Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2015 по делу n А68-6340/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно пункту 16 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В силу пункта 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель проводится Государственным комитетом Российской Федерации по земельной политике, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают результаты государственной оценки земель.

В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ                                «О государственном кадастре недвижимости» орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка (пункт 2 статьи 11 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости»).

В соответствии со статьей 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, по состоянию                                                на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как следует из материалов дела,  согласно сведениям филиала                                               ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области обществу в 2010, 2011 годах принадлежали на праве собственности следующие земельные участки:

– земельный участок с кадастровым номером 71:14:010301:22,                             расположенный по адресу: Тульская область. Ленинский район. Рождественское сельское поселение, с. Слободка, разрешенное использование – «для жилищного строительства» (дата регистрации – 05.06.2008г.). Согласно приложению № 1 к постановлению администрации Тульской области от 28.12.2009 № 1007 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тульской области», вступившему в силу с 01.01.2010 (далее – постановление администрации Тульской области № 1007), кадастровая стоимость этого участка составляет 192 152 322 рубля.

– земельный участок с кадастровым номером 71:14:010301:26, расположенный по адресу: Тульская область, Ленинский район, Рождественское сельское поселение,                        с. Слободка, разрешенное использование – «для жилищного строительства»                             (дата регистрации – 05.06.2008). Согласно приложению № 1 к постановлению администрации Тульской области № 1007, вступившему в силу с 01.01.2010), кадастровая стоимость этого участка составляет 32 119 441 рубль.

– земельный участок с кадастровым номером 71:14:010301:27, расположенный по адресу: Тульская область, Ленинский район, Рождественское сельское поселение,                            с. Слободка, разрешенное использование – «для жилищного строительства»                            (дата регистрации – 05.06.2008). Согласно приложению № 1 к постановлению администрации Тульской области № 1007, вступившему в силу с 01.01.2010), кадастровая стоимость этого участка составляет 20 503 772 рубля.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 15.04.2013 по делу                                  № А68-9692/12:

1. установлена кадастровая стоимость земельного участка, с кадастровым номером 71:14:010301:0027, общей площадью 43600 кв.м., расположенного по адресу: Тульская область, Ленинский район, сельское поселение Рождественское, 875 м. западнее                             с. Слободка, равной его рыночной стоимости в размере 2 906 000 рублей по состоянию на 01.01.2010;

2. установлена кадастровая стоимость земельного участка, с кадастровым номером 71:14:010301:0026, общей площадью 68300 кв.м., расположенного по адресу: Тульская область, Ленинский район, сельское поселение Рождественское, 800 м. юго-западнее                       с. Слободка, равной его рыночной стоимости в размере 4 552 525 рублей по состоянию на 01.01.2010;

3. установлена кадастровая стоимость земельного участка, с кадастровым номером 71:14:010301:0022, общей площадью 408600 кв.м., расположенного по адресу: Тульская область, Ленинский район, сельское поселение Рождественское, 560 м. юго-западнее                  с. Слободка, равной его рыночной стоимости в размере 27 235 165 рублей по состоянию на 01.01.2010.

Изменения в кадастровой стоимости земельных участков надлежало внести в государственный кадастр недвижимости.

Данное решение суда вступило в законную силу 15.05.2013.

При исчислении земельного налога за 2010 и 2011 годы обществом применены кадастровые стоимости спорных земельных участков, установленные указанным решением суда.

Как следует из пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон № 221-ФЗ) под кадастровой стоимостью земельного участка понимаются сведения о его стоимости, определенной в результате государственной кадастровой оценки земель и внесенные в государственный кадастр недвижимости, представляющий собой, единый федеральный государственный информационный ресурс.

Согласно пункту 5 статьи 4 Закона № 221-ФЗ сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном названным Федеральным законом порядке документов, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Редакцией пункта 3 статьи 66 ЗК РФ, действовавшего до 29.07.2010, предусматривалось, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.

