Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2015 по делу n А09-6167/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в спорный период) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что условиями для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для его принятия является выводы инспекции о том, что ООО «СК «Леон» в качестве подтверждения правомерности включения понесенных расходов по ООО «Ресурс» и ООО «Вега-Строй» в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и вычету по НДС представило документы, которые содержат недостоверные сведения и не являются достаточными доказательствами, подтверждения реальности хозяйственных операций с названными контрагентами.

По эпизоду с ООО «Вега-Строй»  в ходе налоговой проверки установлены следующие обстоятельства.

Между  ООО «СК «Леон» и ООО «Вега-Строй» в проверяемом периоде действовали договорные отношения, согласно которым ООО «Вега-Строй» (сусубподрядчик) обязуется выполнить для ООО «СК «Леон» (субподрядчик) строительно-монтажные и ремонтные работы.

По договору работ от 18.05.2011 № 4 Сусубподрядчик обязуется выполнить работу в соответствии со сметной документацией: «Наружный водопровод и канализация на объекте «Пристройка к административному зданию УФС судебных приставов по Брянской области». Начало производства работ 19.05.2011, окончание работ – 30.08.2011. Работу Сусубподрядчик выполняет на своем оборудовании, своими инструментами. Субподрядчик осуществляет технический надзор, производит приемку выполненных работ. Оплата выполненных работ производится в течение 90 календарных дней с момента принятия работ.

По договору от 24.06.2011  № 5 Сусубподрядчик выполняет работы по благоустройству и ремонту проезжей части автодорог, тротуаров по улицам п.г.т. Погар. Сусубподрядчик выполняет на своем оборудовании, своими инструментами. Начало производства работ – 24.06.2011. Окончание производства работ – 25.10.2011. Субподрядчик осуществляет технический надзор, производит приемку выполненных работ.

По договору подряда от 26.09.2011 № 9 на выполнение строительных (строительно-монтажных) работ Сусубподрядчик выполняет работы по устранению плывучих грунтов на объекте «таможенно-логистический терминал «Погар» в Погарском районе Брянской области». Срок начала выполнения работ – 01.10.2011. Срок окончания выполнения работ – 31.10.2011.

Общая стоимость выполненных работ и затрат за 2011 год, где Субподрядчиком значится ООО «СК «Леон», а Сусубподрядчиком – ООО «Вега-Строй», составляет                  11 984 039 рублей, в том числе НДС – 1 828 071 рублей.

Кроме того,  между ООО «СК «Леон» и ООО «Вега-Строй» заключен договор купли-продажи от 14.12.2011, согласно которому Продавец – ООО «Вега-Строй» обязуется передать в собственность Покупателя – ООО «СК «Леон» сборную конструкцию из металлопроката для устройства пожарного резервуара стоимостью 2 300 000 рублей, в том числе НДС – 350 847 рублей. В стоимость продукции не входит стоимость доставки и шефмонтажа.

А также заключен договор на поставку строительных материалов от 01.06.2011 от Продавца – ООО «СК «Леон» к Покупателю – ООО «Вега-Строй».

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что                   ООО «Вега-Строй» зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 04.09.2007, его юридический адрес: Брянская обл., Брянский район, с. Супонево, ул. Комсомольская, 61.

Сведения по НДФЛ за 2011 год представлены на одного человека – Кубарева И.И., что свидетельствует об отсутствии управленческого и технического персонала в организации. Имуществом и транспортом организация не располагает.

ООО «Вега-Строй» арендовало офисное помещение с 01.01.2010 по 31.12.2011 у общества с ограниченной ответственностью РСП «Зеленый город».

Инспекция использовала информацию об ООО «Вега-Строй», имеющуюся в налоговой инспекции по итогам проверки ООО СМУ «Спецстроймонтаж». В ходе указанной проверки был допрошен Кубарев Иван Иванович. Кубарев И.И. пояснил, что его знакомый Ефанов Геннадий Николаевич предложил стать руководителем                ООО «Вега-Строй». Кто фактически руководил организацией Кубарев И.И. не знает, но подписывал какие-то документы. Подтверждает, что подписывал устав общества, заявление на регистрацию организации, подписывал карточки банковского счета, договоры удаленного доступа к банковскому счету ООО «Вега-Строй», договоры на поставку, счета на оплату, счета-фактуры, товарные накладные и другие документы не подписывал.

Как следует из протоколов допросов, проведенных в рамках выездной налоговой проверки ООО «СК «Леон» Кубарев И.И. пояснил, что такой организации не знает, подтвердить выполнение работ не может, руководителя ООО «СК «Леон» Тимофеева А.Л. и исполнительного директора Тимофеева Л.А. не знает.

Ефанов Г.В. на вопросы по организации ООО «Вега-Строй» не ответил, протокол от 03.04.2012 подписать отказался.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Вега-Строй» представлена по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года, по налогу на добавленную стоимость за         4 квартал 2011 года .

У ООО «Вега-Строй» отсутствуют платежи на оплату административно-управленческих услуг.

В ходе проведения налоговой проверки проведена почерковедческая экспертиза в Автономной некоммерческой организации Коллегии Судебных экспертов.

Из заключения эксперта следует, что подписи от имени Кубарева И.И. выполнены в договоре о расчетно-кассовом обслуживании с использованием электронной формы документов от 16.02.2010, в регламенте обслуживания клиентов в системе «Клиент-Банк», карточке с образцами подписи и оттисками печати выполнены самим Кубаревым И.И.

Подписи в договорах, заключенных между ООО «СК «Леон» и ООО «Вега-Строй», в справках о стоимости выполненных работ и затрат, в актах о приемке выполненных работ КС-2 выполнены не Кубаревым Иваном Ивановичем, а другим лицом.

Вместе с тем, как установлено судом, первичные документы по сделкам с                       ООО «Вега-Строй», представленные обществом, отвечают общим требованиям к составлению и оформлению первичных документов,