организации. Направлен запрос в ОВД Алтуфьево по городу Москве от 23.08.2013 № 23-18/02592дсп о содействии в розыске и установлении местонахождения организации, а также явки в инспекцию руководителя или иных должностных лиц организации.  Сведения о транспортных средствах в базе данных нет. По сведениям 2-НДФЛ (данные Федеральной налоговой базы) получателем доходов за 2010 – ­2012 являлся 1 человек.

При исследовании банковских выписок ООО «Капитал» по расчетному счету установлено, что за 2010 – 2012 годы  поступление денежных средств составило                           90, 2 млн. рублей, в т.ч.  НДС;  расходование денежных средств составило в сумме                     91, 2 млн. рублей, в т.ч.: поступление за транспортные услуги –  43,3 млн. рублей, из них от общества – 6, 9 млн. рублей.  Перечисление за транспортные услуги составило                    20,2 млн. рублей, при  этом вся эта сумма перечислена индивидуальным предпринимателям с назначением платежа  «Оплата за автоуслуги (транспортные услуги). НДС не облагается».   Ни поступлений, ни перечислений денежных средств за весь период между ООО «Капитал» и ООО «Мартидон» не имеется.

Данные о поступивших денежных средствах (90, 2 млн. рублей) и расходовании   (91.2 млн. рублей)  служат основанием для   вывода об использовании расчетного счета ООО «Капитал»для транзитных платежей.

Кроме транспортных услуг имеются поступления за стекло, витрины, стеллажи, стеклобутылку, стеклогидроизол, мебель, пиломатериалы, поддоны, инструменты, автозапчасти, рекламу, обработку пиломатериала и другие товары (работы, услуги), а также перечисления (с НДС) за:  дизтопливо, стекло, стеклогидроизол, мебель, за выполненные кровельные работы, инструмент, кирпич, стройматериалы и другие товары.

Но наряду с этим ООО «Капитал»   не перечисляло денежные средства в адрес каких-либо организаций за оказанные ему услуги за общехозяйственные расходы (услуги связи, электроэнергии и т.д.), арендные платежи за недвижимое имущество (складские помещения) и т.д.

При исследовании банковских выписок ООО «Мартидон» по расчетному счету установлено, что за 2010 – 2012 годы поступление денежных средств составило                           463 млн. рублей, в т.ч. НДС;  расходование денежных средств также составило                                463 млн. рублей, в т.ч. НДС, что также   свидетельствует об использовании расчетного счета для транзитных платежей.

Основную долю поступлений и расходования денежных средств занимают перечисления с назначением платежа за топливо, ГСМ, строительные материалы, выполнение проектных работ, печное топливо. Ни поступлений, ни перечислений денежных средств за весь период между ООО «Капитал» и ООО «Мартидон» не имеется.

Наряду с этим ООО «Мартидон» не перечисляло денежные средства в адрес                 каких-либо организаций за оказанные ему услуги за общехозяйственные расходы (услуги связи, электроэнергии и т.д.), арендные платежи за недвижимое имущество (складские помещения) и т.д. Перечисления с назначением платежа за транспортные услуги в выписке банка, как в поступлении, так и в расходовании имеются, но они незначительны.

Анализ банковских выписок, налоговой отчетности ООО «Капитал» и                                  ООО «Мартидон» показал, что на счета организаций поступают денежные средства в крупных размерах с разным назначением платежа, при этом доходы указываются не в соответствии с данными суммами. Согласно декларациям, организации осуществляют оптовую торговлю через агентов. В декларациях по НДС  сумма налога не уменьшается на налоговые вычеты. Сумма доходов от реализации уменьшается на расходы.                            Номер контактного телефона (4872) 363-896  указанный в декларациях ООО «Капитал»                  и ООО «Мартидон» совпадает, как совпадает и сам подход к заполнению указанных деклараций.

Оценив в совокупности и взаимосвязи  вышеуказанные обстоятельства, установленные налоговым органом, а также показания индивидуального предпринимателя Поветкина В.В., водителей Данилина С.Н. и Нурхаматова Ф.Ф., генерального директора общества  Мерзликина Н.Н., генерального директора ООО «Капитал» Карманова В.Л. и коммерческого директора общества  Михина С.Ю., данные инспекции в ходе налоговой проверки, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что                              ООО «Капитал», хотя и имело  заключенный с обществом договор на предоставление транспортных услуг,  однако ни организационную, ни текущую распорядительную работу по оказанию этих услуг, ни  диспетчерские функции, связанные с оказанием этих услуг,  не осуществляло. При этом  обществу было известно об указанных обстоятельствах. Вышеуказанные услуги реально оказывались обществу индивидуальным предпринимателем Поветкиным В.В.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

Однако следует учитывать, что на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Кодекса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

Оценив совокупность имеющихся  в деле доказательств по правилам                                    статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу,  что в рассматриваемом случае  оснований для предоставления обществу вычетов НДС не имеется. Через ООО «Капитал»  оформлялись  лишь первичные документы в подтверждение совершения операций, и осуществлялись расчеты за оказанные индивидуальным предпринимателем Поветкиным В.В. транспортные услуги.

Таким образом, обществом и его контрагентом – ООО «Капитал» соблюдались формальные требования для принятия к вычету сумм НДС с целью уменьшения налоговых обязательств общества  по указанному налогу.

Вместе с тем, судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что                        и  первичные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы в отношении  транспортных услуг, оформленных от имени ООО «Капитал» для общества)                               ООО «Капитал» по требованию налогового органа в ходе выездной налоговой проверки общества  не представило.

Такая схема взаимоотношений между обществом  и ООО «Капитал»   (применяющим общий режим налогообложения) необходима  для того, чтобы                        общество имело возможность применить