Эта же норма в редакции Федерального закона N 167-ФЗ от 22.07.2010, действующей с 29.07.2010, предусматривает, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Федеральным законом от 22.07.2010 № 167-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в частности, он дополнен главой «Государственная кадастровая оценка», в статье 24.19 которой указывается, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости земельного участка затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 913/11, права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. В указанном постановлении также указано, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для понуждения органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ                     «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Как указывалось выше, решение Арбитражного суда Тульской области от 15.04.2013 по делу № А68-9692/12,  являющееся основанием для внесения данных о рыночной стоимости спорных земельных участков в государственный  кадастр недвижимости, вступило в законную силу 15.05.2013.

При таких обстоятельствах  суд первой инстанции, учитывая, что налоговая база по земельному налогу определяется на основании сведений государственного земельного кадастра, обоснованно указал, что у налогового органа отсутствовали основания для исчисления земельного налога за 2010 и 2011 годы, исходя из рыночной стоимости спорных земельных участков, установленной решением суда, вступившим в законную силу лишь  в 2013 году.

 Как обоснованно указал суд первой инстанции, из решения Арбитражного суда Тульской области от 15.04.2013 по делу № А68-9692/12 не следует, что суд обязал  инспекцию учитывать кадастровую стоимость,  равную его рыночной стоимости,  с 01.01.2010.  В решении суд отметил, что предметом настоящего спора является установление кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости. Установление даты, с которой наступают последствия изменения кадастровой стоимости земельного участка, в том числе, изменение налогового бремени, не входят в предмет спора.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 отмечено, что при установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.

Установление рыночной стоимости, полученной в результате индивидуальной оценки объекта, и внесение ее в качестве кадастровой стоимости направлено прежде всего на уточнение результатов массовой оценки, полученной без учета уникальных характеристик конкретного объекта недвижимости. В связи с этим рыночная стоимость, которая подлежит внесению в государственный кадастр недвижимости в качестве кадастровой, должна быть сопоставима с результатами массовой оценки и не может быть определена произвольно, на произвольную дату.

Таким образом, сам факт признания недостоверным результата государственного кадастрового учета в отношении спорых земельных участков, не может служить основанием для признания недействительным самого постановления органа исполнительной власти, утвердившего соответствующие результаты.

В рассматриваемом случае заявитель воспользовался своим правом, предоставленным статьей 66 ЗК РФ и установил рыночную стоимость спорных земельных участков в судебном порядке.

Вместе с тем актуальность этой стоимости будет иметь значение только с даты вступления  в законную силу решения суда, которым она определена.

Обязанность суда устанавливать рыночную стоимость земельного участка на дату утверждения государственной кадастровой стоимости или на дату составления отчета содержится в разъяснениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 25.06.2013 № 10761/11.

Согласно указанному постановлению, статьей 24.19 Закона об оценочной деятельности прямо предусмотрено, что в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость; основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость. К заявлению о пересмотре кадастровой стоимости необходимо приложить отчет о рыночной стоимости объекта в случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подается по основанию установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости.

Закон об оценочной деятельности прямо не называет ту дату, которую следует считать датой установления кадастровой стоимости. Однако, принимая во внимание в совокупности положения главы III.1 Закона об оценочной деятельности, подзаконные акты, регулирующие порядок проведения кадастровой оценки и необходимость обеспечения соотносимости рыночной и кадастровой стоимостей и использования при определении рыночной стоимости показателей и данных (ценообразующих факторов) в отношении объекта, существовавших на тот же момент, на который они были использованы оценщиком, определившим кадастровую стоимость, истец, заявляющий требование о приведении кадастровой стоимости объекта в соответствие с рыночной стоимостью, должен доказать рыночную стоимость на ту же дату, которая использована оценщиком, осуществившим кадастровую оценку, в качестве даты оценки (дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость объектов недвижимости) и указана в вводной части отчета об определении кадастровой стоимости (приказ Минэкономразвития РФ от 29.07.2011 № 382 «Об утверждении требований к отчету об определении кадастровой стоимости»).

В случае отсутствия такой даты в отчете оценщика она может быть установлена исходя из сведений, содержащихся в акте органа исполнительной власти субъекта, которым утверждены