Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2015 по делу n А62-4208/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания недействительными ненормативных правовых актов необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия оспариваемых ненормативных правовых актов закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данными ненормативными правовыми актами прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную                              в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6                                  статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо                           на основании иных документов в случаях, предусмотренных                                                   пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных                                    статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями  для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные                      статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные               с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога                к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который                            не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации               от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Из материалов дела следует и установлено судом, что ООО «Смолкабель»                          в проверяемом периоде занималось производством кабельно-проводниковой продукции.

В целях осуществления своей деятельности 18.04.2012 общество (покупатель) заключило  с ООО  «Вектор А» (поставщик) договор поставки № 18/04/2012, по условиям которого общество приобретает кабельно-проводниковую продукцию (катанка медная)                  у ООО «Вектор А».

Согласно пункту 1.2 договора поставщик обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель – принять и оплатить продукцию по ценам, в количестве                         и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора.

Пунктом 1.3 договора установлено, что ассортимент, количество и цена продукции указываются в спецификации, товарно-транспортных накладных, а также счет-фактурах, которые составляются на каждую партию подлежащей поставке в адрес покупателя продукции.

Цена за поставляемую продукцию является договорной, формируется на условиях «франко-станция-назначения» (все расходы на отгрузку, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик). Цена включает стоимость доставки товара покупателю (пункт 2.4 договора).

Также ООО «Смолкабель» (заказчик) 29.03.2007 заключен договор переработки давальческого сырья и материалов № 039 с ООО ПО «Энергокомплект» (Республика Беларусь) (исполнитель),  по условиям которого исполнитель обязуется осуществлять переработку сырья и материалов, поставляемых заказчиком, в кабельно-проводниковую продукцию с последующей ее передачей заказчику, а заказчик  – принять произведенную кабельно-проводниковую продукцию и оплатить стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Право собственности на сырье и материалы, а также на продукт переработки принадлежит заказчику (пункт 1.2 договора).

Согласно пункту 1.4 договора исполнитель обязуется произвести переработку полученных сырья и материалов в кабельно-проводниковую продукцию и передать ее по нормам, приведенным в спецификации № 2, которая является неотъемлемой частью договора.

В силу пункта 1.7 договора цель приобретения сырья и материалов исполнителем – для переработки на давальческих условиях.

Срок действия договора до 31.12.2010, дополнительным соглашением к договору от 29.12.2010 срок действия договора продлен до 31.12.2014 (пункт 1.6 договора).

В соответствии с пунктом 2.1 договора поставка сырья и материалов осуществляется отдельными партиями транспортом заказчика на условиях СРТ-Витебск (ИНКОТЕРМС 2000). Допускается поставка сырья и материалов в адрес исполнителя                 от грузоотправителей и на условиях, указанных в приложении № 1, которое является неотъемлемой частью договора.

Согласно пункту 2.2 договора поставка готовой кабельно-проводниковой продукции осуществляется отдельными партиями транспортом заказчика на условиях FCA-Витебск (ИНКОТЕРМС 2000).

Срок поставки готовой продукции, полученной в результате переработки, устанавливается не позднее 180 дней с момента поставки сырья.

Допускается поставка готовой кабельно-проводниковой продукции в адрес грузополучателей и на условиях, заявленных со стороны заказчика, с указанием пункта разгрузки продукции, согласно приложению № 2, которое является неотъемлемой частью договора (пункт 2.3 договора).          

Согласно представленным счету-фактуре от 17.06.2013 № 68 и товарной накладной от 17.06.2013 № 68 ООО «ВекторА» осуществлена поставка в адрес общества катанки КМО 8,0 мм в количестве 18 800 кг по цене 330 рублей 30 копеек за 1 кг на общую сумму 6 209 640 рублей, НДС – 1 117 735 рублей 20 копеек, всего – 7 327 375 рублей 20 копеек.   

Судом установлено, что в выставленном ООО «Вектор А» в адрес                                    ООО «Смолкабель» счете-фактуре указан адрес государственной регистрации контрагента, что позволяет его идентифицировать, а также объект сделки, ее количественное и суммовое выражение, сумма НДС выделена отдельной строкой, отражены в книге покупок.

Оплата поставленного товара произведена обществом в безналичном порядке, что инспекцией не оспаривается.

Товарная накладная, поступившая от ООО «Вектор А», соответствует унифицированной форме № ТОРГ-12 и также позволяет достоверно установить факт поставки товара, его цену, его количество.

Таким образом, представленные обществом по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Вектор А» первичные учетные документы соответствуют требованиям статей 169, 171 и 172 НК РФ для применения налоговых вычетов по налогу                                  на добавленную стоимость в оспариваемой сумме.

Как справедливо заключено судом первой инстанции, фактическое поступление                от ООО «Вектор А» на склад ООО «Смолкабель» катанки медной КМО 8,0 мм, стоимостью 6 209 640 рублей отражено в бухгалтерском учёте общества на счёте 10 субсчёт 10.1 «Материалы» (карточка счёта 10.1 «Материалы: Катанка медная»)                             с одновременным отражением на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» выделенного в вышеназванных товарной накладной и счёте-фактуре налога                                        в размере 1 117 735 рублей 20 копеек.

Также в учете общества отражено приобретение в июне 2013 года                                              у ЗАО «Норметимпэкс» катанки медной в количестве 6 897 кг, стоимостью                                         1 587 834 рублей 10 копеек (товарная накладная от 11.06.2013  № 1764).

Довод апелляционной жалобы о том, что в соответствии со спецификацией                   от 14.06.2013 № 11 к договору поставки, счетом-фактурой  от 17.06.2013 № 368, товарной накладной от 17.06.2013 № 68 ООО «Вектор А» поставило ООО «Смолкабель» катанку КМО 8,0 мм, а согласно счету 10.1 «сырье для основного производства» поступил материал – катанка медная, а не катанка КМО 8,0 мм, что является  существенным, подлежит отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку как установлено  судом  и подтверждено материалами дела, в июне 2013 года общество приобретало именно катанку медную, поскольку, как пояснено представителем общества, аббревиатура КМО расшифровывается как катанка медная осветленная.

При этом инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что обществом оприходована иная катанка, чем поставленная в адрес общества                               от вышеназванных контрагентов.       

 Судом установлено, что в рамках договора от 29.03.2007, заключённого между ООО «Смолкабель» и ООО ПО «Энергокомплект», приобретённое сырьё в полном объёме передано в переработку на давальческих условиях по залоговой стоимости (определена спецификацией № 1-38 от 04.03.2013 к вышеназванному договору переработки,  согласно которой залоговая стоимость катанки медной составляет 202 рубля за 1 кг, то есть               18 800 x 202 = 3 797 600 рублей).

Так, по товарной накладной от 18.06.2013 № 324 передано 18 800 кг катанки медной по залоговой стоимости (202 рубля за 1 кг) – 3 797 600 рублей (18 800 х 202);                по товарной накладной