Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2015 по делу n А09-7805/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на основании договора лизинга (финансовой аренды) от 08.11.2011 № 11-1  у ООО «Мастер-Лизинг» приобретен автомобиль ГАЗ-66 ХТН0066111.0618880 стоимостью 600 000 рублей.

Согласно пункту 2.9 договора  авансовый платеж лизингополучателя составляет       50 % от стоимости оборудования 300 000 рублей, в том числе НДС.

Лизингодателем ООО «Мастер-Лизинг» в адрес ООО «Вист-Сервис» выставлена счет-фактура от 22.11.2011 № 14 на предварительную оплату услуг лизинга на сумму               300 000 рублей, в том числе НДС– 45 762 рублей 71 копейка. Налогоплательщиком учтена сумма налога в общую сумму налоговых вычетов за 4 квартал 2011 года.

На основании постановления администрации Брянской области от 28.09.2011 № 866 департаментом экономического развития Брянской области обществу предоставлена субсидия в рамках поддержки малого и среднего предпринимательства в Брянской области в размере 150 000 рублей.

Указанные денежные средства были перечислены на расчетный счет                               ООО «Вист-Сервис» платежным поручением от 22.12.2011 № 790 с назначением платежа (840-0412-3450100-711-242 (260) л/сч 03272014080 пост. адм. Бр. обл. от 28.09.2011           № 866 «на возмещение затрат на уплату авансового платежа по договору лизинга              № 11-1 от 08.11.11».

Из письма департамента экономического развития Брянской области от 13.03.2014 № 13880 следует, что субсидия, перечисленная из федерального бюджета Российской Федерации,  зачислена в бюджет субъекта Российской Федерации и выделена субъекту малого предпринимательства ООО «Вист-Сервис» из областного бюджета.

Кроме того, согласно информации, представленной Управлением Федерального казначейства по Брянской области (от 14.03.2014 входящий № 14321) в платежном поручении от 22.12.2011 № 790 в назначении платежа указан код цели (260) – субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, предоставляемые из федерального бюджета.

Таким образом, как правомерно указал суд первой инстанции, денежные средства, перечисленные обществу платежным поручением от 22.12.2011 № 790 на сумму               150 000 рублей являются субсидией, перечисленной из федерального бюджета, в связи с чем  налогоплательщик в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации обязан был восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету.

В противном случае будет иметь место двойная налоговая выгода налогоплательщика, проявляющаяся в том, что  первоначально общество получает соответствующий вычет по НДС на сумму понесенных расходов, а затем получает федеральные субсидии в соответствующей бюджетной пропорции, которая покрывает собственные понесенные затраты общества при приобретении транспорта, с учетом НДС, как это указано в справках-расчетах, товарных накладных и счетах-фактурах.

Отклоняя довод заявителя об отсутствии вины в совершении указанного налогового правонарушения,  суд первой инстанции верно отметил, что из представленных налоговым органом документов на получение субсидии усматривается источник финансирования, следовательно, заявитель не проявил должной степени осмотрительности и компетентности при решении вопроса о необходимости восстановления НДС при формировании налоговой базы.

С учетом изложенного  суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности доначисление оспариваемым решением налога в сумме 22 881 рублей, начисление пени в сумме 4 916 рублей и взыскание штрафа в соответствие с пунктом                 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 287 рублей.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается, в частности для российских организаций, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для отнесения налогоплательщиком в период рассматриваемых отношений соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В пунктах 5 и 6 данной статьи установлен порядок оформления счетов-фактур, предъявляемых к вычету или возмещению.

При соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу пункта 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа, в частности, о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53.

Как следует из материалов дела, в 2010 году ООО «Вист-Сервис» заключены договоры подряда с Заказчиком ОАО «Воентелеком» ИНН 7718766718 КПП 771801001 от 24.11.2010 № ВТК-21/10-1285, от 24.11.2010 № ВТК-21/10-1294, от 25.11.2010                        № ВТК-21/10-1282, от 25.11.2010 № ВТК-21/10-1289, от 25.11.2010 № ВТК-21/10-1290, от 15.12.2010 № ВТК-21/16-1792, от 15.12.2010 № ВТК-21/10-1794, от 15.12.2010                             № ВТК-21/10-1795, от 15.12.2010 № ВТК-21/10-1796, от 15.12.2010 № ВТК-21/10-1813, от 15.12.2010 № ВТК-21/10-1798, от 15.12.2010 № ВТК-21/10-1814, от 15.12.2010                           № ВТК-21/10-1815, от 15.12.2010 № ВТК-21/10-1816, от 15.12.2010 № ВТК-21/10-1823, от 15.12.2010 № ВТК-21/10-1826, от 15.12.2010 № ВТК-21/10-1827, от 15.12.2010                           № ВТК-21/10-1828 на выполнение монтажных работ и пуско-наладке телекоммуникационного оборудования на объектах Минобороны Российской Федерации.

Указанные работы проводились в рамках исполнения государственного контракта от 06.10.2010 № 821060-10, заключенного между Министерством обороны Российской Федерации и ОАО «Воентелеком».

Предметом заключенных договоров являлось выполнение монтажа цифрового телекоммуникационного оборудования на объектах Министерства обороны Российской Федерации, а также выполнение пуско-наладочных работ смонтированного оборудования и сдача результатов работ.

Вместе с тем  17.10.2010 ООО «Вист-Сервис» заключило договор субподряда с            ООО «Легион-Строй».

Предметом указанного договора с изменениями, внесенными на основании дополнительного соглашения, является выполнение монтажных и строительных работ структурированной кабельной системы.

К договору приложены две сметы на сумму 119 432 рублей и                                         7 745 275 рублей  35 копеек соответственно.

Приемка указанных работ оформлена товарными накладными унифицированной формы ТОРГ-12.

Стоимость выполненных работ включена предприятием в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а также заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании выставленного ООО «Легион-Строй» счета фактуры.

Оплата производилась в безналичном порядке.

Для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и расходов по налогу на прибыль ООО «Вист-Сервис» представлены счет-фактура от 20.12.2010 № 598 на сумму              7 745 275 рублей 37 копеек, товарная накладная от 20.12.2010 № 598 на сумму                      7 745 275 рублей 37 копеек.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) действовавшего в спорный налоговый период, хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Приведенная статья закона содержит отсылочную норму к альбомам унифицированных форм первичной учетной документации.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации, включенных в альбом унифицированных форм, является обязательным юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, и регламентируется статьей 9 Закона № 129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации 29.07.1998 № 34н.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в том числе и товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12).

ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй – передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (пункт 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации приемка выполненных работ осуществляется с составлением соответствующего документа (акта, иного документа).

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2).

Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ                  (форма № КС-ба) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика). На основании данных акта о приемке выполненных работ